會計規(guī)范專題

會計規(guī)范專題作業(yè)2/2/202311.會計信息披露的含義、規(guī)范理論及會計信息的作用2.目前我國會計信息披露的現(xiàn)狀（是否完善）3.會計信息披露的積極作用、消極作用4.規(guī)范會計信息披露的措施（制度建設(shè)、具體執(zhí)行）2/2/20232會計信息披露含義：會計信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。

2/2/20233會計信息披露的規(guī)范理論

會計信息披露的規(guī)范理論指出，會計信息產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對稱以及缺乏一致性等導(dǎo)致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調(diào)節(jié)會計信息的供求，因此必須借助第三方(政府)加以干預(yù)(準(zhǔn)則制定)來實現(xiàn)會計信息披露機制的標(biāo)準(zhǔn)化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為。

2/2/20234會計信息的作用會計信息是會計界經(jīng)久不衰的話題，高質(zhì)量的會計信息能夠緩解信息不對稱和代理沖突，抑制投資過度和投資不足。會計信息在資本市場發(fā)揮作用的機理，解釋了會計信息不僅起驗證作用，還起預(yù)測作用。

2/2/20235我國會計信息披露現(xiàn)狀目前我國會計信息披露不是很完善，存在各種問題，大致如下：（一）會計信息披露不真實。會計信息披露不真實即披露虛假會計信息的現(xiàn)象目前在我國上市公司信息披露中仍然存在。我國已經(jīng)發(fā)生了不少重大的會計案例，如深圳原野、紅光實業(yè)、瓊民源、東方鍋爐、鄭百文、銀廣夏等上市公司，他們利用虛假會計信息牟取私利，造成了惡劣的社會影響。2/2/20236我國會計信息披露現(xiàn)狀（二）會計信息披露不充分。我國的會計信息披露不充分具體表現(xiàn)為公司對應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大隱瞞部分事實，誤導(dǎo)投資者。會計信息披露不充分主要表現(xiàn)在：1.或有事項披露不充分。有些公司只把對自己有利的或有資產(chǎn)進行披露，而把有可能轉(zhuǎn)為負(fù)債或損失的或有負(fù)債項目。2.部分信息披露不充分。3.重大事件披露不充分。4.預(yù)測性財務(wù)信息選擇性披露現(xiàn)象嚴(yán)重。在自愿性預(yù)測性財務(wù)信息披露制度下，上市公司傾向于對預(yù)測性財務(wù)信息進行選擇性披露，出現(xiàn)報喜不報憂的現(xiàn)象，并且財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測的準(zhǔn)確度較低。

