第四章 納稅評(píng)估和稅收分析

第四章納稅評(píng)估和稅收分析通過本章的學(xué)習(xí)，我們要解決以下問題：什么是納稅評(píng)估？納稅評(píng)估的主體和客體是什么？納稅評(píng)估的程序有哪些？怎樣來實(shí)施？納稅評(píng)估的結(jié)果怎么處理？各種情形各有什么不同？什么是稅收分析？稅收分析的種類有哪些？稅收分析的方法有哪些？基本內(nèi)容包含什么？各稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收分析中的職責(zé)是什么？具體工作機(jī)制是怎樣設(shè)置的？本章主要內(nèi)容：納稅評(píng)估稅收分析第一節(jié)納稅評(píng)估納稅評(píng)估概述納稅評(píng)估的程序納稅評(píng)估的組織管理第一節(jié)納稅評(píng)估一、納稅評(píng)估概述納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動(dòng)。納稅評(píng)估是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。納稅評(píng)估工作遵循風(fēng)險(xiǎn)控制、分類分級(jí)實(shí)施、專業(yè)管理、人機(jī)結(jié)合的原則。

（一）納稅評(píng)估的主體

納稅評(píng)估的主體是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員。對涉及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源和重要涉稅事項(xiàng)的納稅評(píng)估，以及難度較大的納稅評(píng)估分析工作，可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織專業(yè)評(píng)估人員實(shí)施。對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評(píng)估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施;對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。對合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。（二）納稅評(píng)估的客體稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有納稅人的納稅申報(bào)情況作納稅評(píng)估；對同一納稅人各稅種統(tǒng)籌安排、綜合實(shí)施納稅評(píng)估；對多個(gè)稅款所屬期的納稅申報(bào)情況可以一次進(jìn)行納稅評(píng)估。（三）納稅評(píng)估的期限開展納稅評(píng)估工作，一般應(yīng)在納稅申報(bào)期滿之日起三年內(nèi)進(jìn)行；涉及少繳稅款金額在十萬元以上的，可以延長至五年內(nèi)進(jìn)行。二、納稅評(píng)估程序1234風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別案頭審核調(diào)查核實(shí)評(píng)定處理（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的方法，分析識(shí)別納稅人納稅申報(bào)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按戶歸集，依納稅人風(fēng)險(xiǎn)高低排序，確定其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，明確相應(yīng)應(yīng)對措施的過程。將稅收風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別高的納稅人確定為案頭審核對象；對稅收風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別低的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提示等方式督促其及時(shí)改正。經(jīng)分析識(shí)別未發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，對其實(shí)施的納稅評(píng)估終止。（二）案頭審核案頭審核是指納稅評(píng)估人員在其辦公場所，針對納稅人的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇運(yùn)用相應(yīng)的納稅評(píng)估方法，分析推測納稅人的具體涉稅疑點(diǎn)，對需要核實(shí)的疑點(diǎn)明確有關(guān)核實(shí)內(nèi)容和方式的過程。橫向比較：申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)會(huì)報(bào)表數(shù)據(jù)對比或同業(yè)之間縱向比較：歷史同期關(guān)聯(lián)性分析：不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系合理性分析：申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照

