第七章成本性態(tài)和本量利分析

第7章成本性態(tài)和本量利分析

（教材第九章）管理會計篇第1節(jié)成本性態(tài)成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務量之間的關系，這種關系是固有的，描述的是產量發(fā)生變化時成本是否發(fā)生了變化。

（一）變動成本是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產折舊費等，均屬于變動成本。

（一）變動成本例9-1

2、變動成本的特點——你變我也變（1）變動成本總額直接受業(yè)務量變動的影響，呈同方向、同比例變動（2）單位變動成本不隨業(yè)務量的變動而變動，即在相關范圍內，單位變動成本固定不變3、變動成本的相關范圍

（二）固定成本

1、問題：生產1件襯衫與生產1000件襯衫的固定成本一樣嗎？2、固定成本的特點：（1）固定成本總額在相關范圍內不受業(yè)務量變動的影響。（2）在相關范圍之內，單位固定成本會隨著產量的變動而呈反方向變動

金星飲料公司不同產量時的監(jiān)督成本監(jiān)督成本（元）產量水平（瓶）單位監(jiān)督成本（元）30000030000300000600003000001000006000001200006000001500006000002000003、固定成本的類型（1）酌量性固定成本：發(fā)生與否、發(fā)生多少，可由企業(yè)的決策者調控的成本廣告宣傳費、研究開發(fā)費等（2）約束性固定成本：其發(fā)生與否，發(fā)生多少，企業(yè)的決策者無法憑主觀需要去調控，只能按照客觀需要去滿足廠房設備的折舊費、管理人員薪金4、固定成本的相關范圍問題：月生產能力1000件，現(xiàn)要求生產1200件，固定成本會變嗎？

yx相關范圍（三）混合成本——固定、變動性質都有的成本

混合成本，是指其成本總額隨業(yè)務量總額的變動而不成正比例變動的成本，嚴格的講，這種成本更傾向于“變”，但在其“變”的過程中，總是有段“固”的過程，這個過程中，有時則完全寓于“變”中。常見類型：半變動成本、半固定成本、延期變動成本、曲線式混合成本（三）混合成本的分類（1）標準式混合成本（半變動混合成本）

（如水電費、電話費等，有固定基數(shù)）yxay=a+bxbxa（三）混合成本的分類--拓展

（2）階梯式混合成本（半固定混合成本）

（在“變”的過程中“固”，如企業(yè)專門維修人員工資）yxx1x2x3（三）混合成本的分類（3）低坡式混合成本（延期變動混合成本）（在“變”前的初始階段“固”，如超業(yè)務量的加班費）yxx0y=a0y=a0+b0(x-x0)（三）混合成本的分類（4）曲線式混合成本

①遞增型混合成本（有基數(shù)非線性關系，如各種違約罰金）②遞減型混合成本（四）混合成本分解方法（重點）分解的原理：總成本中，有可區(qū)分的變動成本、可區(qū)分的固定成本和混合成本，我們采用適合的方法將混合成本分解，區(qū)分出其中的變動成本和固定成本，再分別加回原先可區(qū)分的變動成本和固定成本，這樣，就把總成本區(qū)分成變動成本和固定成本，即Y=a+bx。企業(yè)總成本性態(tài)模型產品成本總額＝固定成本總額+變動成本總額＝固定成本總額+（單位變動成本*業(yè)務量）混合成本的分解1、簡單模式：總成本中，全部都是混合成本，直接分解成變動成本和固定成本。2、復雜模式：總成本中，有已區(qū)分的變動成本、已區(qū)分的固定成本和未區(qū)分的混合成本，將未區(qū)分的混合成本分解，得到后來區(qū)分的變動成本和固定成本，應將這部分后來區(qū)分的變動成本和固定成本再分別加回原來已區(qū)分的變動成本和固定成本中去，最終得到變動成本總額和固定成本總額。即建立總成本模型Y=a+bx。（四）混合成本分解方法1、歷史成本法（重點）歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。

