財(cái)政學(xué)稅收原理及效應(yīng)

第八章稅收原理2第一節(jié)稅制概述一、稅收的征稅依據(jù)及概念西方“交換說”

“義務(wù)說”我國國家憑借其政治權(quán)力征稅，這才是國家征稅的最根本的依據(jù)，是“權(quán)力說”。

稅收概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與剩余產(chǎn)品價(jià)值的再分配，強(qiáng)制,無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。3三、稅制構(gòu)成要素1、納稅人

即納稅主體。不同于負(fù)稅人。2、課稅對象即稅收客體，是征稅的根據(jù)。稅源：是指稅收的最終出處，即經(jīng)濟(jì)來源。有的二者不一致，有的二者是一致的二、稅收的基本特征（“三性”）強(qiáng)制性無償性固定性43、課稅標(biāo)準(zhǔn)，又稱計(jì)稅依據(jù)，是課稅對象的數(shù)量化。4、稅率:稅額與課稅對象的比例（1）名義稅率和實(shí)際稅率前者是稅法規(guī)定的稅率，后者是納稅人實(shí)際交納的稅額與課稅對象的比例。（2）比例稅率按照固定比例課征的稅率。（3）累進(jìn)稅率分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率等形式

（4）定額稅率按課稅對象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。55、納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。6、納稅期限納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后應(yīng)當(dāng)繳納稅款的具體期限。有按期納稅和按次納稅兩類。7、起征點(diǎn)和免征額

兩者都是由稅法規(guī)定的，前者指對課稅對象開始征稅的最低界限，后者指免予征稅的數(shù)額。69、違章處理依法對違反稅法的行為所采取的懲罰措施

8、附加、加成和減免

附加：隨某一正稅按一定比例加征稅收；加成：加一成等于加正稅稅額的10%；減免：對納稅人征稅對象的應(yīng)納稅額依法減少征收和全部免除。7四、稅收分類1、以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，可分為流轉(zhuǎn)稅（商品稅）、所得稅以及其他稅種，如財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等2、以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。3、以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅。4、以課稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為從價(jià)稅和從量稅。

5、以稅收和價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。6、以征收載體為標(biāo)準(zhǔn)，可分為實(shí)物稅和貨幣稅。8五、稅收的基本原則威廉·配弟最早提出“稅收原則”一詞，17世紀(jì)在其代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中提出“公平、確定、簡便、節(jié)省”四原則亞當(dāng)·斯密認(rèn)為：（1）平等原則；（2）確實(shí)（確定）原則；（3）便利原則；（4）節(jié)約原則。阿道夫·瓦格納認(rèn)為：（1）財(cái)政政策原則；（2）國民經(jīng)濟(jì)原則；（3）社會(huì)公平原則；（4）稅務(wù)行政原則。91、效率原則即征稅本身要有效率；征稅要有助于資源的有效配置。具體包括：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則和征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡化原則2、公平原則即普遍征稅和平等征稅?！皺M向公平”和“縱向公平”，縮小貧富差距。具體包括：受益原則和能力原則3、稅收中性原則：不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行10以主體稅種選擇的不同來劃分：

1.以所得稅為主體稅種的稅制模式2.以商品稅為主體稅種的稅收模式3.以商品稅和所得稅雙主體的稅制模式

六、稅制模式11第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)、轉(zhuǎn)嫁和歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)分析1、稅收負(fù)擔(dān)的含義是稅收收入和可供征稅的稅基之間的對比關(guān)系。包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)分析（1）衡量指標(biāo)：GNP負(fù)擔(dān)率=稅收收入總額/GNPGDP負(fù)擔(dān)率=稅收收入總額/GDP12（2）影響宏觀稅負(fù)水平的主要因素國家職能范圍經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)濟(jì)體制宏觀經(jīng)濟(jì)政策文化觀念、歷史傳統(tǒng)等社會(huì)因素及其政治因素133、微觀稅負(fù)水平分析（1）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)：稅收總負(fù)擔(dān)率=各種納稅總額/同期銷售收入×100%凈產(chǎn)值稅收負(fù)擔(dān)率=納稅總額/凈產(chǎn)值×100%流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=流轉(zhuǎn)稅總額/同期銷售收入×100%所得稅負(fù)擔(dān)率=所得稅額/同期利潤+其他所得額×100%14（2）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)個(gè)人真實(shí)的綜合負(fù)擔(dān)水平因各人的消費(fèi)行為不同，難以統(tǒng)計(jì)。個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率=所得稅/同期個(gè)人所得總額×100%153、拉弗(ArthurLaffer)曲線AOCB稅收收入稅率

圖拉弗曲線DE

16拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要條件17二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)歸宿是轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)，即稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際歸誰承受。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同于逃稅182、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式和條件方式：前轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)，混轉(zhuǎn)，稅收資本化前轉(zhuǎn)（也稱“順轉(zhuǎn)”），用提高賣價(jià)的方法將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者的一種形式后轉(zhuǎn)（也稱“逆轉(zhuǎn)”），以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或壓低工資、延長工時(shí)等方法向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)的一種形式?；燹D(zhuǎn)：同一稅額一部分前轉(zhuǎn)，另一部分后轉(zhuǎn)。稅收資本化，在某些資本品（如土地）交易中，買主通過降低買價(jià)，即在買價(jià)中扣除未來需要納的稅款，使稅收由賣主實(shí)際負(fù)擔(dān)。19基本條件：商品價(jià)格隨供求關(guān)系自由波動(dòng)。其他條件：需求與供給彈性、稅種的不同，課稅范圍的大小的不同，對利潤目標(biāo)影響大小等。稅種：商品稅易，所得稅難；課稅范圍大?。捍蟮囊?，小的則難；轉(zhuǎn)嫁對利潤目標(biāo)影響的大小：小則易，大則難。供給需求彈性：供給彈性大需求彈性小的商品稅易，反之，難；20價(jià)格數(shù)量0DSE0P0Q0S’E1P1Q1AT未轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)供給彈性＞需求彈性條件下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁P232供給曲線需求曲線S+T21價(jià)格數(shù)量0DSE0P0Q0E1S’P1Q1AT未轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)需求彈性＞供給彈性條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：需求曲線供給曲線22狹義和廣義口徑狹義的口徑是稅收與GDP比值，廣義的則是政府所有收入在GDP中的比例。“狹義稅負(fù)”，中國稅負(fù)水平低“廣義稅負(fù)”：中國稅負(fù)高于中上等收入國家