以此推測納稅人申報(bào)的真實(shí)性，分析異常變化的成因。

經(jīng)案頭審核納稅人疑點(diǎn)排除的，納稅評(píng)估終止；納稅人的問題事實(shí)清楚，不具有偷、逃、騙稅違法行為，無需立案查處的，責(zé)令納稅人及時(shí)改正；納稅人疑點(diǎn)沒有排除的，應(yīng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。（三）調(diào)查核實(shí)調(diào)查核實(shí)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)疑點(diǎn)的大小和復(fù)雜程度,采取電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談、實(shí)地核查等其他便捷有效的方式進(jìn)行核實(shí)的過程。對在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和案頭審核環(huán)節(jié)經(jīng)通知改正而拒不改正的納稅人，實(shí)施調(diào)查核實(shí)。納稅評(píng)估人員應(yīng)遵循注重實(shí)效、節(jié)約成本、避免增加納稅人負(fù)擔(dān)的原則選擇核實(shí)方式。稅務(wù)約談約談須經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并事先發(fā)出《詢問通知書》，提前通知納稅人。對存在共性問題的多個(gè)納稅人，可以采取集體約談的方式進(jìn)行。約談的對象可由評(píng)估人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行確定，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、法定代表人或者其他相關(guān)人員。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。約談的時(shí)間地點(diǎn)由征納雙方協(xié)商確定。約談內(nèi)容應(yīng)當(dāng)形成約談?dòng)涗洠⒔?jīng)約談雙方簽章（字）確認(rèn)。實(shí)地核查經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式：仍無法排除疑點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)地核查。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的疑點(diǎn)無異議，且無偷、逃、騙稅等違法行為的，應(yīng)當(dāng)開展全面自查，辦理補(bǔ)充申報(bào)，并繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報(bào)無異議的，納稅評(píng)估終止。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報(bào)有異議的，應(yīng)當(dāng)實(shí)地核查。實(shí)地核查實(shí)施實(shí)地核查須經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》，提前通知納稅人。實(shí)施約談和實(shí)地核查的稅務(wù)人員一般不少于兩名。實(shí)地核查要如實(shí)制作核實(shí)記錄。（四）評(píng)定處理經(jīng)調(diào)查核實(shí)，疑點(diǎn)被排除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,載明根據(jù)已掌握的涉稅信息未發(fā)現(xiàn)少繳稅款行為等內(nèi)容，送達(dá)納稅人，納稅評(píng)估終止。存在的疑點(diǎn)經(jīng)約談、舉證、稅務(wù)檢查等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷、逃、騙、抗稅等違法嫌疑，無需立案查處的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已知的涉稅信息，確定納稅人應(yīng)納稅額，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，送達(dá)納稅人，責(zé)令其限期繳納。經(jīng)實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。經(jīng)納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷、逃、騙、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，需要進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)移交稅務(wù)稽查處理。稽查部門不立案查處的，應(yīng)及時(shí)退回承擔(dān)納稅評(píng)估工作的部門。承擔(dān)納稅評(píng)估工作的部門經(jīng)復(fù)核認(rèn)為案情重大，確實(shí)需要立案的，經(jīng)稅務(wù)局長批準(zhǔn)，稽查部門應(yīng)立案查處。稽查部門立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將處理結(jié)果向稅源管理部門反饋。三、納稅評(píng)估的組織管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)配合，建立納稅評(píng)估工作的長效機(jī)制。征管部門的職責(zé)：負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評(píng)估工作相關(guān)制度，組織指導(dǎo)納稅評(píng)估工作的開展；負(fù)責(zé)納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，統(tǒng)籌下達(dá)評(píng)估任務(wù)；負(fù)責(zé)組織或直接實(shí)施對涉及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強(qiáng)和重大涉稅事項(xiàng)的納稅評(píng)估工作。組織管理收入規(guī)劃核算部門：負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期宏觀分析，為納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。稅收政策管理部門：負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，研究納稅評(píng)估的具體方法，為納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。大企業(yè)管理部門：負(fù)責(zé)所聯(lián)系企業(yè)的納稅評(píng)估工作。法律責(zé)任

納稅評(píng)估人員在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的，或瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或因主觀故意致使評(píng)估結(jié)果失真、或因主觀故意不評(píng)估，給國家稅收或納稅人利益造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。思考：1.納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查有什么區(qū)別？2.請找出一個(gè)納稅評(píng)估的案例，分析納稅評(píng)估的具體實(shí)施步驟和方法，以及稅務(wù)人員在納稅評(píng)估中應(yīng)注意的問題和掌握的技巧。參考文件：《納稅評(píng)估管理辦法》第二節(jié)稅收分析稅收分析概述稅收分析工作職責(zé)稅收分析工作機(jī)制（一）稅收分析的定義