2/2/20237我國會計信息披露現(xiàn)狀（三）會計信息披露不及時。在股票市場上，如果上市公司會計信息披露缺乏及時性，則無異于為內(nèi)部交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機。如，西昌電力虛假信息披露一案中，西昌電力在2003年半年報至2005年半年報，共有81筆重要對外擔(dān)保合同未披露，共計擔(dān)保34.65億元；2005年半年報，有7筆重大對外擔(dān)保未進行及時披露，擔(dān)保金額7.87億元。2/2/20238我國會計信息披露現(xiàn)狀（四）會計信息披露不相關(guān)。不相關(guān)性的會計信息是指某些披露出來的會計信息對于信息使用者而言通用性小，對決策的作用不大的會計信息。部分上市公司通過披露大量相關(guān)性小的信息，干擾公眾對有用信息的辨別和使用，也容易產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，可能使真正相關(guān)的信息被掩蓋起來，影響預(yù)測和決策。這些會計信息形同虛設(shè)，沒有實質(zhì)性的內(nèi)容，導(dǎo)致了目前我國上市公司披露的會計信息含金量不高。2/2/20239會計信息披露作用（一）積極作用（意義）1.資本市場有效運行的基礎(chǔ)是具有透明度和充分含量的信息，而信息的經(jīng)濟意義在資本市場上也得到了最強烈的表現(xiàn)，主導(dǎo)這個結(jié)果的關(guān)鍵因素是上市公司的信息披露與投資者對上市公司的估價之間存在著較大程度的關(guān)聯(lián)性，即投資者投資決策的最優(yōu)化在很大程度上取決于所獲得信息的數(shù)量和質(zhì)量。2/2/202310積極作用（意義）2.在資本市場中，上市公司披露的信息在資本市場上具有很大的流動性，而且其披露日益受到各方關(guān)注，這是因為信息的披露不僅對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定、社會資源的趨利性流動和資本市場的良性發(fā)展直到最終達到資源的最優(yōu)配置具有不可替代的作用，而且對人們區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟效益的高低、為信息使用者(如投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者、外部其他有關(guān)部門和人員)提供決策有用的會計信息，以便做出企業(yè)決策也具有十分重要的作用，透明、公正的信息是市場賴以存在的基礎(chǔ)，而政府又是市場的主要組織者和管理者，因而應(yīng)由政府通過強制性措施規(guī)范信息的披露,以保持資本市場的有效運行。2/2/202311積極作用（意義）3.會計信息披露的經(jīng)濟意義從經(jīng)濟學(xué)上看，會計信息披露有助于推動股票市場遵循價值規(guī)律，進而減少市場泡沫。價值規(guī)律是指：商品的價格圍繞價值上下波動。價值規(guī)律在一般商品市場中是有效的。在股票市場中，由于市場不存在明確的供求雙方，角色的隨時互換使供求雙方的力量對比即使在短時期內(nèi)亦無法穩(wěn)定，供求理論往往失效。追漲殺跌的慣性力使得股價的上升拉動需求的增加，同時又使投資者因看漲而減少供給，這樣無疑加劇了供求的不均衡，價值波動的幅度變得更大，價值規(guī)律無法很好的調(diào)節(jié)市場走向平衡。真實有效的會計信息是股票內(nèi)在價值顯示器，內(nèi)在價值的披露越加清晰，市場對股票商品的價值評估也就更加的理性化，從而推動股票市場遵循價值規(guī)律良性運作。2/2/202312會計信息披露作用（二）消極作用（局限性）按照新會計準(zhǔn)則體系和信息披露規(guī)范，我國的會計信息披露體系基本上與國際接軌。主要包括財務(wù)報表和財務(wù)報表的伴隨信息。在現(xiàn)行會計信息披露的內(nèi)容之中，存在如下一些問題，可能會影響到會計信息的質(zhì)量：2/2/202313消極作用（局限性）1.會計信息披露內(nèi)容格式過于“僵化”會計信息采用了比較固定的格式披露，且以會計報表為主體，要求納入的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，結(jié)果就導(dǎo)致一些應(yīng)該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法反映出來。例如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的項目必須符合會計要素的定義，而且必須滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，只能是貨幣化的數(shù)量信息。

