新會計準則執(zhí)行中的重點和難點解析

第一次看禁書2/2/20231講解大綱相關文件及準那么架構長期股權投資企業(yè)合并合并財務報表所得稅首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么2/2/20232相關文件及準那么架構財政部33號令財會【2006】3號財會【2006】18號企業(yè)會計準那么實施問題專家工作組意見〔一〕企業(yè)會計準那么實施問題專家工作組意見〔二〕上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第1號上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第2號上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第3號上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第4號上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第5號2/2/20233相關文件及準那么架構根本準那么具體準那么會計準那么應用指南會計準那么解釋2/2/20234長期股權投資的重點與難點一、準那么概要二、準那么適用范圍三、初始投資本錢確實定四、后續(xù)計量五、新舊銜接2/2/20235長期股權投資的重點與難點一、準那么概要總那么初始計量后續(xù)計量披露2/2/20236長期股權投資的重點與難點二、準那么適用范圍對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的股權投資〔控制、共同控制和重大影響〕對被投資單位既不能實施共同控制，也不能施加重大影響，并且在活潑的市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資2/2/20237長期股權投資的重點與難點三、初始投資本錢確實定企業(yè)合并方式同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非企業(yè)合并方式支付現(xiàn)金發(fā)行權益性證券投資者投入債務重組非貨幣性資產(chǎn)交換2/2/20238長期股權投資的重點與難點1、企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢同一控制下企業(yè)合并合并日取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行的權益性證券的公允價值或承擔的負債的公允價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用2/2/20239長期股權投資的重點與難點2、非企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢支付現(xiàn)金按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢初始投資本錢包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出如果實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為應收工程單獨核算2/2/202310長期股權投資的重點與難點2、非企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢發(fā)行權益性證券所發(fā)行權益性證券的公允價值不包括為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金等直接相關的費用不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤2/2/202311長期股權投資的重點與難點2、非企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢投資者投入按照投資合同或協(xié)議約定的價值合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外2/2/202312長期股權投資的重點與難點2、非企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢債務重組因放棄債權而享有股份的公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費2/2/202313第一次情不自禁2/2/202314長期股權投資的重點與難點四、后續(xù)計量本錢法和權益法的適用范圍本錢法核算的主要內(nèi)容權益法核算的主要內(nèi)容本錢法與權益法的轉換長期股權投資的處置長期股權投資的減值2/2/202315長期股權投資的重點與難點1、本錢法和權益法的選用控制共同控制重大影響不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量2/2/202316長期股權投資的重點與難點2、本錢法核算的主要內(nèi)容初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢增加長期股權投資的賬面價值被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的局部，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額2/2/202317長期股權投資的重點與難點2、本錢法核算的主要內(nèi)容所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，作為初始投資本錢的回收，沖減投資的賬面價值2/2/202318長期股權投資的重點與難點3、權益法核算的主要內(nèi)容〔1〕會計科目設置投資本錢：初始投資本錢及其調(diào)整額損益調(diào)整：按比例計算的投資收益或投資損失，以及額外承擔的超額虧損所有者權益其他變動：在被投資單位非經(jīng)營性原因引起的所有者權益變動額中按比例分享的份額2/2/202319長期股權投資的重點與難點〔2〕投資本錢與享有權益差額的處理初始投資本錢與投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入取得投資當期的損益2/2/202320長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢增加長期股權投資的賬面價值；同時，對于長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額進行調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。