（1）高低點法（重點掌握）：P183的例9-3★★高低點法應注意：①確定高低點應以業(yè)務量為依據(jù)，且業(yè)務量和成本必須是同一個月份的數(shù)據(jù)；②X高對應的Y高就是Y的最高點，不管是否真正最高，反之，X低對應的Y低就是Y的最低點，不管是否真正最低。這種方法適用于各期成本比較穩(wěn)定的企業(yè)。某公司2012年7-12月合同的維修工時和維修費等有關資料如下：月份789101112合計維修工時40004500300050004300480025600維修費（元）22002400200026002300250014000要求：（1）采用高低點法進行成本性態(tài)分析；（2）假如2013年1月份預計發(fā)生維修工時4200小時，預計1月的維修費是多少。拓展實用案例：百安居采用的成本分析程序和方法：已知2012年2月的產銷量最低，為100萬件，當月總成本為82500萬元，按其性態(tài)分類的結果為：固定成本總額為60000萬元，變動成本總額為10000萬元，其余為混合成本；10月的產銷量最高，為200萬件，當月總成本為95000萬元。當年企業(yè)產銷量始終在相關范圍內變動。試分析百安居的成本性態(tài)模型。（2）回歸直線法（理解即可）：

根據(jù)若干期業(yè)務量和成本的歷史資料，運用最小平方法原理計算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。直線回歸法較為精確，可適于成本增減變動趨勢較大的企業(yè)。注意：P185的兩個公式

（2）回歸直線法：直線回歸法的具體步驟如下：１、對已知資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2

，ΣY2。

2、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式。

3、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型。（四）混合成本分解方法（重點）2、賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

（四）混合成本分解方法（重點）3、工程分析法(了解)是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。

第二節(jié)本量利分析概述

某公司一直經(jīng)營虧損，后來開始了成本削減計劃，大幅度降低變動成本和固定成本。經(jīng)過三年時間，這些成本削減行動使管理當局將其汽車銷售量從220萬輛降低到120萬輛時，企業(yè)回到了獲利公司的行列，能夠生存下來了。為什么？成本、業(yè)務量與利潤之間到底有什么樣的關系？當企業(yè)的變動成本或固定成本發(fā)生變動時、當收入發(fā)生變動時，對利潤的影響程度有多大？

一、本量利分析概述（一）什么是本量利分析

——例9-6

課本的基本公式（188頁）（非常重要）

利潤＝銷售量*銷售單價-銷售量*單位變動成本-固定成本

本量利分析五個基本假設（1）總成本都劃分成變動成本和固定成本，相關范圍內，單位變動成本和固定成本總額不變（2）相關范圍內，銷售單價不變，銷售收入線Y=px和總成本線Y=a+bx都是線性的（3）產銷平衡，且不考慮期初、期末存貨對利潤的影響（4）各產品之間的銷售比重不變（5）利潤指的是營業(yè)利潤，不考慮投資收益和營業(yè)外收支等，且不考慮貨幣時間價值（二）本量利分析的基本模式的運用（基礎重點）請思考以下問題（注意基本模式的變化）：某企業(yè)每月固定成本1000元，生產一種產品，單價10元，單位變動成本6元，本月計劃銷售500件，問預期利潤是多少？以上例，若企業(yè)想實現(xiàn)目標利潤1100元，請問應銷售多少產品？1100=(10-6)*Q-1000Q=525若企業(yè)計劃銷售600件，欲實現(xiàn)利潤1400元，那么單價應定為多少？

1400=(P-6)*600-1000P=10若每月固定成本1000元，單價10元，計劃銷售600件，欲實現(xiàn)目標利潤800元，問單位變動成本應控制在什么水平？若單位變動成本為6元，單價10元，計劃銷售600件，欲實現(xiàn)利潤900元，固定成本應控制在什么水平？800=10*600-VQ-1000VQ=4200900=(10-6)*600-FF=1500（三）邊際貢獻——它與企業(yè)銷售毛利不一樣銷售毛利或營業(yè)利潤？邊際貢獻的內涵——例9-7邊際貢獻總額單位邊際貢獻邊際貢獻率變動成本率思考1、邊際貢獻總額與單位邊際貢獻的關系？2、邊際貢獻率與變動成本率的關系？銷售收入可分為變動成本和邊際貢獻，變動成本是產品自身的耗費，邊際貢獻是給企業(yè)的貢獻3、邊際貢獻率與盈利能力的關系？教材案例P189的例9-8第三節(jié)保本點分析（重點）一、保本點的確定與分析保本點是指企業(yè)銷售總收入等于銷售總成本，即營業(yè)利潤等于零時所實現(xiàn)的銷售量或銷售額。保本點的表現(xiàn)形式有兩種：一是用實物量表示，即保本點的銷售量；二是用貨幣金額表示，即保本點的銷售額。保本點分析，可以說就是計算這兩項指標。重要小結：1、保本點的特點：邊際貢獻=固定成本，利潤為02、保本點的兩種表現(xiàn)形式：以實物量表示—保本量以金額表示—保本額且，保本額=保本量X單價二、保本點的確定與分析（重點）（一）保本點的確定方法（以單一產品為例，例9-9）1、方程式法（單價－單位變動成本）*銷售量－固定成本＝0保本點業(yè)務量＝固定成本÷（單價－單位變動成本）2、邊際貢獻法