2/2/202314消極作用（局限性）2.會計信息披露內(nèi)容具有一定的滯后性雖然有諸如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整，但財務(wù)會計報告是定期編制和披露的，通常不在會計期末進行即期披露。年度報告是每個會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制完成并披露，中期財務(wù)會計報告于每個會計年度前六個月結(jié)束后的60天內(nèi)編制完成并披露。在信息現(xiàn)代社會，任何與未來相關(guān)的信息若獲取不及時，將失去其應(yīng)有的價值。2/2/202315消極作用（局限性）3.披露的會計信息大多是按照歷史成本計量的企業(yè)的資產(chǎn)在報表上反跌的是歷史成本，有可能與其現(xiàn)時價值相脫節(jié)或相背離，從而使信息失真。同樣，利潤表反映的也只是企業(yè)已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史信息。在當(dāng)今信息社會中，不確定信息比以前多，卻無法得到顯示。尤其是衍生金融工具的發(fā)展對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計量的，導(dǎo)致其相關(guān)信息無法在財務(wù)報表中披露。2/2/202316消極作用（局限性）4.內(nèi)容以歷史性信息為主，缺乏預(yù)測、分析類信息目前，除了上市公司被要求在年報中披露盈利預(yù)測的信息外，其他企業(yè)均未要求揭示對未來發(fā)展情況的前瞻性或預(yù)測性信息。但對于信息使用者來說，預(yù)測性的信息可能對他們進行投資、信貸和經(jīng)營決策更為有用，而且披露中的財務(wù)分析指標(biāo)相對信息使用者的需求來講較簡單，可用性不大。2/2/202317消極作用（局限性）5.部分內(nèi)容是被人為操縱的由于公允價值的引入和會計估計的存在，導(dǎo)致在會計業(yè)務(wù)的處理中產(chǎn)生的會計信息具有“人為”控制的特點。壞賬的估計、收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計、在建工程完工進度的估計等都是由會計人員根據(jù)職業(yè)判斷能力估計出來的，本身就是一種不精確信息。如果會計人員濫用會計制度給予公司運用會計政策和會計方法一定的機動性和靈活性，將會導(dǎo)致信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。2/2/202318規(guī)范會計信息披露的措施鑒于前面提到的目前我國會計信息披露現(xiàn)狀中存在的各種問題，下面提出一些規(guī)范會計信息披露的對策：（一）制度建設(shè)層面1.發(fā)展、完善信息披露內(nèi)容，確立會計信息的揭示規(guī)則及財務(wù)報告規(guī)范體系制定上市公司信息揭示規(guī)則及財務(wù)報告體系，對會計信息的揭示方式（如會計報表及其附表、報表注釋、補充報告及其他報告形式）、揭示的內(nèi)容（經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等）、揭示的方法（定量揭示、定性揭示）、揭示標(biāo)準(zhǔn)（如揭示原則）及范例格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以完善我國上市公司會計信息公開披露制度。2/2/2023192.完善會計準(zhǔn)則和會計制度會計準(zhǔn)則和會計制度中不應(yīng)留有過多的靈活性和真空地帶，因為這將成為上市公司粉飾財務(wù)報告的切入點。因此，可以適當(dāng)調(diào)整會計準(zhǔn)則和會計制度應(yīng)遵循的基本原則。比如當(dāng)前證券市場中的企業(yè)購并、股份回購、認(rèn)股權(quán)計劃等事項，應(yīng)說明在會計上應(yīng)如何處理等。2/2/2023203.建立上市公司會計信息披露信用評估制度為了進一步提高會計信息的決策有用性，有必要建立信息披露信用的考核機制。主管部門應(yīng)不定期對上市公司的會計信息披露質(zhì)量進行等級評定，即從高到低依次分為A、B、C、D四類，并相應(yīng)實施管理。對于未按照要求進行信息披露的上市公司，應(yīng)在擴大經(jīng)營和申請貸款等方面受到限制。2/2/2023214.加強獨立審計規(guī)范體系的建議首先應(yīng)完善《注冊會計師法》，并制定《注冊會計師法實施條例》。其次，完善獨立審計技術(shù)規(guī)范。由于當(dāng)前審計工作環(huán)境的變化，我們急需一些新的審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的出臺。2/2/202322

5.完善相關(guān)的證券法律制度從根本上說，上市公司會計信息公開披露制度的完善，首先取決于證券法律體系的完善，這既是證券市場發(fā)展的基本要求，也是證券市場發(fā)展的根本保證。從整體上看我國證券市場法制建設(shè)仍嚴(yán)重滯后，法律制度不完備，所以應(yīng)當(dāng)盡快制定證券交易法及有關(guān)信息披露的具體準(zhǔn)則，規(guī)范預(yù)測信息、分部信息和社會責(zé)任信息的披露。2/2/202323（二）具體執(zhí)行層面1.完善公司制度，規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上市公司應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機制。公司董事和董事會要重視履行“委托人”的職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機構(gòu)。監(jiān)事會切實監(jiān)督公司的財務(wù)收支，對經(jīng)理進行監(jiān)督和約束。此外還要改善委托一代理契約設(shè)計，構(gòu)建科學(xué)合理的權(quán)、責(zé)、利平衡和激勵兼容機制。最后要建立健全公司內(nèi)部控制制度。2/2/2023242.大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，加強審計隊伍的建設(shè)由于上市公司的會計報表須經(jīng)注冊會計師審核驗證，以確保所披露的會計信息的真實可靠。獨立性是審計人員的靈魂。注冊會計師應(yīng)作到形式和實質(zhì)上的獨立。比如我們應(yīng)完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障。此外，我們還應(yīng)加強建立合格的會計師事務(wù)所，明確注冊會計師的責(zé)任，對不負(fù)責(zé)任或違反職業(yè)道德的會計師