第2章變動成本法-財務管理

第2章變動成本法第2章變動成本法

2.1成本分類

2.2混合成本的分解

2.3變動成本法與完全成本法學習目標1、掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解2、理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用3、變動成本法與完全成本法區(qū)別、優(yōu)缺點和特點4、了解變動成本法的具體應用2.1成本分類2.1.1按經(jīng)濟用途分類1.制造成本制造成本也稱為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的支出。分為：(1)直接人工

(2)直接材料

(3)制造費用2.1.1按經(jīng)濟用途分類2.非制造成本非制造成本也稱為期間成本或期間費用，應直接計入當期損益

(1)銷售成本

(2)管理成本

(3)財務成本6例如：某企業(yè)月初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。本期生產(chǎn)量100件，銷售量80件，該企業(yè)成本資料如下：要求：計算產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本16000,160成本項目項目總成本直接材料10000直接人工3000制造費用3000管理費用4000銷售費用3000合計230002.1.2按性態(tài)分類成本性態(tài)（costbehavior)，是指成本總額對業(yè)務總量的依存關(guān)系成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產(chǎn)成本。解釋2：企業(yè)的成本是如何同企業(yè)的作業(yè)活動聯(lián)系起來又是如何受其影響的8業(yè)務量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品2.業(yè)務量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品2.1.2按性態(tài)分類成本按性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三類。2.1.2按性態(tài)分類1、固定成本（fixedcost)固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。如：行政管理人員的工資、按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。固定成本的特點(1)總額的不變性：成本總額不受業(yè)務總量變動的影響(2)單位額的反比例變動性：單位產(chǎn)品所負擔的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系。例題索尼公司為生產(chǎn)DVD播放器租用了一間廠房，租金為每年500000美金，這項總成本本身不受DVD播放器生產(chǎn)數(shù)量的影響，當生產(chǎn)量分別為100000件和500000件時，計算單位成本分別是多少？5美元和1美元說明：固定成本總數(shù)并不改變，但隨著產(chǎn)品數(shù)量的增加，單位產(chǎn)品的固定成本將下降。固定成本的分類(1)酌量性固定成本(discretionaryfixedcost)也稱選擇性固定成本或任意性固定成本，是指管理者的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。如：廣告費；職工教育經(jīng)費；技術(shù)開發(fā)費等。降低途徑：厲行節(jié)約，防止浪費固定成本的分類(2)約束性固定成本(committedfixedcost)也稱承諾性固定成本，是指管理者的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。如：按直線計提的折舊費；房屋和設備的租金；降低途徑：利用生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率固定成本的相關(guān)范圍(relevantrange)就時間范圍而言在某一特定期間內(nèi)具有固定性。就空間范圍而言在某一特定業(yè)務量水平內(nèi)具有固定性。當原有相關(guān)范圍被打破有新的相關(guān)范圍，固定成本依然表現(xiàn)為某種固定性。174000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固定成本業(yè)務量2、變動成本(variablecost)是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本。如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等，均屬于變動成本。2、變動成本變動成本的特點(1)總額的正比例變動性：變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而呈正比例變動。(2)單位額的不變性：不論業(yè)務量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的分類(1)酌量性變動成本是指企業(yè)管理者的當前決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金；按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。變動成本的分類(2)約束性變動成本是指企業(yè)管理者的當前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。如：直接材料成本等。變動成本的相關(guān)范圍變動成本總額與業(yè)務量之間的正比例變動關(guān)系只是在一定業(yè)務量范圍內(nèi)才能實現(xiàn)當業(yè)務量開始上升時，變動成本總額不一定總是與產(chǎn)量的變動呈正比例變化24相關(guān)范圍產(chǎn)量m成本v練習開設一家餐廳，為顧客提供清潔的用餐環(huán)境是關(guān)鍵的成本要素。在清掃過程中最昂貴的兩項資源是勞動力和清潔用品，每個月無論清掃多少次，清潔人員的工資固定不變，清掃每平方米的清潔用品費用是一樣的。餐廳面積100平方米，餐廳清潔總次數(shù)從35-40不等。10月份，餐廳被清潔了35次，勞動力成本為1800元，使用的清潔用品成本為840元。11月份與12月份會更加繁忙，經(jīng)營者預計會分別清掃45次和50次。要求：1.制一張表格，說明勞動力成本、清潔用品成本、總成本和每平方米的總清潔費用是怎樣隨清潔面積變化的，使用35、40、45和50的清潔次數(shù)。預計11和12月份的總成本2.假設雇傭一家清潔公司的費用是每次每平方米0.7元，并且不需要再發(fā)生勞動力和購買清潔用品，餐廳在以后的兩個月中會節(jié)省成本嗎？3、混合成本(mixedcost)是指“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性態(tài)的成本。介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜姆诸悾?）