具體分別以下情況處理：2/2/202321長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認如果被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益2/2/202322長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的情況除外減記長期股權投資的賬面價值〔“損益調(diào)整〞〕長期股權投資賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，同時減記長期權益的賬面價值2/2/202323長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為預計負債，同時確認投資損失被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益2/2/202324長期股權投資的重點與難點〔3〕權益法的核算程序投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益〔“資本公積—其他資本公積〞〕，在處置該項投資時將原計入所有者權益的局部按相應比例轉入當期損益投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的局部，相應減少長期股權投資的賬面價值〔“損益調(diào)整〞〕2/2/202325長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換〔1〕本錢法轉換為權益法非控制的投資轉為權益法原持有股權投資賬面余額與享有權益差額的處理新增股權投資賬面余額與享有權益差額的處理原持有股權投資享有的公允價值變動局部的處理2/2/202326長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換〔1〕本錢法轉換為權益法控制的投資轉為權益法按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資本錢剩余的長期股權投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額之間差額的處理2/2/202327長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換〔2〕權益法轉換為本錢法非控制轉為控制的投資按照初始投資本錢確定的原那么處理非控制轉為非控制以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照本錢法核算的根底2/2/202328長期股權投資的重點與難點5、長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的局部按相應比例轉入當期損益2/2/202329長期股權投資的重點與難點6、長期股權投資的減值按照2號準那么規(guī)定的本錢法核算的在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照?企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量?的規(guī)定處理將該權益性工具投資與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益；計提的減值損失，不得轉回2/2/202330長期股權投資的重點與難點6、長期股權投資的減值其他按照2號準那么核算的長期股權投資，其減值應當按照?企業(yè)會計準那么第8號——資產(chǎn)減值?的規(guī)定處理將該資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回2/2/202331第一次上麥當勞2/2/202332長期股權投資的重點與難點五、新舊銜接根據(jù)CAS20的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，其尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權投資差額后的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢其他原采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的,應沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢2/2/202333長期股權投資的重點與難點五、新舊銜接除采用權益法核算的長期股權投資以外,其他原采用本錢法核算的長期股權投資應當進行重新分類,對于應當按照CAS22號進行核算的,其在首次執(zhí)行日應當按照CAS38號的規(guī)定執(zhí)行；對于仍應按照長期股權投資準那么采用本錢法進行核算的,應當以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認定本錢首次執(zhí)行日,企業(yè)原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權〞的余額,應當全額轉至長期股權投資(投資本錢)2/2/202334新舊銜接舉例12003年1月1日，上市公司自母公司以15000萬元現(xiàn)金取得母公司的子公司A的60%的股權，同日A公司的凈資產(chǎn)為15000萬元。借：長期股權投資-投資本錢9000萬元-股權投資差額6000萬元貸：銀行存款15000萬元借：投資收益600萬元貸：長期股權投資-股權投資差額600萬元2003年至2005年共計攤銷1800萬元。2/2/202335〔1〕2003-2005年按?企業(yè)會計制度?的會計處理2003年-2005年，A公司共計實現(xiàn)凈利潤3000萬元，期間未進行任何現(xiàn)金分配借：長期股權投資-損益調(diào)整1800萬元貸：投資收益1800萬元2005年12月31日股權投資的賬面價值為15000萬元：投資本錢9000萬元；損益調(diào)整1800萬元；投資差額4200萬元2006年A公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，按照現(xiàn)行規(guī)定2006年12月31日長期股權投資的賬面價值15600萬元：投資本錢9000萬元；損益調(diào)整3000萬元；投資差額3600萬元。2/2/202336〔2〕首次執(zhí)行日認定本錢確實定由于同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生商譽，因此首次執(zhí)行日應該將攤余的商譽全部沖減，調(diào)整留存收益借：盈余公積360萬元未分配利潤3240萬元貸：長期股權投資——投資差額3600萬元首次執(zhí)行日長期股權投資的認定本錢15000-3600=11400萬元僅用于編制期初資產(chǎn)負債表，不涉及具體處理2/2/202337新舊銜接舉例2資料：同例8，股權收購系非同一控制合并首次執(zhí)行日長期股權投資的認定本錢確實定投資本錢：9000萬元損益調(diào)整：1800萬元投資差額：4200萬元認定本錢：15000萬元2/2/202338輕松一刻

——邏輯學教授的故事某邏輯學教授在期末考試時給一名學生的成績?yōu)椴患案?，學生不服，找到教授。學生：教授，您真的對邏輯學研究透徹嗎？教授：當然，要不然我為什么當教授呢？學生：那好，教授。我問您一個問題，如果您能夠答復，我接受您給我的成績；如果您答不上，您將我的成績改為優(yōu)秀。您認為如何？教授：行。學生：什么事情合法但不合理，什么事情不合法但合理，什么事情既不合理也不合法？2/2/202339輕松一刻