保本點銷售額＝固定成本÷邊際貢獻率

試推導例子：甲企業(yè)只生產一種產品，單價為200元，單位變動成本為140元/件，固定成本42000元，請確定甲產品的保本點銷售量和保本點銷售額。保本點銷售量=42000/(200-140)保本點銷售額=42000/[(200-140)/200]

圣弘企業(yè)生產多種毛絨玩具，其中一子公司被指派生產小狗毛絨玩具。該小狗毛絨玩具預計銷售價格為45元，單位變動成本25元，年固定成本80000元，這子公司預計下一年度將銷售小狗毛絨玩具6500只。則這種產品的單位邊際貢獻及邊際貢獻率為多少？請幫助它確定保本點。根據(jù)該公司的預計，你認為它會獲利嗎？單位邊際貢獻=45-25=20邊際貢獻率=(45-20)/45保本點銷售量=80000/(45-20)=40006500>4000所以會獲利。例3：某公司只產銷一種產品，本年單位變動成本為4元，變動成本總額為80000元，獲營業(yè)利潤15000元，若該公司計劃下一年度變動成本率仍維持本年度的40%，其他條件不變。要求：預測下年度的保本銷售量及保本銷售額。據(jù)公式：VQ/PQ=40%V/P=40%P=4/40%=10PQ=80000/40%=200000據(jù)公式：15000=PQ-VQ-固定成本銷售額固定成本銷售額=200000-80000-15000=10500保本銷售量=10500/(10-4)=1750保本銷售額=10500/(1-40%)=17500

思考：保本點的銷售量是50件，實際多銷售了1件，那么，獲得的利潤就是多銷售這1件產品的價格嗎？單位邊際貢獻

（二）圖解法在直角坐標體系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本和銷售收入。以坐標原點為起點，以銷售單價為斜率繪制一條直線，即為總收入線。繪制成本線，先固定成本后變動成本。

兩條線的交點就是保本點。（二）圖解法設某企業(yè)生產和銷售單一產品，銷售單價為60元，正常銷售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動成本為35元。（1）標準式保本圖。本式特點：是將固定成本置于變動成本之下，從而清楚地表明固定成本不隨業(yè)務量變動的特征。

（二）圖解法設某企業(yè)生產和銷售單一產品，銷售單價為60元，正常銷售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動成本為35元。（2）邊際貢獻式保本圖?！獔D9-9本式強調的是：邊際貢獻及其形成過程。保本點的邊際貢獻剛好等于固定成本；超過保本點的邊際貢獻大于固定成本，也就是實現(xiàn)了利潤；而不足保本點的邊際貢獻小于固定成本，則表明發(fā)生了虧損。（二）圖解法設某企業(yè)生產和銷售單一產品，銷售單價為60元，正常銷售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動成本為35元。（3）收入式保本圖。圖9-10（4）利量圖。利量圖重點分析利潤和銷售業(yè)務量之間的關系。思考：保本點的位置受哪些因素影響？

思考：單一品種和多品種保本點的確定方法一樣嗎？如果要確定多種產品條件下綜合的保本點，則必須通過綜合邊際貢獻率來計算綜合的保本點銷售收入，然后才能計算各產品自身的保本點銷售量。