半變動成本（2）半固定成本（3）

延伸變動成本（4）曲線變動成本（1）半變動成本由明顯的固定和變動兩部分成本合成的，此類成本的特征是當業(yè)務量為零時，成本為一個非零基數(shù)，當業(yè)務發(fā)生時，成本以該基數(shù)為起點，隨業(yè)務量的變化而呈比例變化，呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。如電費、水費、電話費等。30a0x業(yè)務量（件）

y成本（元）y=a+bx變動部分固定部分半變動成本模型圖y-成本x-業(yè)務量a-固定成本b-單位變動成本（2）半固定成本又稱階梯式混合成本此類成本的特征是在一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)，但當業(yè)務量的增長達到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個新的躍升為止。

企業(yè)管理員等的工資32a10x業(yè)務量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定混合成本性態(tài)模型圖（3）延伸變動成本此類成本的特征是在業(yè)務量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。職工工資=正常工資+加班工資34a10x業(yè)務量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b（x＞x1）延伸變動成本性態(tài)模型圖35(4)曲線變動成本

曲線變動成本通常也有一個不變的基數(shù)，相當于固定成本，在這個基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務量的增加而增加，但兩者之間并不像變動成本那樣保持嚴格的正比例直線關(guān)系，而是呈現(xiàn)非線性的曲線關(guān)系。36曲線變動成本的種類◆遞減式曲線成本

業(yè)務量增長，成本也增長，但成本增長的速度比業(yè)務量的增長的速度慢，其成本曲線是一條凸型曲線。如：熱處理的電爐設備，每班需要預熱，預熱耗電成本屬于固定成本，預熱后進行熱處理的耗電成本逐漸增加。◆遞增式曲線成本

業(yè)務量增長，成本也增長，但成本增長的速度比業(yè)務量增長的速度快，其成本曲線是一條凹型曲線。如：累進計件工資、各種違約金、罰金等。當剛達到約定產(chǎn)量時，成本固定不變，屬于固定成本性質(zhì)，隨著產(chǎn)量的增加，計件工資逐步增加。◆混合式曲線成本370業(yè)務量x

遞減曲線成本模型成本y圖2-13:遞減曲線成本模型圖380業(yè)務量x

遞增曲線成本模型成本y圖2-14:遞增曲線成本模型圖練習1.成本按其形態(tài)可劃分為（）A.約束成本和酌量成本B.固定成本、變動成本和混合成本C.相關(guān)成本和無關(guān)成本D.付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本答案：B2.某公司對營銷人員薪金支付采取每月支付固定月工資，此外每推銷一件提成10元的獎勵，這種人工成本屬于（）A.半變動成本B.半固定成本C.延期變動成本D.曲線成本答案：A3.在正常產(chǎn)量情況下，給員工支付固定的月工資，當產(chǎn)量超過正常水平后則需要支付加班費，這種人工成本屬于（）。A.半變動成本

B.半固定成本C.階梯式成本D.延伸變動成本答案：D424.已知某項成本的習性模型為：y＝500＋3x，當業(yè)務量x由1000單位上升到2000單位時，該項成本的增加量為（）。A.2000B.5000C.3000D.100043練習： 要求為以下情形畫出相應的成本模式圖解。

