稅務(wù)會(huì)計(jì)課件第六章

21世紀(jì)高等教育會(huì)計(jì)通用教材稅務(wù)會(huì)計(jì)

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第六章

消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算第四節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制第六章

消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅額的計(jì)算方法、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、核算方法及納稅申報(bào)規(guī)定與程序。第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容一、消費(fèi)稅的定義

消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費(fèi)稅是指定貨物、指定環(huán)節(jié)、一次性征收第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍1.納稅義務(wù)人

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品除外）的單位和個(gè)人。

金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品是在零售環(huán)節(jié)征收。

新規(guī)：自2009年5月1日起，在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人也成為消費(fèi)稅的納稅人第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容2.消費(fèi)稅的征稅范圍

（1）奢侈品、非生活必需品；

（2）高能耗及高檔消費(fèi)品

（3）不可再生和不可替代的資源消費(fèi)品；（4）具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品；（5）零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費(fèi)品；第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容三、納稅申報(bào)1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容四、消費(fèi)稅的稅目、稅率(一)稅目2008年11月10日國(guó)務(wù)院頒布的14類消費(fèi)稅稅目、稅率表見教材表6-1。(稅目要記憶)(二)稅率（具體稅率不必記憶但要掌握稅率形式）

稅率形式計(jì)稅方法適用范圍比例稅率從價(jià)定率除下面列舉之外的應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率從量定額啤酒、黃酒、成品油復(fù)合稅率復(fù)合計(jì)稅白酒、卷煙第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容五、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。受托方為個(gè)人的，一律于委托方收回后在委托方機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納消費(fèi)稅。3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本內(nèi)容增值稅與消費(fèi)稅比較不同點(diǎn)增值稅消費(fèi)稅征稅范圍所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)14種應(yīng)稅消費(fèi)品征稅環(huán)節(jié)在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納單一環(huán)節(jié)征稅方法根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法與價(jià)格關(guān)系價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬中央地方共享稅中央稅相同點(diǎn)：對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算類型銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算一、銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算二、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算(一)一般的計(jì)稅依據(jù)的確定(二)銷售時(shí)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算具體公式見下表

計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)計(jì)算公式適用范圍從價(jià)定率銷售額銷售額×比例稅率除下面列舉項(xiàng)目之外從量定額銷售數(shù)量銷售數(shù)量×定額稅率啤酒、黃酒和成品油復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率白酒和卷煙第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算特別注意銷售額的確定一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

“銷售額”不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，但包含消費(fèi)稅；

一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算【例題·單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的是（）A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅。

『正確答案』B第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算【例題·計(jì)算題】某酒廠向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬(wàn)元，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)35萬(wàn)元、裝卸費(fèi)1.44萬(wàn)元、建設(shè)基金1萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅?！菊_答案】應(yīng)納消費(fèi)稅=[400+（35+1.44+1）÷1.17]×20%+80×2000×0.5÷10000=94.4萬(wàn)元

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算【例題計(jì)算題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為多少元？【正確答案】應(yīng)稅銷售額＝（250800＋30000）÷（1＋17％）＝240000（元）第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定①同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格②組成計(jì)稅價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率方法：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法：

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算1、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅2、用于其它方面——于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅：

①用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②用于其他非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；用于提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算

①連續(xù)生產(chǎn)

應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)

(煙絲)交消費(fèi)稅(卷煙)應(yīng)稅②連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品

交消費(fèi)稅(化妝品)(護(hù)膚品)

③最終成品

管理部門、在建工程、職工交消費(fèi)稅、增值稅福利、贈(zèng)送、投資、分配

××第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算教材P94例6-1、例6-2【例題·多選題】（2010年）根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.汽車廠贊助比賽用雪地車

B.酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒

C.化妝品廠無(wú)償發(fā)放香水試用

D.金銀飾品商店銷售白金飾品

E.國(guó)內(nèi)代理商銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的游艇『正確答案』BCD第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

注意：1、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)由受托方代收代繳，受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的除外代收代繳消費(fèi)稅：組價(jià)×消費(fèi)稅率提供加工勞務(wù)征增值稅：加工費(fèi)×17%原料、主料委托方受托方應(yīng)稅消費(fèi)品第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

教材P95例6-3、例6-4第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算

（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)2012年2月從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82000元（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的專用繳款書，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，取得不含稅銷售收入212000元。假定該企業(yè)沒(méi)發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，要求：計(jì)算該月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算『正確答案』

組成計(jì)稅價(jià)格＝(82000＋82000×40%)÷(1－30%)＝164000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝164000×17%＝27880（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝164000×30%＝49200（元）銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅＝212000×17%－27880＝8160（元）第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算三、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除1.扣稅范圍——11項(xiàng)注意：①不得抵扣已納消費(fèi)稅的五個(gè)稅目：酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表，成品油（石腦油和潤(rùn)滑油除外）②外購(gòu)的已稅消費(fèi)品與生產(chǎn)的消費(fèi)品必須是同一稅目才可以扣除第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算

【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有（）A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『正確答案』ADE第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算2.扣稅計(jì)算扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1.扣稅范圍——11項(xiàng)注意的問(wèn)題：同外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款教材P96例6-6第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以，消費(fèi)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶進(jìn)行核算。二、消費(fèi)稅的核算包括銷售、視同銷售、包裝物、委托加工、進(jìn)口、出口退稅第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算（一）企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理

實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)：發(fā)生銷售退回及退稅時(shí)作相反會(huì)計(jì)處理。教材P97例6-7企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定不予免稅或退稅時(shí)，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售，其會(huì)計(jì)處理方法同上。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算（二）以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、油氣開發(fā)支出、地質(zhì)勘探支出、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贈(zèng)送他人等，按規(guī)定視同銷售，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。

教材P98例6-8借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)、在建工程等）

管理費(fèi)用

（職工福利費(fèi)直接計(jì)入）

應(yīng)付職工薪酬——職工福利

（職工福利費(fèi)沖減原計(jì)提的福利費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外支出等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算（三）隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售的包裝物的會(huì)計(jì)處理

隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定交納消費(fèi)稅及出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交消費(fèi)稅。由于主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的價(jià)內(nèi)稅都是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

P99例6-10、11第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算（四）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1.受托方：在委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算2.委托方：（1）委托方收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的，按規(guī)定不再征收消費(fèi)稅。由受托方代收的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)，一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。其會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付內(nèi)部單位款、銀行存款等）第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅款抵扣。其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付內(nèi)部單位款、銀行

存款等）P100例6-12第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)在進(jìn)口時(shí)由進(jìn)口者交納給我國(guó)海關(guān)，需要交納的進(jìn)口的消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。其會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)（材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

銀行存款P100例6-13第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算（六）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)算1.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)出口消費(fèi)品，只免不退生產(chǎn)企業(yè)(先征后退)的會(huì)計(jì)處理：①在委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款——外貿(mào)企業(yè)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算②實(shí)際繳納消費(fèi)稅額時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款等③應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——外貿(mào)企業(yè)④發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)，補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅要作相反的會(huì)計(jì)處理。

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算2.代理出口的外貿(mào)企業(yè)①代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款——生產(chǎn)企業(yè)②將此項(xiàng)稅金退回生產(chǎn)企業(yè)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款——生產(chǎn)企業(yè)

貸：銀行存款

第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)

消費(fèi)稅的核算③應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，發(fā)生退關(guān)或退貨時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅

貸：銀行存④收到生產(chǎn)企業(yè)退還的應(yīng)補(bǔ)交的稅款時(shí)會(huì)計(jì)處理為借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅P102例6-14第六章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)