CPA 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì) 分單元真題 第十六章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

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（第十六章）第六收入費(fèi)和潤(rùn)2018年會(huì)會(huì)真【選題（2018年20×年2月日，公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為2萬(wàn)的固定造價(jià)合同在乙公司自有土地上乙公司建造一棟辦公樓至20×年12月日止甲公司累已發(fā)生成本萬(wàn)。20×年12月25日，協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，增加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬(wàn)元。假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)慮其他因素列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入『正確答案B『答案解析』情形一，合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形。情形二更作為合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形兩種情形相同點(diǎn)同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分。不同點(diǎn)：情形一，新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)，情形二，新增同價(jià)款不能反映新增商品單獨(dú)售價(jià)合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）是同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額。情形三同更部分為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確分的應(yīng)將該合同變更部分作原合同的組成部分合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等2.【多選題】（2018年對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（）A.客戶已接受該商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)C.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬『正確答案ABCD3.【多選題】（2018年下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用C.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用D.無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出『正確答案ABCD『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）。三是與履約義中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)四是無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。4.【計(jì)算分析題】（本小題分。）甲公司是一家投資控股型的上市公司，擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司。（甲司的子公司——乙公是一家建筑承包商專門從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)×年2第1頁(yè)

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（第十六章）月1日公與戍公司簽訂辦樓建造合同照戍公司的特定要求在戍公司的土地上建造一棟公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價(jià)格000元乙司分三次收取款項(xiàng)分于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的20%30%50%。工程于20×年2月工，預(yù)計(jì)于20×年底工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500萬(wàn)元，截至20×7年12月31日，乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬(wàn)。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。（）公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司20×年1月1日，丙公司與己公司簽訂專利許可合同許可己公在內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)根合同的約定公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi)是定金額200萬(wàn)于年末收取二是按照己公司A產(chǎn)銷售額的計(jì)算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法，丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。20×7年12月31日丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi)200萬(wàn)?！聊甓?，己公司銷售A產(chǎn)80000萬(wàn)元其他有關(guān)資料：第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。第二，乙公司和丙公司估計(jì)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。第三，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：『正確答案』（）據(jù)資料）判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。理由滿足下列條件之一的于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途企在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。本題中，由于乙公司在戍公司的土地上建造辦公樓，戍公司能夠控制乙公司在建的辦公樓因此，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。（）據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司×年度合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確認(rèn)的收入和成本。合同履約進(jìn)度＝3900/6500＝應(yīng)確認(rèn)的收入＝×60%＝（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的成本＝×60%＝（萬(wàn)元）（）據(jù)資料）判斷丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由；說(shuō)明丙公司按照己公司A產(chǎn)銷售額的2%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。理由授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可同時(shí)滿下列條件時(shí)當(dāng)為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入否則應(yīng)作為在某一點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響活不導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品題于丙公司合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)許可己公司使用的專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，授予的專利技術(shù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入是戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生是業(yè)履行相關(guān)履約務(wù)。本題中，丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷售額的收取的提成應(yīng)于每年末確認(rèn)收入。（）據(jù)資料（2），編制丙公司×年度收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款（5年）1000貸：其他業(yè)務(wù)收入（或營(yíng)業(yè)收入）1000借：銀行存款200第2頁(yè)

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（第十六章）貸：應(yīng)收賬款200借：應(yīng)收賬款（80000×2%）1600貸：其他業(yè)務(wù)收入（或營(yíng)業(yè)收入）16005.【計(jì)算分析題（生回憶版）甲公司為影視制片企業(yè)，制作了某電影，分別出售B電臺(tái)C網(wǎng)影視播放平臺(tái)。（）公司于2016年12月2日與視臺(tái)簽訂合約B電視臺(tái)以9萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該影片的播放權(quán)，電影將于2017年月1開始上映，甲公司向B電視臺(tái)交付母帶后，不再負(fù)有其他義。年12月10日，電臺(tái)向甲公司支付了9000萬(wàn)元，同時(shí)，甲公司向B電臺(tái)交付了母帶。（）一天，甲公司與C網(wǎng)平臺(tái)簽訂合約，以1萬(wàn)元的價(jià)格向C網(wǎng)絡(luò)臺(tái)銷售該電影的播放權(quán)該影播放權(quán)為5年。時(shí)約定電影上映時(shí)間必須在B電視臺(tái)上映后的一天才可以播即1月2以開始播放。同時(shí)，合約定，該電影2017在B電視臺(tái)的播放熱度必須達(dá)到相應(yīng)的規(guī)，如果不能達(dá)到相應(yīng)的規(guī)模，甲公司需要向C網(wǎng)絡(luò)播放平臺(tái)返回40%的售款。甲公司在銷售時(shí)，無(wú)法合理預(yù)計(jì)該電影是否能達(dá)到合同約定的播放熱度2017年底電達(dá)到了合同約定的相關(guān)播放熱度。其他資料：該電影制作成本為9000元，預(yù)計(jì)向B電視的銷售占全部成本的45%，向C網(wǎng)絡(luò)放電臺(tái)的銷售占成本的15%，他占。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：確定上述資料1）和資）中，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』資料（1），在2016年12月10日電視向甲公司支付了9000萬(wàn)元、甲公司向B電臺(tái)交付母帶時(shí)確認(rèn)收入因甲公司電視臺(tái)交付母帶后不負(fù)有其他義務(wù)，實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移錄如下：借：銀行存款9000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4050貸：合同履約成本（000×45%4050資料（），在銷售時(shí)按照扣除預(yù)計(jì)退回40%售款的金額確認(rèn)收入，預(yù)計(jì)退回的銷售款確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。分錄如下：借：應(yīng)收賬款1800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1080預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（800×40%720借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1350貸：合同履約成本（000×15%13502017年電影達(dá)到了合同約定相關(guān)播放熱度：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7202019年會(huì)計(jì)應(yīng)指一單選題1.甲公司與乙公司于2×19年1月日簽訂了產(chǎn)品生產(chǎn)合同公為乙公司生產(chǎn)50000件品完成日為2×19年6月30日總價(jià)格為10萬(wàn)。同時(shí)合同約定，如果甲公司能在2×19年6月30日前完工，則每提前一天承諾對(duì)價(jià)將增加1萬(wàn)元甲公司經(jīng)測(cè)算提前完工可能的結(jié)果及其概率如下：可能的結(jié)果提前天提前8天提前6天