（三）多種產品的保本分析（難點）

加權平均法的主要步驟如下（P192例9-10）：綜合邊際貢獻率的計算（1）各產品銷售比例的確定（2）各產品邊際貢獻率的確定（3）加權平均邊際貢獻率的計算綜合保本點銷售額的計算各產品的保本點銷售額和保本點銷售量的計算思考：當各種產品的銷售結構發(fā)生變化時，保本點銷售額會變化嗎？因為各種產品的邊際貢獻率不同當邊際貢獻率高的產品多銷售時，保本點會如何變化？保本點會變低例：美亞錄像廳每月固定成本為1376元，設有三種座位：包廂、普通座位和雅座。各種座位的設計數(shù)量、票價和單位變動成本如下表。要求用加權平均法計算該錄像廳的綜合保本額。包廂普通座雅座設計座位50100125單位售價401016單位變動成本2568解：該錄像廳盈虧平衡點的計算如下：包廂的邊際貢獻率＝（40－25）÷40＝37.5％普通座的邊際貢獻率＝（10－6）÷10＝40％雅座的邊際貢獻率＝（16－8）÷16＝50％包廂的銷售比重＝50×40÷5000＝40％普通座的銷售比重＝100×10÷5000＝20％雅座的銷售比重＝125×16÷5000＝40％加權平均邊際貢獻率＝37.5％×40％＋40％×20％＋50％×40＝43％盈虧平衡點銷售額＝1376÷43％＝3200（元）小結單一品種保本點的分析可以采用保本點銷售量指標，也可以采用保本點銷售額指標；多品種保本點的分析只能采用保本點銷售額指標。原因在于：當企業(yè)生產銷售多種產品時，由于各種產品的計量單位可能不一樣，不同品種的產品銷售量無法直接相加減，因為企業(yè)沒有統(tǒng)一的保本量，只能以保本額來反映企業(yè)所處的保本點狀態(tài)。練習：某企業(yè)只生產一種產品，2011年的變動成本總額為84000元，產品單價為10元，變動成本率為60%，獲營業(yè)利潤11000元，假定2012年追加投入廣告費2000元，其他條件不變。要求：1、計算2012年該企業(yè)的保本額。v/p=60%V=10*60%=6VQ=84000Q=84000/6=1400011000=(10-6)*14000-FF=45000所以保本額=45000/(1-60%)=1125002、若實現(xiàn)目標利潤20000元，則應銷售該產品多少件？20000=(10-6)Q-45000Q=16250復習上節(jié)要點

某商店是一家新開張的專門出售流行涼鞋的商店，盡管有各種款式的涼鞋，但店內每雙涼鞋的價格及成本信息都相同。每雙涼鞋售價為80元，變動成本為32元。每年固定成本的信息如下：店面租金30000元，設備折舊14000元，銷售費用40000元，管理費用36000,共計120000元。要求：1、為達到盈虧平衡點，每年必須出售多少雙涼鞋？銷售收入是多少？2、店主經(jīng)過評估后認為，第一年必須至少賺36000元，則他所付出的時間與精力才會劃算，為了達到目標利潤，第一年必須出售多少雙涼鞋？第四節(jié)本量利分析的應用有關因素變動對相關指標的影響（重點）本量利分析中的敏感分析（重點、難點）一、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價（一）安全邊際

1、安全邊際安全邊際＝預計銷售量（額）－保本點銷售量（額）2、安全邊際率安全邊際率＝安全邊際÷現(xiàn)有或預計銷售量（額）

例：某公司甲產品的保本點銷售量是300件，而當前實際銷售量是560件，則安全邊際量為多少件？安全邊際也可用銷售額（營業(yè)收入）來反映，如該公司保本點的銷售額為15000元，當前的實際銷售額為30800元，則安全邊際額為多少？

560-300=260件30800-15000某企業(yè)生產甲產品，全年銷售量為40000個，單價為10元，單位變動成本為6元，全年固定成本為20000元。計算安全邊際及安全邊際率。安全邊際=40000*（10-6）-20000=160000-20000=140000安全邊際率=140000/40000=3.5安全邊際有何作用？