稅收分析是運(yùn)用科學(xué)的理論和方法，對一定時(shí)期內(nèi)稅收與經(jīng)濟(jì)稅源、稅收政策、稅收征管等相關(guān)影響因素及其相互關(guān)系進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，查找稅收管理中存在的問題，進(jìn)而提出完善稅收政策、加強(qiáng)稅收征管的措施建議的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)。一、稅收分析概述（二）稅收分析的作用1.深入分析稅收增減變化原因，準(zhǔn)確預(yù)測稅收收入走勢，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。2.發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行和稅收征管工作中存在的問題，提出切實(shí)可行的意見和建議。3.反饋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，發(fā)揮稅收監(jiān)督職能。（三）稅收分析的類別按照分析層面的不同，可將稅收分析分為：宏觀分析——反映全國或地區(qū)、稅種、行業(yè)稅收總量等宏觀領(lǐng)域稅收與經(jīng)濟(jì)總量的關(guān)系;微觀分析——反映微觀領(lǐng)域稅款征收入庫情況（基于企業(yè)層面）。（三）稅收分析的類別按照分析內(nèi)容的不同，可將稅收分析分為：（三）稅收分析的類別按照分析形式的不同，可將稅收分析分為：常規(guī)分析——反映當(dāng)期(月、季、年)稅收收入的總體情況和形勢；專題分析——對稅收中特定問題或現(xiàn)象進(jìn)行分析。（四）稅收分析的基本內(nèi)容

1、反映稅收收入情況，歸納收入的主要特點(diǎn)。2、分析稅收增減變化的主要原因，對經(jīng)濟(jì)、政策、征管等因素對收入產(chǎn)生的影響進(jìn)行量化分析。3、發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題，提出合理的意見和建議。4、預(yù)測收入變化趨勢，指導(dǎo)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長和稅收任務(wù)的圓滿完成。5、反映稅收政策執(zhí)行情況，對影響收入的重大問題深入研究，防患于未然?？梢詺w納為四個(gè)方面：

1.稅收入庫情況是否正常2.應(yīng)征稅收增長與經(jīng)濟(jì)是否協(xié)調(diào)3.稅收政策是否及時(shí)落實(shí)4.征管手段是否取得成效

就稅收分析而言，最重要的就是要徹底消除傳統(tǒng)的以計(jì)劃完成情況為分析起點(diǎn)和終點(diǎn)的做法，將收入分析的重點(diǎn)切實(shí)轉(zhuǎn)移到收入情況是否正常、收入增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否協(xié)調(diào)、收入過程是否符合組織收入原則要求上來，深刻揭示稅收增減變化的內(nèi)在原因，準(zhǔn)確描述收入發(fā)展變化趨勢，提出切合實(shí)際的意見和建議，積極推動(dòng)組織收入工作和整體稅收工作的順利發(fā)展。（五）稅收分析方法（六）稅收分析指標(biāo)體系在進(jìn)行稅收分析時(shí)，對上述稅收分析指標(biāo)體系的基本要求是：統(tǒng)一指標(biāo)定義，規(guī)范指標(biāo)口徑；確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整；加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合，建立穩(wěn)定順暢的信息交流機(jī)制；運(yùn)用各種先進(jìn)工具加強(qiáng)對各類數(shù)據(jù)的整理和應(yīng)用，充分挖掘數(shù)據(jù)利用價(jià)值。

（七）稅收分析工作流程獲取和查閱稅收及相關(guān)資料專題會(huì)議研究撰寫內(nèi)部分析報(bào)告共同研討收入形勢和分析重點(diǎn)加工整理形成各種分析圖表上下級(jí)通報(bào)收入情況整理稅收分析檔案跟蹤了解分析中所發(fā)現(xiàn)問題二、稅收分析工作職責(zé)

稅收分析工作實(shí)行層級(jí)管理，分稅務(wù)總局和省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)4級(jí)管理。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收分析工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要對上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋稅收分析的具體執(zhí)行情況。

（一）國家稅務(wù)總局定期開展全國宏觀稅負(fù)、稅收彈性以及稅種和行業(yè)與對應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相關(guān)關(guān)系的宏觀分析；組織進(jìn)行全國納稅能力估算，開展稅收征收率的測算和分析工作；組織開展稅收政策變動(dòng)及重大稅收征管措施對稅收收入影響的跟蹤分析；定期開展全國稅收預(yù)測。

定期發(fā)布稅務(wù)總局監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)分行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)和稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)，通報(bào)行業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅負(fù)率、利潤率、平均物耗等指標(biāo)及變動(dòng)情況。

