會計基礎第八章

第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述

一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查就是通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

按清查對象的范圍分類全面清查局部清查貨幣資金財產(chǎn)物資債權債務年終決算前。單位撤銷、倒閉、合并、改變隸關系。開展清產(chǎn)核資現(xiàn)金。單位主要負責人調(diào)離工作時?，F(xiàn)金----每日清點核對存貨和貴重物品----每月銀行存款、銀行借款----每月與銀行核對

各種債權、債務---每年至少同對方核對一至兩次注意：1、定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。2、不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：單位合并是全面清查，自然災害損失是局部清查。按照清查的時間定期清查不定期清查月末、季末結賬前進行（局部清查）年末結賬前（全面清查）根據(jù)需要所進行的檢查

（1）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。（2）發(fā)生自然災害或意外損失。（3）有關財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查。（4）進行臨時性清產(chǎn)核資。二、財產(chǎn)清查的意義

（一）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性

（二）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質(zhì)、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整

（三）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果

三、財產(chǎn)清查的一般程序（了解）四、財產(chǎn)盤存制度1、實地盤存制（1）實地盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細帳中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過實地盤點數(shù)倒推算出本期減少數(shù)。期初余額+本期增加額-期末盤點數(shù)=本期減少額（2）優(yōu)點：平時對財產(chǎn)發(fā)出和結存數(shù)量可以不作詳細記錄，從而簡化了財產(chǎn)的明細分類核算工作。（3）缺點：平時對各項財產(chǎn)的收入、發(fā)出和結存沒有嚴密的手續(xù)、不能及時提供各種財產(chǎn)收、發(fā)、結存的動態(tài)信息，不利于進行日常管理和監(jiān)督。注意：一般它只適用于一些價值低、品種雜、進出頻繁的商品。

2、永續(xù)盤存制（1）永續(xù)盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細帳中既要記增加數(shù)，又記減少數(shù)，以便隨時結出帳面結存數(shù)。又稱賬面盤存制。即期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額（2）優(yōu)點：可加強對財產(chǎn)的日常管理。及時發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。隨時得到結存數(shù)、（3）缺點：財產(chǎn)明細分類核算工作量較大，如果月末一次結轉(zhuǎn)銷售（耗用）成本，計算工作過于集中。注意：大部分單位都應采用永續(xù)盤存制。例1、某企業(yè)在遭受洪災后，對其受損的財產(chǎn)物資進行的清查，屬于（A）。A、局部清查和不定期清查B、全面清查和不定期清查C、局部清查和定期清查D、全面清查和定期清查例2、財產(chǎn)物資的盤存制度有（CD)A、權責發(fā)生制B、收付實現(xiàn)制C、實地盤存制D、永續(xù)盤存制例3、永續(xù)盤存制對企業(yè)各項財產(chǎn)物資的增減變動，平時只登記增加數(shù)、不登記減少數(shù)。（×）例4、企業(yè)通過實地盤點法先確定期末存貨的數(shù)量、然后倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，這種處理制度稱為（C)A、權責發(fā)生制B、收付實現(xiàn)制C、實地盤存制D、賬面盤存制

第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查1:清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法。2:庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場。3：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條抵充庫存”）。4：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查與開戶銀行核對賬目企業(yè)銀行存款日記賬-----銀行對賬單核對不一致：1、錯帳-----更正2、未達賬項----編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”銀行余額調(diào)節(jié)表年月日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

銀行對賬單余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額

調(diào)節(jié)后的存款余額

書例7-6某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為81778元，開戶行送到的對賬單所列本企業(yè)存款余額89332元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達帳項如下：（1）12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費開出現(xiàn)金支票一張，計11220元，持票人尚未到銀行取款。（2）12月29日。企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計18854元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。（3）12月30日，企業(yè)經(jīng)濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約金2460元，接到通知而未入賬。（4）12月31日，銀行計算企業(yè)存款利息17648元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。銀行余額調(diào)節(jié)表2009年12月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額81778176482460銀行對賬單余額893321885411220加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額96966調(diào)節(jié)后的存款余額96966

經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如果雙方的余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個相等的金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)。需要注意：企業(yè)不應該也不需要根據(jù)調(diào)節(jié)表的余額調(diào)整銀行存款日記賬的余額，銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的原始憑證。對于未達賬項企業(yè)只能等結算憑證收到后再進行賬務處理。二、實物的清查方法