安全邊際率越大，企業(yè)經(jīng)營安全程度越高如何提高安全邊際率？

提高安全邊際率的主要途徑有：一是增加銷售額；二是降低保本點。（降低保本點的思路可以是：降低固定成本和提高單位產品邊際貢獻。（二）保本點的作業(yè)率

保本點的作業(yè)率是保本點的銷售量占企業(yè)正常開工的銷售量的百分比。

例：假設A公司為生產和銷售單一產品，該產品單位售價為80元，單位變動成本為50元，固定成本總額為60000元，預計正常銷售量4000件。要求：（1）計算保本點銷售量及保本點的作業(yè)率；（2）計算安全邊際量及安全邊率。思考1、安全邊際與利潤的關系？2、安全邊際率與保本點作業(yè)率的關系？課后鞏固練習

某企業(yè)只生產A產品，2012年初投產，當年即達到年產5000件的設計能力，并實現(xiàn)4000件銷售。已知：2012年該產品邊際貢獻率為40%,單位變動成本為60元,固定成本總額為100000元。經(jīng)測算，2013年A產品單價和單位變動成本均不變，但為了實現(xiàn)銷售5000件產品，達到產銷平衡，需追加投入固定成本20000元。

續(xù)上要求計算：（1）計算A產品2012年的營業(yè)利潤以及2013年預計保本點；（2）計算2013年企業(yè)安全邊際指標第四節(jié)二、目標銷售量和目標銷售額（即保利分析）1、保利點的特點：存在目標利潤2、保利點的兩種表現(xiàn)形式：以實物量表示—保利量以金額表示—保利額且，保利額=保利量X單價第四節(jié)3、保利點的計算——P203的例9-18（1）在考慮所得稅的情況下，代入公式計算的應是稅前利潤，若遇到的數(shù)據(jù)是稅后利潤，則應將稅后還原成稅前。（2）單一品種保利點的分析可以采用保利點銷售量指標，也可以采用保利點銷售額指標；多品種保利點的分析只能采用保利點銷售額指標。（原因同保本分析）例如：某企業(yè)4月份簡略利潤表如下：（單位：元）銷售收入80000成本總額（其中：固定成本40000）90000利潤總額-10000假設現(xiàn)有變動成本在銷售收入中比率不變。要求：（1）計算該企業(yè)的貢獻毛益率。（2）為扭轉虧損局面，固定成本增加50000元，可較大幅度擴大銷售，求增加固定成本支出后的盈虧臨界點銷售額。（3）固定成本增加后，企業(yè)要求實現(xiàn)目標凈利潤157500元，所得稅率為25%。試確定其目標銷售額。

第5節(jié)內容引導案例

某商店是一家新開張的專門出售流行涼鞋的商店，盡管有各種款式的涼鞋，但店內每雙涼鞋的價格及成本信息都相同。每雙涼鞋售價為80元，變動成本為32元。每年固定成本的信息如下：店面租金30000元，設備折舊14000元，銷售費用40000元，管理費用36000,共計120000元。要求：3、商店內目前有全職及兼職銷貨人員各一人，若將兼職改為全職，每年須增加額外花費12000元，店主認為這項改變將會使得每年的銷售收入增加24000元。請分析他是否應作這項改變？第5節(jié)本量利的敏感分析（重點且難點）一、各因素變動對保本點的影響（例9-20）（一）銷售價格變動對保本點的影響

甲企業(yè)只生產、銷售一種鋼鐵產品，該產品的單價為10元/件，單位變動成本為6元/件，固定成本總額為22000元，銷售量為10000件。要求：分析在單價提高10%的情況下，保本點的變化情況。（二）單位變動成本變動對保本點的影響如上例中，其他因素不變，單位變動成本上升50%，分析其對保本點產生的影響。（三）固定成本總額變動對保本點的影響如上例中，其他因素不變，固定成本增加到40000元或降低到20000元時，分析其對保本點的影響，分析其對保本點產生的影響。

（四）目標銷售量變動對保本點的影響（五）多因素同時變化的影響（使用課本第207頁案例9-21）二、各因素變動對安全邊際的影響思考：請聯(lián)系保本點進行分析。

例：假設某企業(yè)目前生產甲產品12000件，每件產品售價15元，單位變動成本12元，固定成本總額21000元。預計降價10%可使銷售量增加兩倍。假設該企業(yè)目前生產能力還有剩余。要求：1、計算目前的保本銷售量2、計算降價后的保本銷售量和保本銷售額。3、計算降價后的