概率15%30%30%第3頁(yè)

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（第十六章）提前4天按時(shí)

10%15%不考慮其他因素，則甲公司在219年月30應(yīng)確認(rèn)的交易價(jià)格是（）A.6.1萬(wàn)萬(wàn)C.16.1萬(wàn)元D.0萬(wàn)『正確答案C『答案解析』可能的結(jié)果提前10天提前8天提前6天提前4天按時(shí)合計(jì)

金額10萬(wàn)元8萬(wàn)6萬(wàn)4萬(wàn)——

概率15%30%30%10%15%100%

期望值1.5萬(wàn)元2.4萬(wàn)元1.8萬(wàn)元0.4萬(wàn)元—6.1萬(wàn)元確認(rèn)的交易價(jià)格10＋6.1＝（萬(wàn)元）；或＝10＋10）×＋10＋30%10）×30%＋10＋10%＋10＋）×＝16.1（元）。2.甲公司簽訂了一項(xiàng)合同，合同總價(jià)為1000元，根據(jù)合同，如果企業(yè)完成了合同目標(biāo)，可獲得100萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，沒(méi)有完成則沒(méi)獎(jiǎng)金。甲公司估計(jì)完成業(yè)績(jī)目標(biāo)的可能性為90%，完不成業(yè)績(jī)標(biāo)的可能性為10%。不考慮其他因素則甲公司應(yīng)確認(rèn)的交易價(jià)格為（）A.1000萬(wàn)元B.1100萬(wàn)元C.1090萬(wàn)元D.1001萬(wàn)元『正確答案B『答案解析于存在兩種可性以甲公司應(yīng)采用最可能發(fā)生金額的方法確定可變對(duì)價(jià)金額（萬(wàn)獎(jiǎng)金），同時(shí)由于企預(yù)期收到該可變對(duì)價(jià)金額的可能性為“極可能”，因此100萬(wàn)元獎(jiǎng)金應(yīng)包括在交易價(jià)格中。3.甲公司為一家保健品生產(chǎn)銷售企業(yè)×19年初甲公司與一家大型連鎖超市乙公司簽訂一年合同，約定乙公司在年內(nèi)至少購(gòu)買甲公司價(jià)值為3000萬(wàn)元的保健品。同時(shí)該合同還規(guī)定，甲公司要在合同開始日向乙公司一次性支付300萬(wàn)的不可返還款項(xiàng)償公司為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出×19年1月甲公司乙公司支付不可返還款項(xiàng)300萬(wàn)并向乙公司超市銷售一批保品，開出增值稅發(fā)票不含稅價(jià)款為萬(wàn)元品成本為100萬(wàn)元甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。A.甲公司支付給乙公司超市的萬(wàn)元作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.甲公司支付給乙公司超市的萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)為易價(jià)格的抵C.甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵減銷售收入D.2×年月公司確認(rèn)收入450萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本100萬(wàn)『正確答案A『答案解析』選項(xiàng)A、B，甲公司付給乙公司超市的萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減，不應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理；選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)比例抵減銷售收入（300/300019年1月公司確認(rèn)收入500×＝（元第4頁(yè)

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（第十六章）4.甲公司是一家咨詢公司通競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)新客戶公為取得該客戶的合同而發(fā)生的下列支出中，屬于企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本的是（）A.聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出為萬(wàn)元B.因投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)和差旅費(fèi)為2萬(wàn)C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金為元，甲公司預(yù)期該支出未來(lái)能夠收回D.根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金2萬(wàn)元『正確答案C『答案解析』選項(xiàng)C，如果取得新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本當(dāng)其作為合同取得本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)，無(wú)論是否取得合同都會(huì)發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)接計(jì)入當(dāng)期損益公向銷售門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本為該獎(jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績(jī)其并不能接歸屬于可識(shí)別的合同。5.甲公司2×19年2月推出一銷售政策，客戶購(gòu)買1000的商，可得到一張35%的折扣券客可以在未來(lái)的1個(gè)月使用該折扣券購(gòu)買甲公司的任一商品同時(shí)甲公司計(jì)劃推出春期間促銷活動(dòng)，在未來(lái)1個(gè)內(nèi)針對(duì)有產(chǎn)品均提供的折扣。上述兩項(xiàng)優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)有85%的客戶會(huì)用該折扣券，額外購(gòu)買的商品的金額平均為1元。上述金額不包含增值稅且假定不考慮相關(guān)稅影響月有1萬(wàn)客戶行使該權(quán)利,實(shí)收到貨款萬(wàn)甲司會(huì)計(jì)處理的表述不正確的是（）A.購(gòu)買A商的客戶能夠取得35%折扣券其高于所有客戶均能享有的5%的折扣因此甲司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)B.考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購(gòu)買的金額公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為100元C.A商分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格975.13萬(wàn)D.折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格24.87萬(wàn)元『正確答案B『答案解析』由于未來(lái)一個(gè)月所有客戶均能享受的折扣，說(shuō)明向購(gòu)買A產(chǎn)的客戶提供的重大權(quán)利的折扣是增量折扣30%，考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購(gòu)買的金額，甲公司估該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為25.5元10085%（－]甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅篈商品攤的交易價(jià)格＝1000×1000÷（100025.5）×＝975.13（萬(wàn)元）折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格100025.5÷100025.5）×＝24.87（元）甲公司在銷售A商時(shí)的賬務(wù)處如下：借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入975.13合同負(fù)債24.876.2×年月甲公司與客戶乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定向客戶出售00件品，每件產(chǎn)的合同價(jià)格為1萬(wàn)元共計(jì)600萬(wàn)元，這些產(chǎn)品將在個(gè)月內(nèi)分批發(fā)貨，每一個(gè)月發(fā)貨200件產(chǎn)品2×年1月2月甲公司分別貨200件在甲公司已將件品移交乙公司之后，甲公司與乙公司進(jìn)行了合同修訂訂的同要求甲公司在2×19年月額向乙公司發(fā)貨100件產(chǎn)外交付的100件品的銷售單價(jià)為每件0.85元計(jì)85萬(wàn)價(jià)格反映了這些產(chǎn)品在當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來(lái)。2×年3月，公司實(shí)際發(fā)貨件。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，則甲公司在2×19年3月確的收入金額為（）。第5頁(yè)