1）動力成本：每月500元的固定費用加上0.12元每千瓦的額外費用。

2）某地方院校的學費，每學時收費200元，小于15個學時按15個學時收費。2.2混合成本的分解由于混合成本既有固定成本又有變動成本。因此，可通過一定的方法，將其固定成本和變動成本分解出來。含義：在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數(shù)模型的過程。常用方法有：歷史成本法賬戶分析法工程分析法2.2.1歷史成本法根據(jù)以往若干期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。通常包括：高低點法散布圖法回歸直線法1.高低點法(high-lowmethod)是歷史成本法中最簡便的一種分解方法，以某一期間內(nèi)最高業(yè)務量的混合成本與最低業(yè)務量的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務量的差數(shù)，得出業(yè)務量的成本變量，進而確定混合成本中的變動成本部分和固定成本部分。在一定相關(guān)范圍內(nèi)，可以用y=a+bx模型來近似描述。高低點法公式推導假設低點的坐標為A（x1，y1）假設高點的坐標為B（x2，y2）則利用點斜式得到直線模型：

b=(y2-

y1)/(x2-

x1)a=y1–bx1

或a=y2–bx2高低點法舉例月份產(chǎn)量電費180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900低點的坐標為A（600，1700）高點的坐標為B（1200，2900）直線模型為：

b=(y2–

y1)/(x2–

x1)=(2900–

1700)/(1200–

600)=2a=y1–bx1=1700

–2×600=500Y=500+2X運用高低點法分解混合成本應注意的幾個問題第一，高點和低點的業(yè)務量為該項混合成本相關(guān)范圍的兩個極點，超出這個范圍則不一定適用所得出的數(shù)學模型。第二，高低點法根據(jù)高點和低點的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)，其結(jié)果會帶有一定的偶然性，勢必會造成一些偏差。第三，當高點或低點業(yè)務量不止一個而成本又不同時，高點應取成本最大者，低點應取成本最小者。高低點法的優(yōu)缺點優(yōu)點：簡便易行，易于理解缺點：誤差大，數(shù)據(jù)利用效率低適用范圍：成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)練習某醫(yī)療中心設備維修部門過去一年的月成本和實際提供的病人日數(shù)量如下表，請預測成本函數(shù)。月份病人日數(shù)量成本137003700021600230003410037000449004700053300330006440039000735003200084000330009120017000101300180001118002200012160020000高點（4900,47000）低點（1200，17000）Y=7270+8.1081x2.散布圖法(scatterdiagrammethod)以橫軸代表業(yè)務量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務量水平下的混合成本逐一標在坐標圖上；通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線；這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。步驟標出散布點劃線讀出固定成本a值任選一點求單位變動成本b建立成本性態(tài)模型y=a+bx570業(yè)務量x

散布圖法成本y●●●●●●●●●●a圖2-16:散布圖法成本模型圖y=a+bx優(yōu)缺點優(yōu)點：形象直觀，易于理解，較高低點法更為準確缺點：主觀性大散布圖法與高點法的異同高低點法現(xiàn)有b值而后有a值，散布圖法則正好相反散布圖法比高低點法更準確一些。59例題:散布圖法舉例月份產(chǎn)量電費18002000260017003900225041000255058002150611002750710002460810002520990023201070019501111002650121200290060產(chǎn)量與電費的散布圖圖2-17:產(chǎn)量與電費的散點圖623、回歸分析法（regressionanalysis）1、定義利用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動成本。Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求和：③解得：64期數(shù)n業(yè)務量xi成本yiXi*yixi21x1y1X1*y1x122x2y2X2*y2x223x3y3X3*y3x32４x4y4X4*y4x42５x5y5X5*y5x52∑∑xi∑yi∑Xi*yi∑xi265步驟列表求值計算回歸系數(shù)a和b的值建立成本性態(tài)模型y=a+bx66例題4:回歸直線法舉例月份產(chǎn)量電費18002000260017003900225041000255058002150611002750710002460810002520990023201070019501111002650121200290067回歸直線法舉例144000034800002676800029150001365000208800025200002460000302500017200002550000202500010200001600000xy282001061000011100合計12100004900008100001000000100000012100006400001000000810000360000640000x22900225070020008001120012265019502320252024602750215025501700電費y11001110900910008100071100680051000490036002產(chǎn)量x月份68回歸直線法舉例b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2