——邏輯學教授的故事教授思考了很久，最終沒有答復，只能將學生成績改為優(yōu)秀。但是，教授想不通，不久他找來學習邏輯學最好的學生問了他同樣的問題學生：這個問題很好答復。您今年53年卻娶了25歲的太太，這件事合法但不合理；您25歲的年輕太太找了一個同樣年輕的情人，這件事合理但不合法；您將您太太情人的成績從不及格改為優(yōu)秀，這件事既不合法也不合理。您看我的答復正確嗎？2/2/202340企業(yè)合并的重點與難點一、準那么概要二、企業(yè)合并類型及其判斷標準三、企業(yè)合并會計處理的共性問題四、同一控制下企業(yè)合并的會計處理五、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理六、購置少數(shù)股權七、新舊銜接2/2/202341企業(yè)合并的重點與難點一、準那么概要總那么同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并披露2/2/202342企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準1、企業(yè)合并的概念指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項企業(yè)合并的特點參與主體：合并方與被合并方合并結果：形成一個報告主體會計處理：區(qū)分為交易或事項2/2/202343企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準企業(yè)合并的判斷標準參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制企業(yè)合并的判斷結果同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并2/2/202344企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準2、同一控制下企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性同一方：母公司或有關主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時性：合并前〔1年〕/合并后〔1年〕2/2/202345A公司B公司C公司D公司70%30%30%合并前A公司B公司E公司合并后70%70%30%同一控制下的新設合并舉例2/2/202346企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準2、同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的特點從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原那么上應保持其賬面價值不變由于該類合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算根底，容易產(chǎn)生利潤操縱2/2/202347企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準3、非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并非同一控制下企業(yè)合并的特點非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并以市價為根底，交易作價相對公平合理2/2/202348A公司B公司C公司70%30%D公司E公司F公司40%60%F公司60%40%非同一控制下企業(yè)合并舉例2/2/202349企業(yè)合并的重點與難點4、企業(yè)合并的具體方式合并方式購置方被購置方〔合并方〕〔被合并方〕吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔負債解散新設合并新成立企業(yè)持有參與合并各持有參與合并各方資產(chǎn)負債方均解散控股合并取得控制權保持獨立、成為子公司表達為長期股權投資2/2/202350企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題1、合并日或購置日確實定根本原那么：控制權轉移的時點堅持實質(zhì)重于形式五項具體的判斷標準內(nèi)部權力機構批準、主管部門批準、財產(chǎn)移交、款項支付、實質(zhì)控制2/2/202351第一次見布什2/2/202352企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題2、合并方或購置方確實定指企業(yè)合并中取得對被購置方控制權或凈資產(chǎn)的一方確認購置方的一般標準參與合并一方凈資產(chǎn)的公允價值遠遠大于另一方的，凈資產(chǎn)公允價值較大的一方為購置方通過支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式取得另一方有表決權股份的，支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的一方為購置方2/2/202353企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題2、合并方或購置方確實定確認購置方的一般標準通過發(fā)行權益性證券取得另一方有表決權股份的，發(fā)行權益性證券的一方為購置方參與合并一方的管理層能夠控制合并后企業(yè)管理人員的任命、并能夠實施主導作用的一方為購置方2/2/202354企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量公允價值計量的一般原那么有市價的，以市價為根底確定公允價值無市價但同類資產(chǎn)存在市價的，以同類資產(chǎn)市價為根底確定采用估值技術2/2/202355企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量應收款項公允價值的計量因其折現(xiàn)后的價值與名義金額相差不大，可以直接運用應收取金額作為公允價值；對于收款期在3年以上的長期應收款項，應以適當?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價值2/2/202356企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量存貨公允價值的計量產(chǎn)成品和商品：按其估計售價減去估計的銷售費用、相關稅費以及購置方通過自身的努力在銷售過程中對于類似的產(chǎn)成品或商品可能實現(xiàn)的利潤確定在產(chǎn)品：按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的本錢、預計銷售費用、相關稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的根底上估計可能實現(xiàn)的利潤確定2/2/202357企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量不存在活潑市場的金融工具的公允價值的計量如權益性投資等，應當參照?