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（第十六章）A.285萬(wàn)B.200萬(wàn)萬(wàn)D.300萬(wàn)『正確答案A『答案解析』該合同修訂內(nèi)容（甲公司2×年額外向乙公司發(fā)貨100件品，實(shí)上構(gòu)成了一項(xiàng)關(guān)于未來(lái)產(chǎn)品銷售的單獨(dú)的合同該合同并不影響對(duì)現(xiàn)有合同的會(huì)計(jì)處理公司應(yīng)原合同中的未履行部分即尚未付的件產(chǎn)品按每件元的單位售價(jià)確認(rèn)銷售收入對(duì)合同中的100件產(chǎn)品，按每件0.85萬(wàn)元單位售價(jià)確認(rèn)收入。即甲公司在2×19年3月確認(rèn)的入金額＝×＋100×＝（萬(wàn)元）。7.2×年月1日A公司客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為3年（即從2×年1月1日2×18年12月31），客戶每年向A公司付保潔服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)（定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)）同行至2×年12月31日即第2年合同雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年（即2×18年的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為16萬(wàn)（假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以60萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限再延長(zhǎng)4年，即延長(zhǎng)期限2×19年1月1日2×年12月31日（假定該價(jià)格不能反映這4年保潔服務(wù)在合同變更日的單獨(dú)售價(jià)），即每年的服務(wù)費(fèi)為15萬(wàn)60/4），于每年年初支付。上述價(jià)格均不包含增值稅A公2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)萬(wàn)C.15.2萬(wàn)元萬(wàn)『正確答案C『答案解析』在合同開始日，A公認(rèn)為其每日為客戶提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的明確區(qū)分的服務(wù)此其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前公每年確認(rèn)收入20萬(wàn)。在合同變更日2×17年12月31日由于新增的4年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)此合變更內(nèi)容不能作為單的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的A公應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更內(nèi)容合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同的合同期限為5年對(duì)價(jià)為76萬(wàn)元原同下尚未確認(rèn)收入的價(jià)16萬(wàn)與新增的保潔服務(wù)相應(yīng)的對(duì)價(jià)60萬(wàn)之和新同中A公每年確認(rèn)的收入為15.2萬(wàn)元（76/5）。8.A公銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)價(jià)為60萬(wàn)；乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察A司采用市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為30萬(wàn)，采用成本加成法估計(jì)丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)?！聊辏九c客戶簽訂同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬(wàn)元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)項(xiàng)履約義務(wù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素對(duì)述合同于司在×年認(rèn)上述產(chǎn)品的收入的表述不正確的是（）A.對(duì)于甲產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)收入萬(wàn)元B.對(duì)于乙產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)收入萬(wàn)元C.對(duì)于丙產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)收入8萬(wàn)D.對(duì)于A公所售的甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)的總收入為80萬(wàn)『正確答案A『答案解析』由于單獨(dú)售價(jià)之和100元（60＋30＋10超過(guò)所承諾的對(duì)價(jià)80萬(wàn)元，因此客戶第6頁(yè)