-∑x∑x)=(12×26768000-11100×28200)/(12×10610000

-11100×11100)=

1.9942a

=

(∑y/n)-b(∑x/n)=

(28200

/12)-1.9942×(11100

/12)=505.4Y=505.4+1.9942X693、優(yōu)缺點：計算結(jié)果精確，但計算量較大，公式復雜4、適用范圍：采用計算機管理的企業(yè)決定系數(shù)R2（coefficientofdetermination),回歸分析法的可信度或符合性的指標之一取值范圍在0~1之間，當?shù)扔?或接近1時，可靠性越高，反之較低。用excel處理此類問題1.將數(shù)據(jù)輸入excel中2.插入圖表中選擇“散點圖”3.將鼠標定位在其中某個點上，右擊選擇“添加趨勢線”4.選擇顯示公式和R273練習：大眾集團公司財務主管張三準備估算公司運貨的固定成本與變動成本。以下是收集的過去6個月的數(shù)據(jù)。發(fā)運數(shù)量（箱）總運貨成本108002011001590012900181050251250要求：利用高低點法和回歸直線法預測發(fā)運14箱貨物時的總運貨成本。74參考答案1、高低點法最高點為25箱，最低點為10箱，代入公式

b=(1250-800)/(25-10)=30 a=800-10*30=500得到y(tǒng)=500+30x14箱貨物總成本=500+30*14=920752、回歸直線法數(shù)量xi成本yiXi*yixi21080080001002011002200040015900135002251290010800144181050189003242512503125062510060001044501818b=(6*104450-100*6000)/(6*1818-10000)=29.41a=(1818*6000-100*104450)/6*1818-10000=509.91y=509.91+29.41x14箱成本=509.91+29.41*14=921.652.2.2賬戶分析法(accountanalysis)賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務量之間的相互變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。賬戶分析法的基本做法是：根據(jù)各個成本、費用賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。賬戶分析法舉例假設以某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象，某月的成本數(shù)據(jù)如下表所示：該車間的總成本被分解為固定成本和變動成本兩部分，其中：a=26000如設該車間當月產(chǎn)量為1000件，那么b=294000/1000=294以數(shù)學模型來描述該車間的總成本，即y=26000+294x優(yōu)點：簡便缺點：有一定程度的片面性和局限性適用范圍：成本性態(tài)相對而言比較典型的成本項目。練習假設對醫(yī)療中心設備維修部門最近一個月發(fā)生的成本進行分析，如下表所示3700個病人日一個月的成本記錄，確定成本函數(shù)：月成本發(fā)生額管理人員薪金和津貼3800計時工人的工資和津貼14674設備折舊及租賃費5873設備維修5604清潔物料7472總設備維修成本37423分析確定固定成本及變動成本月成本發(fā)生額固定變動管理人員薪金和津貼38003800計時工人的工資和津貼1467414674設備折舊及租賃費58735873設備維修56045604清潔物料74727472總設備維修成本37423967327750月固定成本=9673單位病人日變動成本=27750/3700=7.5Y=9673+7.5x2.2.3工程分析法(engineeringanalysis)工程分析法根據(jù)成本應該是什么而非成本現(xiàn)在是什么來計量成本性態(tài)需要對產(chǎn)品所需的原料、物料、勞動力、支持服務和設備有一個系統(tǒng)性的分析運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響有關(guān)成本項目數(shù)額的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。工程分析法的步驟1.確定研究的成本項目2.對形成成本的生產(chǎn)過程進行觀察與分析3.確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法4.以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一項構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。例題某廠新購入一套熱處理設備，電費屬于混合成本，沒有歷史資料。技術(shù)測定顯示，該設備每天使用前需預熱，耗電10度；每使用一小時耗電30度。設電費為0.5元/度。則對這項成本進行習性分析如下：根據(jù)上述測定資料，以設備工作工時為業(yè)務量(x)，則固定成本部分為

10×0.5×30=150（元/月）變動成本部分為

0.5×30x=15x（元）該設備每月的電費分解模型為y=150+15x工程分析法的優(yōu)點1.工程分析法作為一種獨立的分析方法，不需要依賴歷史成本數(shù)據(jù)；2.工程分析法是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手的，可以排除一些無效支出或不正常的支出；3.采用工程分析法所得到的分析結(jié)果，更有利于標準成本的制定和預算的編制；缺點：分析成本較高且不及時各種間接成本不能適用該方法應用范圍：適用于任何可以從客觀立場進行觀察的投入產(chǎn)出過程練習某醫(yī)療中心，醫(yī)院主管助理與設備維修部門的人員進行面談并且在一個月里隨機選擇幾天觀察他們的作業(yè)活動，根據(jù)觀察，估計月固定費用為10000元，每病人日的變動成本為5元，因此成本函數(shù)估計為：Y=10000+5x總成本由于成本有固定成本、變動成本和混合成本，而混合成本又可分解為固定成本和變動成本。故企業(yè)的總成本=固定成本+變動成本成本總額=固定成本+變動成本+混合成本