企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量?等，采用估值技術確定其公允價值2/2/202358企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等短期債務因其折現(xiàn)后的價值與應支付金額相差不大，可以應支付金額作為公允價值應付債券、長期應付款對于長期債務，應當按照適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值2/2/202359企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量可識別或有負債公允價值的計量取得的被購置方的或有負債，其公允價值在購置日能夠可靠計量的，應單獨確認為預計負債此項負債應當按照假定第三方愿意代購置方承擔該項義務，就其所承擔義務需要購置方支付的金額計量2/2/202360企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量遞延所得稅資產(chǎn)或負債公允價值的計量對于企業(yè)合并中取得的被購置方各項可識別資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其計稅根底之間存在差額的，應當按照CAS18的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應折現(xiàn)2/2/202361企業(yè)合并的重點與難點四、同一控制下企業(yè)合并的會計處理1、權益結合法在處理企業(yè)合并時按照股權結合的方式來進行企業(yè)合并的會計處理方法特點視同合并后的實體在以前期間一直存在取得的被合并方的凈資產(chǎn)不按公允價值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，不形成商譽支付對價與取得資產(chǎn)價值的差異不形成資產(chǎn)處置損益2/2/202362企業(yè)合并的重點與難點四、同一控制下企業(yè)合并的會計處理2、會計處理的主要內(nèi)容企業(yè)合并形成的資產(chǎn)入賬價值確實定支付對價的賬面價值與取得資產(chǎn)入賬價值差額的處理與企業(yè)合并直接相關的費用的處理被合并方在合并日前留存收益的處理控股合并中合并財務報表的編制與比較報表的調(diào)整2/2/202363企業(yè)合并的重點與難點五、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理1、購置法將企業(yè)合并視同為一項交易，以交易對價的公允價值確定取得的資產(chǎn)、負債入賬價值的會計處理方法特點合并后的實體自購置日起才存在取得的被合并方的凈資產(chǎn)按公允價值調(diào)整合并本錢超過公允價值的差額形成商譽2/2/202364企業(yè)合并的重點與難點五、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理2、會計處理的主要內(nèi)容企業(yè)合并本錢確實定合并本錢在可識別資產(chǎn)、負債之間的分配與企業(yè)合并直接相關的費用的處理合并本錢與可識別凈資產(chǎn)公允價值差額的處理支付對價的公允價值與賬面價值差額的處理控股合并中合并財務報表的編制2/2/202365企業(yè)合并的重點與難點六、購置少數(shù)股權的處理投資本錢與交易日享有權益的差額處理投資本錢與自購置日至交易日享有權益差額的處理2/2/202366企業(yè)合并的重點與難點七、新舊銜接見長期股權投資2/2/202367第一次住賓館2/2/202368企業(yè)合并的重點與難點企業(yè)合并會計處理案例華天酒店2007年中報分析2/2/202369合并財務報表的重點與難點一、準那么概要二、合并財務報表的理論根底三、合并財務報表合并范圍確實定四、合并財務報表的編報根底五、合并財務報表編報的重點與難點六、新舊銜接2/2/202370合并財務報表的重點與難點一、準那么概要總那么合并范圍合并程序披露2/2/202371合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底母公司理論實體理論所有權理論2/2/202372合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底1、母公司理論根本假設：母公司股東是集團的主要利益主體主要內(nèi)容主要提供母公司股東關心的經(jīng)濟信息，合并財務報表不過是母公司財務報表的一種延伸合并股東權益應該是關于母公司股東的權益合并利潤表是關于屬于母公司股東凈損益形成情況的財務報表2/2/202373合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底1、母公司理論主要內(nèi)容合并利潤分配表是關于屬于母公司股東凈損益分配情況的財務報表對子公司的資產(chǎn)、負債采用雙重計價標準在合并抵銷時，對于順銷形成的未實現(xiàn)利潤應該全額抵銷，而對于逆銷形成的未實現(xiàn)利潤那么只抵銷母公司所分享的份額2/2/202374合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底2、實體理論根本假設：所有股東均是集團的主要利益主體主要內(nèi)容合并財務報表應該主要提供集團全體股東關心的經(jīng)濟信息子公司的少數(shù)股東權益是集團全體股東權益的一局部，在合并資產(chǎn)負債表中應該與母公司權益并列反映合并利潤表是關于集團全體股東凈損益形成情況的財務報表對子公司的資產(chǎn)、負債均采用公允價值計價無論是順銷還是逆銷，形成的未實現(xiàn)利潤均應全額抵銷2/2/202375合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底3、所有權理論根本假設：強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務決策具有重大影響的所有權主要內(nèi)容按母公司在子公司中的持股比例，將子公司的資產(chǎn)、負債、收入、費用等工程納入合并報表購并過程中形成的子公司凈資產(chǎn)的升值(或貶值)，按母公司的持股比例進行合并和攤銷，對購并過程中形成的商譽，按受益期攤銷集團內(nèi)部交易額及其內(nèi)部未實現(xiàn)利潤，按母公司的持股比例予以抵銷2/2/202376合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定1、確定根底控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力控制的特點主體唯一通過表決權實施目的在于獲取經(jīng)濟利益表達為一種權力2/2/202377合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定2、控制標準的具體運用直接、間接或直接與間接控制半數(shù)以上表決權擁有缺乏半數(shù)的表決權但實質(zhì)控制協(xié)議方式人事任免潛在表決權的考慮2/2/202378合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定3