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（第十六章）際上是因購(gòu)買一攬子商品而獲得了折扣司應(yīng)將折扣在甲、乙、丙三種產(chǎn)品之間按照單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)?。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：甲產(chǎn)品確認(rèn)收入80×60/（＋＋10）＝48（萬(wàn)元）。乙產(chǎn)品確認(rèn)收入80×30/（＋＋10）＝24（萬(wàn)元）。丙產(chǎn)品確認(rèn)收入80×10/（＋＋10）＝（萬(wàn)元）。合計(jì)確認(rèn)的收入48＋24＋＝（元）。9.A公銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)價(jià)為60萬(wàn)；乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察A司采用市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為30萬(wàn)，采用成本加成法估計(jì)丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)。公經(jīng)常以60萬(wàn)的價(jià)格單獨(dú)銷售甲產(chǎn)品，并且經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬(wàn)元的價(jià)格銷售。假定上述價(jià)格均不包含值稅2×18年A公與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款80萬(wàn)元這種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)項(xiàng)履約義務(wù)。針對(duì)上述合同，關(guān)于A公在2×18年確上述產(chǎn)品的收入的表述不正確的是（）。A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為48萬(wàn)B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為15萬(wàn)C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為5萬(wàn)D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬(wàn)元『正確答案A『答案解析』這三種產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100萬(wàn)6030＋）該合同的價(jià)格為80萬(wàn)元因此該合同的折扣為20萬(wàn)元由于公司經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬(wàn)元的價(jià)格銷售該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)的差額為萬(wàn)元[（3010）－20]與該合同的折扣一致，而甲產(chǎn)品單獨(dú)銷售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，證明該合同的折扣僅應(yīng)歸屬于乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。因此，在該合同下分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品的交易價(jià)格為60萬(wàn)元，分?jǐn)傊烈耶a(chǎn)品和丙產(chǎn)品的交易價(jià)格合計(jì)為20萬(wàn)A公應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將該價(jià)格在二者之間進(jìn)行分?jǐn)?。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：甲產(chǎn)品60（元）。乙產(chǎn)品20×30/（＋）＝15萬(wàn)元）。丙產(chǎn)品20×10/（＋）＝5萬(wàn)元）。合計(jì)＝60＋＋＝（元）。10.2×18年1月1日，甲公司與公司簽訂合同，將一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)授予乙公司使用。該非專利技術(shù)使用權(quán)在合同開始日滿足合同確認(rèn)收入的條件2×年度公司每月就該非專利技術(shù)使用權(quán)的使用情況向甲公司報(bào)告在每月月末支付特許權(quán)使用費(fèi)在2×年乙司繼續(xù)用該專利技術(shù)，但是乙公司的財(cái)務(wù)狀況下滑，信用風(fēng)險(xiǎn)提高。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，不正確的是（）A.2×年度，甲公司在乙公使用該專利技術(shù)的行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照約定的特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)收入B.2×年度，由于乙公司信風(fēng)險(xiǎn)提高，甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入C.2×年度，甲公司應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)減值的要求對(duì)乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試D.假設(shè)2×20年內(nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化用風(fēng)險(xiǎn)顯著提升再足收入確認(rèn)條件則甲公司不再確認(rèn)收入，并對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估『正確答案B『答案解析』選項(xiàng)B，×年內(nèi)，由于乙公司信用風(fēng)險(xiǎn)提高，甲公司在確認(rèn)收入的同時(shí)，按照金融資產(chǎn)減值的要求對(duì)乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。11.2×18年1月1日，甲公司與公司簽訂合同，允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖餐廳，雙方協(xié)議約定，第7頁(yè)

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（第十六章）甲公司每年收取特許權(quán)使用費(fèi)40萬(wàn)元，按季度收取特許權(quán)使用費(fèi)。合同簽訂日，符合收入確認(rèn)條件，連鎖餐廳自當(dāng)日起交由乙公司經(jīng)營(yíng)×18年乙司財(cái)務(wù)狀況良好，每季度向甲公司提交經(jīng)營(yíng)報(bào)告支付特許權(quán)使用費(fèi)但自2×19年邊又相繼出現(xiàn)了其他幾家餐廳使公司經(jīng)營(yíng)的餐廳競(jìng)爭(zhēng)壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財(cái)務(wù)狀況下滑，現(xiàn)金不足，因此當(dāng)年只支付了第一季度的特許權(quán)使費(fèi)，后三個(gè)季度均只支付了一半的特許權(quán)使用費(fèi)。2×年財(cái)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)加劇。根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）A.2×年需確認(rèn)特許權(quán)使用收入B.2×年第季度收到的特許使用費(fèi)10萬(wàn)元確認(rèn)收入C.2×年對(duì)有的應(yīng)收款項(xiàng)是發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估D.2×年確收入的同時(shí)借記應(yīng)收賬款”科目『正確答案D『答案解析2×20年公司財(cái)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)加劇，不再符合收入確認(rèn)條件，所以甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收金額是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估。12.下列關(guān)于存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)情形的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法不正確的是（）A.企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格B.企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的付客戶對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)C.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格D.在將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的點(diǎn)沖減當(dāng)期收入『正確答案B『答案解析企業(yè)存在應(yīng)付客戶價(jià)的當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的當(dāng)用與企業(yè)其他采購(gòu)相致的方式確認(rèn)所購(gòu)買的商品業(yè)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)不能合理估計(jì)的業(yè)當(dāng)將應(yīng)客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格將付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。13.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)2×18年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)。合同約定，安期為4個(gè)，合同總收入4萬(wàn)至218年12月31日甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬(wàn)，際發(fā)生安裝費(fèi)200萬(wàn)元預(yù)計(jì)還將發(fā)安裝費(fèi)100萬(wàn)元定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的例確定合同履約進(jìn)度。甲公司2×18年設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）A.320萬(wàn)B.350萬(wàn)C.450萬(wàn)D.480萬(wàn)『正確答案A『答案解析司×年該備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入480×（200＋（元14.甲公司是一家專門提供股票基金等資產(chǎn)管理服務(wù)的企業(yè)×年10月1日甲公司與乙司簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限4年合同約定，甲公司所能獲得的報(bào)酬包括兩部分：1）每季度按該基金凈值的1.5%取管理費(fèi)用，該管理費(fèi)用不會(huì)因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回2）該基金若是4年累計(jì)回報(bào)超過(guò)15%，則超額回報(bào)部分的30%為業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)給予甲公司。2×19年年，該基金的凈值為10億，甲公司重新估計(jì)相關(guān)因素后，認(rèn)定響該季度管理費(fèi)用收入的不確定性因素已消除。第8頁(yè)