=固定成本+變動成本Y=a+bX練習資料：某企業(yè)2005年1~6月產(chǎn)量和制造費用的資料如下：月份產(chǎn)量（件）制造費用總額(元)142000107000245000110000340000105000450000112000560000135000655000122000該企業(yè)的制造費用總額由變動成本、固定成本和混合成本三部分所組成。會計部門曾對3月份制造費用總額105000元進行分析，各類成本的組成情況為：變動成本總額52000元固定成本總額38000元混合成本總額15000元要求：（1）以高低點法將制造費用中的混合成本分解為固定成本與變動成本。（2）若該企業(yè)2005年7月份預計產(chǎn)量為59000件，其制造費用總額應為多少？其中，變動成本總額、固定成本總額和混合成本總額各為多少？2.3變動成本法與完全成本法2.3.1完全成本法及特點完全成本法，是指在計算產(chǎn)品成本時，不僅包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用。完全成本法的特點1．符合公認會計準則的要求；2．強調(diào)固定性制造費用與變動性制造費用在成本補償方式上的一致性；3．強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻95例如：生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗費直接材料200元，單位產(chǎn)品耗費直接人工60元，單位產(chǎn)品耗費變動性制造費用20元，固定性制造費用總額2000元。X=50件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/50=320元X=100件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/100=300元X=200件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/200=290元X=500件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/500=284元X=1000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/1000=282元X=2000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/2000=281元2.3.2變動成本法及特點變動成本法，是指在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。理論依據(jù)：固定性制造費用與會計期間有聯(lián)系，不應遞延至下一個會計期間變動成本法的特點1．以成本性態(tài)分析為基礎2．強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在差異性3．強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻2.3.3變動成本法與完全成本法的比較一、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同99直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用財務費用制造成本期間成本完全成本法制造成本期間成本變動成本法例題設某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下表所示：成本項目單位產(chǎn)品項目成本項目總成本直接材料20010000直接人工603000變動性制造費用201000固定性制造費用2000管理費用4000銷售費用3000合計23000變動成本法完全成本法單位產(chǎn)品成本200+60+20=280200+60+20+2000/50=320期間成本2000+4000+3000=90004000+3000=7000產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。練習假設某企業(yè)只生產(chǎn)一種背包，期初無存貨，20X1年與生產(chǎn)背包有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：年產(chǎn)量（個）5000直接材料（元/個）1直接人工（元/個）1變動性制造費用（元/個）2年固定性制造費用（元）10000假設固定成本按產(chǎn)品產(chǎn)量分配，要求：請設計表格反映兩種成本計算方法所確定的單位產(chǎn)品成本。二、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分；采用完全成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括固定性制造費用。104三、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本×期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當期完工產(chǎn)品成本-期末存貨成本接上例題：變動成本法下，期末存貨的成本為280*10=2800元；完全成本法下，期末存貨的成本為320*10=3200元；練習假設上一練習中，該企業(yè)所生產(chǎn)出來的背包中，有4000個已經(jīng)銷售出去，剩余1000個就構(gòu)成了期末存貨。分別確定兩種成本計算法下的期末存貨成本為多少？四、各期損益不同變動成本法下，對固定成本的補償是由當期銷售的產(chǎn)品承擔；完全成本法下，對固定成本的補償由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔；兩種方法對損益計算的影響程度，取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度。108五、收益表格式不同收益表變動成本法項目金額銷售收入

減:變動成本貢獻毛益

減:固定成本稅前利潤109收益表

項目 金額銷售收入 減:已銷售產(chǎn)品成本 毛利 減:期間費用 稅前利潤 完全成本法產(chǎn)銷量不同對兩種成本計算方法的影響例題假設某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：單位產(chǎn)品變動成本為80元，固定性制造費用為12000元。（1）變動成本法下：損益計算第1年第2年第3年合計銷售收入減：變動成本貢獻毛益減：固定成本稅前利潤9000048000420003200010000750004000033000320003000105000560004900032000170002700001440001260009600030000（2）完全成本法下：損益計算第1年第2年第3年合計銷售收入期初存貨成本當期產(chǎn)品成本期末存貨成本減：銷售成本減：固定成本稅前利潤90000

75000

105000

270000060000060000200001000006000010000500002000050