實(shí)行月度稅收分析會(huì)議制度，提出完善政策、加強(qiáng)管理的措施建議；實(shí)行稅收收入分析報(bào)告與通報(bào)制度；實(shí)行稅收分析檔案管理制度；開展稅收調(diào)研分析工作。

建立健全全國規(guī)范統(tǒng)一的稅收分析指標(biāo)體系和方法體系，研究建立稅收分析預(yù)測模型，協(xié)調(diào)開發(fā)稅收分析軟件并推廣使用。

制定與完善稅收分析工作制度，舉辦稅收分析業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流，指導(dǎo)各地稅收分析工作。

（二）省、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收分析工作的主要職責(zé)是貫徹上級(jí)稅收分析工作要求，負(fù)責(zé)分析和監(jiān)控本地區(qū)及行業(yè)稅源、稅收情況，推動(dòng)本級(jí)稅收分析工作。組織指導(dǎo)下一級(jí)做好稅收分析工作。

（三）縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

縣稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收分析工作的主要職責(zé)包括貫徹上級(jí)稅收分析工作要求，開展本地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源分析調(diào)查，做好稅收日常分析和專題分析，特別是做好本地區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收微觀分析，并做好稅收分析的上報(bào)和信息反饋工作，為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策和加強(qiáng)稅源管理提供可靠依據(jù)。

三、稅收分析工作機(jī)制月度稅收分析會(huì)地區(qū)稅收分析會(huì)稅收情況報(bào)告通報(bào)定期稅收預(yù)測經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查稅收分析檔案管理等（一）月度稅收分析會(huì)

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上每月召開稅收收入分析會(huì)(至少每季度召開一次)，分析把握稅收形勢，研究加強(qiáng)稅收征管、完善稅收政策的措施。

稅收收入分析會(huì)由主要局領(lǐng)導(dǎo)主持，計(jì)統(tǒng)、稅種管理、征收管理以及稅源管理等部門參加。計(jì)統(tǒng)部門負(fù)責(zé)稅收收入綜合情況分析；稅種管理部門負(fù)責(zé)分管稅種收入情況及政策執(zhí)行情況分析；征收管理部門負(fù)責(zé)征管措施成效分析；稅源管理部門負(fù)責(zé)稅源情況分析。

月度稅收分析時(shí)間要求稅務(wù)總局每個(gè)月份終了后，5日內(nèi)完成稅收月決報(bào)數(shù)據(jù)采集和情況搜集；6日內(nèi)完成會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)采集；10日內(nèi)完成稅收分析報(bào)告；15日內(nèi)稅務(wù)總局召開辦公會(huì)專題分析稅收收入，研究加強(qiáng)稅收征管的措施；按要求完成向全國人大、國務(wù)院的稅收完成情況報(bào)告；15日內(nèi)完成對各省收入情況通報(bào)；整理稅收分析檔案。25日內(nèi)完成重點(diǎn)稅源監(jiān)控資料采集；

各地上述稅收分析工作時(shí)間安排相應(yīng)提前。

（二）地區(qū)稅收分析會(huì)

地區(qū)稅收分析會(huì)至少每季度召開一次。

會(huì)議由稅務(wù)機(jī)關(guān)的局領(lǐng)導(dǎo)或計(jì)統(tǒng)部門組織，一般由下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收分析工作的人員參加，必要時(shí)分管計(jì)統(tǒng)工作的局領(lǐng)導(dǎo)參加，并擴(kuò)大到稅種管理、征收管理、稅源管理等部門以及行業(yè)主管部門和企業(yè)財(cái)務(wù)人員地區(qū)稅收分析會(huì)要針對問題進(jìn)行專題討論，避免流于形式。（三）稅收情況報(bào)告和通報(bào)

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要每月向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、向下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)稅收收入完成情況，及時(shí)分析收入形勢，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提高以及組織收入工作的順利開展當(dāng)收入情況發(fā)生異常波動(dòng)或出現(xiàn)較大問題時(shí)，要及時(shí)匯報(bào)或通報(bào)。月度稅收分析報(bào)告、通報(bào)和分析檔案的相關(guān)要求稅收收入(或稅種、行業(yè)稅收)同比增幅超過30％或出現(xiàn)下降的省稅務(wù)機(jī)關(guān)月份終了后4日內(nèi)向稅務(wù)總局上報(bào)主要增減原因分析；省