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（第十六章）假定不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）A.2×年年確認(rèn)管理費(fèi)用收1500萬(wàn)元B.2×年年根據(jù)超額回報(bào)確業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)收入C.2×年不認(rèn)業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)收入D.管理費(fèi)收入和業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)均屬于可變對(duì)價(jià)『正確答案B『答案解析業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)為可變對(duì)仍會(huì)受到基金未來(lái)累積回報(bào)的影響有關(guān)將可變對(duì)價(jià)計(jì)入易價(jià)格的限制條件仍然沒(méi)有得到滿足，因此，不能確認(rèn)收入。15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為管理費(fèi)處理的是（）。A.自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失C.支付的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)用D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資『正確答案C『答案解析然害造成的流資產(chǎn)凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；支付的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。16.企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（）A.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失B.投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用『正確答案A『答案解析』選項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選，計(jì)入投資收益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)C，計(jì)入銷售費(fèi)用，影響營(yíng)利潤(rùn)；選項(xiàng)D，計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。17.甲公司主要經(jīng)營(yíng)連鎖美容店2×18年初甲公司向客戶銷售了1000張值卡，每張卡的面值為1萬(wàn)，總額為1000萬(wàn)元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買的儲(chǔ)值卡中將有大約相對(duì)于儲(chǔ)值卡面值金額1（100萬(wàn)元）的部分不會(huì)被消費(fèi)截止2×年12月31日客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為萬(wàn)元甲司為增值稅一般納稅人，收取貨款即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。假定甲公司適用的增值稅稅率為6%。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理不正確的是（）。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）：A.2×年初售儲(chǔ)值卡時(shí)確認(rèn)次性確認(rèn)收入1000元B.2×年末當(dāng)按照客戶行使同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入C.2×年末據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)額沖減合同負(fù)債628.93萬(wàn)元D.2×年末據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)額確認(rèn)收入628.93萬(wàn)『正確答案A『答案解析』（）售儲(chǔ)值卡：借：銀行存款1000貸：合同負(fù)債（1000/1.06）943.40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56.60（根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確收入[600100600/900（1＋6%＝（元借：合同負(fù)債628.93貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入628.93第9頁(yè)

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（第十六章）二多選題1.A公為集團(tuán)公司，其子公司在×19年發(fā)了以下業(yè)務(wù)：（）公司向客戶銷售一臺(tái)自產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)。合同約定的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)，安裝服務(wù)費(fèi)為10萬(wàn)元，設(shè)備銷售與備安裝服務(wù)，均可以分別單獨(dú)銷售或提供。（）公司向客戶銷售一臺(tái)自產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)。合同約定設(shè)備的價(jià)款為200萬(wàn)（含安裝服務(wù)費(fèi)），設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)，不可進(jìn)行單獨(dú)銷售或提供。（）物業(yè)管理公司，與客戶簽訂一項(xiàng)為客戶提供保潔服務(wù)的勞務(wù)合同，期限為一年，合同價(jià)為300萬(wàn)合內(nèi)容包括保潔服務(wù)安服務(wù)和設(shè)備維修服務(wù)該合同屬于企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。（丁車制造公司與客戶簽一項(xiàng)汽車銷售合同款為50萬(wàn)，假定國(guó)家規(guī)定銷售方需對(duì)此類車型提供1年保是企承諾為客戶提供3年保延2年延服務(wù)的價(jià)格為5萬(wàn)，于銷售該汽車時(shí)一次性收取。下列公司子公司其履約義務(wù)判斷正確的有（）A.甲公司向客戶銷售一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)的合同，包含兩項(xiàng)履約義務(wù)B.乙公司向客戶銷售一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)的合同，只包含一項(xiàng)履約義務(wù)C.丙物業(yè)管理公司為客戶提供保潔服務(wù)的勞務(wù)合同，只包含一項(xiàng)履約義務(wù)D.丁公司與客戶簽訂的汽車銷售合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)『正確答案ABCD『答案解析』選項(xiàng)A，包含兩項(xiàng)履約義務(wù)為甲公司設(shè)備銷售與銷售不具有高度關(guān)聯(lián)性；選項(xiàng)B，只包含一項(xiàng)履約義務(wù)，因?yàn)橐夜驹O(shè)備的銷售與安裝具有高度關(guān)聯(lián)性。2.下列選項(xiàng)中屬于收入確認(rèn)內(nèi)容的有（）。A.識(shí)別與客戶訂立的合同B.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)C.確定交易價(jià)格D.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)『正確答案AB『答案解析』選項(xiàng)C、屬與入計(jì)量有關(guān)的內(nèi)容。3.判斷客戶是否取得商品控制權(quán)時(shí)，應(yīng)考慮的因素有（）A.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)B.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)C.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占用該商品D.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶『正確答案ABCD4.2×年月1日甲司與乙公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，合同約定，甲公司為乙公司造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬(wàn)，工期三年。預(yù)計(jì)總成本為萬(wàn)。截至2×18年12月31日甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2000萬(wàn)?！?9年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加500元和300萬(wàn)元該造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，且根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.2×年年，甲公司應(yīng)確認(rèn)入萬(wàn)元B.2×年年，甲公司應(yīng)將合變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.2×年年，甲公司在合同更日應(yīng)額外確認(rèn)收入12.5萬(wàn)元D.2×年年，甲公司應(yīng)將合變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理『正確答案AC第頁(yè)