1、實地盤點法，是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。2、技術推算法，主要針對大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法盤點結束后，若發(fā)現(xiàn)賬實不符，要編制“實存賬存對比表”(盤盈盤虧報告表），用以確定財產(chǎn)物資盤盈盤虧的數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。三、往來款項的清查方法往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。例5、銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的余額是（C）A、銀行存款賬面余額B、對賬單余額與日記賬的平均數(shù)C、對賬日企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額D、銀行方面的賬面余額例6、月末企業(yè)銀行存款余額為180000元，銀行對賬單余額為170000元，經(jīng)過未達賬項調(diào)節(jié)后的余額為160000元，則對賬日企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)為（B）。A、180000B、160000

C、170000D、不能確定例7、.庫存現(xiàn)金清查盤點時，(B)必須在場。A.記賬人員B.出納人員C.單位領導D.會計主管

例8、.出納人員發(fā)生變動時，應對其保管的庫存現(xiàn)金進行清查，這種財產(chǎn)清查屬于(B)。A.全面清查和定期清查B.局部清查和不定期清查C.全面清查和不定期清查D.局部清查和定期清查

例9、.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。（√）例10、銀行存款日記賬余額為56000元，調(diào)整前銀行以收、企業(yè)未收的款項為2000元。企業(yè)已收、銀行未收款項為1200元，銀行已付、企業(yè)未付款項為3000元，則調(diào)整后存款余額為（B）。A、56200B、55000C、58000D、51200

第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理

一、財產(chǎn)清查結果的處理要求

（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

（三）總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

二、財產(chǎn)清查結果的處理步驟和方法1、設置賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”待處理財產(chǎn)損溢借貸期初余額：尚待處理的財產(chǎn)物資凈損失數(shù)期初余額：尚待處理的財產(chǎn)物資凈溢余數(shù)發(fā)生數(shù)：財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧、毀損數(shù)或經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)發(fā)生數(shù)：財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈數(shù)或經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)期末余額：尚待處理的財產(chǎn)物資的凈損失數(shù)期末余額：尚待處理的財產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)轉(zhuǎn)銷：是指隨著已計提減值準備資產(chǎn)的終止確認，而同時將已計提的減值準備結轉(zhuǎn)。｀2、賬務處理：㈠庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務處理⑴審批前：先通過“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶核算.⑵審批后：根據(jù)不同的情況進行轉(zhuǎn)帳處理。屬于記賬差錯的應及時更正①無法查明原因的長款應計入營業(yè)外收入，②無法查明原因的短款應計入管理費用③由出納人員失職造成的短款，由出納人員賠償，計入其他應收款?！緯?-9】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。借：庫存現(xiàn)金50貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢50【書例7-10】反復核查，以上長款無法查明原因，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢50貸：營業(yè)外收入50【書例7-11】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金200元。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200【書例7-12】經(jīng)查，上述短款中100元應由出納人員賠償，另外100元無法查明原因。批準后，轉(zhuǎn)銷庫存現(xiàn)金盤虧。借：其他應收款—XXX100管理費用100貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢200【書例7-13】收到出納賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金100元。

借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應收款--XXX100㈡存貨盤盈、盤虧的賬務處理⑴審批前：先通過“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶核算.⑵審批后：根據(jù)不同的情況進行轉(zhuǎn)帳處理。盤盈：一般沖減管理費用；盤虧：自然損耗轉(zhuǎn)作管理費用。

管理不善造成的損失由責任人員賠償。自然災害、非正常損失扣除保險賠償和殘料后，列作營業(yè)外支出。自然損耗是指自然力的作用(如風雨的侵蝕)而引起的固定資產(chǎn)價值的損耗。如物品發(fā)生干燥、風化、揮發(fā)、粘結、潮解、漏損、破碎等現(xiàn)象，以及在搬運、裝卸、檢驗、更換包裝、倒垛等過程中產(chǎn)生的損耗。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

（1）存貨盤盈的賬務處理【書例7-14】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈A材料100千克，該材料的實際成本為每千克30元。借：原材料–A材料3000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3000【書例7-15】經(jīng)有關部門批準，同意沖減管理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3000貸：管理費用3000（2）存貨盤虧和損毀的賬務處理【書例7-16】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧B材料100千克，實際總成本300元，C材料損毀50千克，實際總成本1000元。經(jīng)查B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不善造成的損毀，預計可收回殘料400元，應向保管人員索賠100元，尚未收到保管員的賠款。借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢1300貸：原材料──B材料300原材料──C材料1000借：管理費用800其他應收款--xxx100原材料400貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢13003.固定資產(chǎn)清查結果的處理（1）固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯。對財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)的盤盈凈值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。企業(yè)應根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的固定資產(chǎn)的盤盈金額，編制會計分錄以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，進行相應的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當期的“本年利潤”科目。【