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（第十六章）『答案解析』選項(xiàng)A，截至×年12月31日甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2000萬(wàn)元，履約進(jìn)度為2000/8000×100%＝25%，此公司在218年應(yīng)認(rèn)收入3000萬(wàn)元12000×25%；項(xiàng)BD2×年年初，因合同變更后提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C，合同變更日，甲公司重估計(jì)的履約進(jìn)度為（8000300）×100%≈，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入金額＝（12000＋500）×24.10%－＝12.50（萬(wàn)元）。5.2×年月1日甲司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，合同期為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)13萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的獨(dú)售價(jià)）。2×19年12月31日雙方對(duì)合同進(jìn)行變更，將×20年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)調(diào)整為10萬(wàn)（定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以26萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限延長(zhǎng)三年（假該價(jià)格不反映合同變更日該三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的單獨(dú)售價(jià)）。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理說(shuō)法正確的有（）A.2×年和2×年，公司每年確認(rèn)收入13萬(wàn)元B.由于新增的三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)該項(xiàng)合同更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止將合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.新合同的合同期限為四年，每年確認(rèn)收入為元『正確答案ABCD『答案解析題于合同變更為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形合同變更不屬于合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分應(yīng)視為原合同止時(shí)將合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理合的交易價(jià)格當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額。選D，新合同合同期限為四年每年確認(rèn)收入＝10＋26/4＝（元）。6.下列關(guān)于履約進(jìn)度的說(shuō)法中正確的有（）。A.當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)業(yè)經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)漠?dāng)照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止B.當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)業(yè)要重新評(píng)估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化變化應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來(lái)確定其履約進(jìn)度D.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì)『正確答案ABCD7.2×年月1日A公司B司簽訂合同，向B司銷售其自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號(hào)設(shè)備，合同總價(jià)款為370萬(wàn)元，三種設(shè)備構(gòu)成三項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)公經(jīng)常單獨(dú)出售甲設(shè)備，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為220萬(wàn)。乙設(shè)備和丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察公司采用市場(chǎng)調(diào)整估計(jì)乙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為110萬(wàn)采用成本加成法估計(jì)丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為80萬(wàn)元公經(jīng)常以220萬(wàn)元的價(jià)格單獨(dú)銷售甲設(shè)備，同時(shí)經(jīng)常將乙設(shè)備和丙設(shè)備組合在一起出售，出售價(jià)款為150萬(wàn)元假定不考慮增值稅等因素A公對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.合同折扣40萬(wàn)元由三項(xiàng)設(shè)備共同分?jǐn)侭.甲設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為萬(wàn)元C.乙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為86.84元D.丙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為63.16元第頁(yè)

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（第十六章）『正確答案BCD『答案解析』甲、乙、丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為2＋11080＝（元），而該合同的合同價(jià)格為370萬(wàn)元，因此合同折扣為41037040萬(wàn)元）。甲設(shè)備單獨(dú)銷售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，而乙和丙設(shè)備組合在一起的銷售價(jià)格為150萬(wàn)，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)的差額也是40萬(wàn)，因此說(shuō)明該合同的合同折扣僅應(yīng)歸屬于乙設(shè)備和丙設(shè)備此甲設(shè)備的交易價(jià)格為萬(wàn)元乙備的交易價(jià)格＝150×（110＋80＝（元丙設(shè)備的交易價(jià)格×（＋）＝63.16（元）。8.企業(yè)判斷商品是否具有不可替代用途時(shí)，需要注意的事項(xiàng)有（）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日判斷所承諾的商品是否具有不可替代用途B.合同中是否存在實(shí)質(zhì)性限制條款C.是否存在實(shí)際可行性限制D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最終轉(zhuǎn)移給客戶的商品的特征判斷其是否具有不可替代的用途『正確答案ABCD9.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出核算的有（）。A.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.出售固定資產(chǎn)資產(chǎn)損失C.債務(wù)人的重組損失D.公益性捐贈(zèng)支出『正確答案CD『答案解析』選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)回存貨價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算；選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)售損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目，不影響營(yíng)業(yè)外支出。10.甲公司是一家著名的足球俱部公2×年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝子水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)權(quán)期間為3年合同約定甲司取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成：1）萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)；2）每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成。乙公預(yù)期甲公司會(huì)繼續(xù)參加國(guó)內(nèi)頂級(jí)聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績(jī)。甲公司2×年一性收取乙公司支付的600元固定金額的使用費(fèi)，乙公司2×19年售特許產(chǎn)品已確收入為2000萬(wàn)元。甲公司2×年有關(guān)確認(rèn)收入表正確的有（）A.該合同的履約義務(wù)為某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)B.甲公司收取的600萬(wàn)固定金的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在年內(nèi)均確認(rèn)收入C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入D.甲公司2×19年認(rèn)收入的金為400萬(wàn)元『正確答案BCD『答案解析』選項(xiàng)A，該合同僅括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績(jī)等活動(dòng)是該許可的組成部分并向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)于公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽公司的成績(jī)將會(huì)對(duì)其品（包括名稱和圖標(biāo)等的價(jià)值產(chǎn)生重大影響該牌價(jià)值能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品此甲司授予的該使用權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履的履約義務(wù)。選項(xiàng)BCD，甲公司收取的600萬(wàn)固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。甲公司2×19年確收入的金額600/32000×10%＝（萬(wàn)元）。第頁(yè)

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（第十六章）11.甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身樂(lè)部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身除俱樂(lè)部年費(fèi)4萬(wàn)元之外公司還向客戶收取了100元的入會(huì)費(fèi)用補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記備籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本公司收的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還2×年甲司與500名客戶簽訂了為期2年的同，一次收取價(jià)款2000萬(wàn)元，注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)。甲公司2×年的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）A.將一次收取價(jià)款2000萬(wàn)元確為×18年的入B.將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元確認(rèn)為×18的收入C.將一次收取價(jià)款2000萬(wàn)元和冊(cè)登記等款項(xiàng)5元一起在2年分?jǐn)偞_認(rèn)為收入D.將一次收取價(jià)款2000萬(wàn)元在2年分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元認(rèn)為2×年收入『正確答案ABD『答案解析公承諾的服務(wù)向客戶提供健身服務(wù)甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作因此甲公司雖然為補(bǔ)償些初始活動(dòng)向客戶收取了100元會(huì)費(fèi)該會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)攤確認(rèn)為收入。12.甲公司是一家音樂(lè)唱片公司2019年12月日，該公司向顧客授予一項(xiàng)針對(duì)一張1975年制的某一著名管弦樂(lè)隊(duì)演奏的古典交響音樂(lè)的唱片許可證客戶是一家消費(fèi)品公司許證將使有在兩年內(nèi)所有的商業(yè)渠道（包括電視廣播網(wǎng)絡(luò)廣告）使用該交響樂(lè)唱片的權(quán)利，甲公司每個(gè)月取1萬(wàn)元的固定對(duì)價(jià)。該合同不可撤銷。年公司下列會(huì)計(jì)處理中確的有（）。A.甲唱片公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)B.甲唱片公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)于某一時(shí)段履行的義務(wù)C.2019年甲唱片公司一次性確認(rèn)收入240萬(wàn)元D.2019年甲唱片公司確認(rèn)一個(gè)月收入10萬(wàn)『正確答案AC『答案解析甲唱片公司唯一的約義務(wù)是授予許可證可證的有效期為兩年地域的范圍及確定的允許對(duì)唱片進(jìn)行的使用均為合同中承諾的許可證屬性片公司并沒(méi)有改變授予許可的唱片的任何合同義務(wù)授許證的唱片具有重大的單獨(dú)功能（比如說(shuō)播放功能）客從唱片獲益的能力并非主要源于唱片公司將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)此唱片公轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的義務(wù)。三計(jì)分題1.甲公司是一家船舶建造企業(yè)2×19年發(fā)如下業(yè)務(wù)：（）月1日與乙公司簽訂一游艇建造合同，按照乙公司的具體要求設(shè)計(jì)和建造游艇。在建造過(guò)程中乙公司有權(quán)修改游艇設(shè)計(jì)與甲公司重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)款公每月末按當(dāng)工程進(jìn)度向甲公司支付工程款。如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有。（）月1日與丙公司簽訂一船舶建造合同，按照丙公司的具體要求設(shè)計(jì)和建造船舶。甲公司在自己的廠區(qū)完成該船舶的建造公司無(wú)法控制在建過(guò)程中的船舶公如果想把該船舶出售其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本方約定，如果丙公司單方面解約，丙公司需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)20%的違約金，且建造的船舶歸甲公司所有。假定該合同屬于單項(xiàng)履約義務(wù)，即設(shè)計(jì)和建造船舶。要求：分別根據(jù)資料1）和資）判斷甲公司是否滿足收入確認(rèn)條件，并說(shuō)明理由。『正確答案』第頁(yè)

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（第十六章）（）足確認(rèn)收入條件。理由：甲公司為乙公司建造游艇，合同規(guī)定，如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有此明乙公司在該游艇建造過(guò)程中能夠控制該游艇此甲公提供的該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。（）滿足確認(rèn)收入條件。理由：資料2中，該船舶按照丙公司的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和建造，如果甲公司想將其出售給其他客戶需要發(fā)生重大的改造成本將該船舶進(jìn)一步改造此船具有不可替代用途。如果丙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)0%的違約金，說(shuō)明甲公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。因此，甲公司為丙公司設(shè)計(jì)和建造船舶不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)2.2×年月1日甲司與100客戶簽訂為期一年的服務(wù)合同，每份合同的價(jià)格均為10000元，并在當(dāng)日全額支付了款項(xiàng)。該項(xiàng)服務(wù)是甲公司推出的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。為推廣該業(yè)務(wù)，該合同定，客戶有權(quán)在2×18年末選擇以同的價(jià)格續(xù)約一年并立即支付10000元在2×年年末續(xù)的客戶還有權(quán)在2×19年末選擇以同樣的價(jià)格再續(xù)約一年并立即支付10000元公在2×年和×20年對(duì)該項(xiàng)服務(wù)的價(jià)格分別提高至每年30000和50000元。2×年年及其后有約之后又向甲公司購(gòu)買該項(xiàng)服務(wù)的客戶以及新客戶都將適用當(dāng)年漲價(jià)后的價(jià)格。假定甲公司提供該服務(wù)屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，并按照成本法確定履進(jìn)度。上述金額均不包含增值稅。合同開始日即2×18年11日，甲公司估計(jì)有90%的戶（即90位客）會(huì)在2×18年末選擇續(xù)約，其又有90%客戶（即81位客戶）會(huì)在2×年年再次選擇續(xù)2×年至2×20年單份合同預(yù)成本分別為6000元7500元和10000元。要求：計(jì)算2×年、2×年和×20年預(yù)每份合同各年應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。『正確答案有訂了該合同客戶才有權(quán)選擇續(xù)約客戶行使該權(quán)利續(xù)約時(shí)所能夠享受的價(jià)格遠(yuǎn)低于該項(xiàng)服務(wù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格此甲公司認(rèn)為該續(xù)約選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利符合簡(jiǎn)化處理的條件甲公司無(wú)需估計(jì)該續(xù)約選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)是直接把其預(yù)計(jì)將提供的額外服務(wù)以及預(yù)計(jì)將收取的相應(yīng)對(duì)價(jià)金額納入原合同行計(jì)處理在同開始日甲公司根據(jù)其對(duì)客戶續(xù)約選擇權(quán)的估計(jì)每合同的交易價(jià)格為2710010000＋10000×＋×81%預(yù)計(jì)每份合同各年應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格如下表。單位：元年度

預(yù)計(jì)成本

考慮續(xù)約可能性調(diào)整后的成本

分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格2×1860002×1975002×2010000合計(jì)23500

6000（×100%）6750（×90%）8100（10000×）20850

7799[（6000/20850）×27100]8773[（6750/20850）×27100]10528[（8100/20850）×27100]271003.甲公司為商品銷售企業(yè)2×18年、×19年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（）×年年，甲公司開推行積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。截至12月31日甲公司銷售各類商品共計(jì)50000萬(wàn)元不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共50000萬(wàn)，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有使用。（）×年年，客戶累計(jì)用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30000萬(wàn)。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換80%的積分。（）×年年，客戶累計(jì)用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)35000萬(wàn)。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換90%的積分。第頁(yè)

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（第十六章）不考慮其他因素，甲公司2×年度確認(rèn)的相關(guān)收入總額。要求：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）『正確答案』（）據(jù)資料），計(jì)算2×18年分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格和分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。客戶購(gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為萬(wàn)元司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)50000××80%＝400（萬(wàn)元）。分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格5000050000/50000＋）＝49603.17（元）。分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格50000400/（50000＋）＝（萬(wàn)元）。借：銀行存款50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49603.17合同負(fù)債396.83（）據(jù)資料（1）和資料（2，計(jì)算客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2×18年因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分當(dāng)確認(rèn)的收入＝被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格396.8330000/（50000×80%）＝297.62（萬(wàn)元）。借：合同負(fù)債297.62貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入297.62（）據(jù)資料1）、資料2、資料3計(jì)算客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入金額和剩余未兌換積分的金額。2×19年因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分當(dāng)確認(rèn)的收入396.83×35000/（×90%）297.62＝11.03（元）；剩余未兌換積的余額396.83297.6211.03＝88.18（元）。4.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×年發(fā)下列業(yè)務(wù)：（）×19年3月1日甲公司乙公司銷售一批商品100，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元單位成本為8萬(wàn)，開出的增值稅專用票上注明的銷售價(jià)格為萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)。議約定，在2×19年6月30日前權(quán)退回商品商品已經(jīng)發(fā)出款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過(guò)去的驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為8%。（）×年月31日，公對(duì)退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。（）×年月30日前發(fā)銷售退回5件，品已經(jīng)入庫(kù)，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。（2×19年6月30日再生銷售退回6件商品已經(jīng)入庫(kù)并開出紅字增值稅專用發(fā)票要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）『正確答案』（）×年月1日發(fā)商品時(shí)：借：銀行存款1130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（件10×92%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（100件108%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1008×92%736應(yīng)收退貨成本（××8%）64貸：庫(kù)存商品800（）×年月31日重新評(píng)估退貨率時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入［（10%8%）×1000］20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20借：應(yīng)收退貨成本［（10%8%）×80016貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16第頁(yè)

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（第十六章）（）×年月30日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：庫(kù)存商品5×）40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（××13%）6.5預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（10×）50貸：銀行存款（×10×）56.5應(yīng)收退貨成本（×）40（）×年月30日再發(fā)生銷售退回件：借：庫(kù)存商品6×）48應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（××13%）7.8主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（×10）10預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本80＋2050）50貸：應(yīng)收退貨成本（×）48銀行存款（×101.13）67.8借：應(yīng)收退貨成本（6416－4048）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（×8）85.A公為增值稅一般納稅人用的增值稅稅率為13%218年1月1日公與B公簽一項(xiàng)購(gòu)貨合同，公向其銷售一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備。合同約定A公司用分期收款方式收取價(jià)款該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6000萬(wàn)（含值稅）6期均收取，首期款項(xiàng)1萬(wàn)于2×年1月1日收取其款項(xiàng)在未來(lái)5年期平收取每年的收款日期為當(dāng)年12月31日收款項(xiàng)時(shí)開出增值發(fā)票。商品成本為3000萬(wàn)元。假折現(xiàn)率為10%（P/A10%5）3.7908]（算結(jié)果保留兩位數(shù)）要求：『正確答案』（）算A公應(yīng)確認(rèn)的收入金額。A公司入應(yīng)確認(rèn)的金額10001000（10%5＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（元）。（）制2×18年1月1日關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2×18年1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（10006×）6780貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4790.8未實(shí)現(xiàn)融資收益1209.2應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額780借：銀行存款1130應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額130貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1130應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)額）130借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品3000（）算2×18年攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益，編制218年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2×年12月31日期應(yīng)收款不含稅的賬面價(jià)值。2×18年12月31日本年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額＝50001209.2）×10%＝（元）。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益379.08貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用379.08借：銀行存款1130應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額130貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1130第頁(yè)

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（第十六章）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1302×18年12月31日應(yīng)收款不含增值稅的賬面價(jià)值－1000－379.08）＝3169.88（萬(wàn)元）。（計(jì)2019年未實(shí)現(xiàn)融資收的攤銷額編制×19年12月31日關(guān)會(huì)計(jì)分錄并算2×年12月31日期應(yīng)收款不含稅的賬面價(jià)值。2×19年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額3169.8810%＝316.99（萬(wàn)元）。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益316.99貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用316.99借：銀行存款1130應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額130貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1130應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1302×19年12月31日期應(yīng)收款賬面價(jià)值＝5000－1000×）1209.2－379.08－）＝2486.87（萬(wàn)元）。6.2×年月1日甲司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于3年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在3年交付產(chǎn)品時(shí)支付2382.03萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付2000萬(wàn)元乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)交貨時(shí)轉(zhuǎn)移甲公司于2×年1月1日到乙公司支付的貨款照述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)利率為。述價(jià)格均不包含增值，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：編制各年的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案慮乙公司付款間和產(chǎn)品交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場(chǎng)利率水平公認(rèn)為該合同包含重大融資成分在定交易價(jià)格時(shí)應(yīng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整以反映重大融資成分的影響，假定該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。甲公司的賬務(wù)處理為：（）×年月1日收貨借：銀行存款2000未確認(rèn)融資費(fèi)用382.03貸：合同負(fù)債2（）×年12月31日確融成分的影響借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（×）120貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用120（）×年12月31日確融成分的影響借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（1206%）127.2貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用127.2（）×年12月31日交產(chǎn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（2120＋127.2）×6%]134.83貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用134.83借：合同負(fù)債2382.03貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2382.037.2×年月1日