2010年8月，財(cái)政部網(wǎng)站援引媒體報(bào)道稱，按照國際貨幣基金組織(IMF)的統(tǒng)計(jì)口徑(“狹義稅負(fù)”)，2007年至2009年，我國宏觀稅負(fù)分別為24%、24.7%和25.4%，這不僅遠(yuǎn)低于工業(yè)化國家平均水平，而且也低于發(fā)展中國家的平均水平。23法定稅負(fù)和實(shí)征稅負(fù)

所謂法定稅負(fù)，就是現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應(yīng)當(dāng)達(dá)到的稅負(fù)水平。所謂實(shí)征稅負(fù)，則是稅務(wù)部門的征管能力能夠?qū)崿F(xiàn)的、實(shí)際達(dá)到的稅負(fù)水平。

24中國人的稅負(fù)“痛苦感”來自哪里？

百姓稅負(fù)在飛漲在心理上覺得自己的稅負(fù)與獲得的相應(yīng)公共服務(wù)不對等對公平稅負(fù)的一種強(qiáng)烈期盼25稅負(fù)飛漲普通百姓主要來自兩個(gè)方面：一是直接稅收負(fù)擔(dān)。2007年個(gè)人所得稅完成3096.8億元，增速高達(dá)29.8%；2008年3722.19億元，增長16.8%；2009年3944億元，增長5.9％；2010年4837億，增長22.5%；2011年上半年完成3554.78億，同比增長35.4%。而同期城鄉(xiāng)居民收入增速徘徊在7-8%左右。二是百姓的間接負(fù)擔(dān)。26稅收與國民幸福脫鉤：稅負(fù)與納稅人權(quán)利不對等稅負(fù)的不透明增加痛苦感27第九章稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)一、稅收效應(yīng)的主要內(nèi)容1、稅收效應(yīng)的含義，是指征稅對經(jīng)濟(jì)主體行為及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響。主要有收入效應(yīng)、替代效應(yīng)，以及相應(yīng)產(chǎn)生的資源配置效應(yīng)、社會(huì)效應(yīng)等。2、收入效應(yīng)是指征稅對人們可支配收入產(chǎn)生影響，從而為了可支配收入的增加而加強(qiáng)原經(jīng)濟(jì)行為。283、替代效應(yīng)是指征稅影響經(jīng)濟(jì)主體可支配收入后，經(jīng)濟(jì)主體選擇其他經(jīng)濟(jì)行為替代原有行為。4、資源配置效應(yīng)是指征稅對經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生收入效應(yīng)或替代效應(yīng)的基礎(chǔ)上，使資源配置發(fā)生變化。它表現(xiàn)為配置效率的提高或降低（如提供私人品和公共品資源的配置是否合理），以及資源在部門和地區(qū)之間的流動(dòng)。5、社會(huì)效應(yīng)主要是指征稅對社會(huì)收入公平的影響、對環(huán)境保護(hù)的影響、對穩(wěn)定價(jià)格使社會(huì)安定的影響等。29二、稅收對消費(fèi)選擇的影響1、收入效應(yīng)：納稅人收入固定，消費(fèi)偏好不變，當(dāng)政府向其征稅如個(gè)人所得稅或?qū)Ω魃唐氛魍壤悤r(shí)，納稅人可支配收入（或?qū)嶋H收入）減少，在不改變買原購買商品數(shù)量組合的前提下，減少了各商品購買或消費(fèi)的數(shù)量。衣物食品ACDBP1P2如政府對納稅人征收一次性稅收（個(gè)人所稅），該納稅人對購買衣物和食品兩種商品的的預(yù)算線也即兩種商品購買的組合線就由納稅前的AB線移至CD線，與CD相切的無差異曲線的切點(diǎn)即為P2，而不是P1。(兩種商品購買量都發(fā)生變化）要改變實(shí)際收入，只有努力工作。302、替代效應(yīng)：政府對不同商品采取不同的稅收政策：或稅率不同，或征與不征，從而影響商品相對價(jià)格，使納稅人改變原有商品消費(fèi)或購買組合。ABEI2I1P1其它食品奶制品在未納稅前，消費(fèi)者的預(yù)算線是AB線（也就是兩種商品的組合線），現(xiàn)在政府只對奶制品征稅，納稅人減少對奶制品的購買消費(fèi)，兩種商品的組合線由AB移至AE，與商品組合線相切的無差異曲線的切點(diǎn)也從P1變?yōu)镻2，對奶制品購買量減少。Q1Q2而對其它食品購買增多q1q2Q2Q1P2q2q131三、稅收對勞動(dòng)投入的影響以個(gè)人所得稅為例（1）個(gè)人所得稅的收入效應(yīng)指征稅后減少納稅人收入，為維持生活水平，而增加工作時(shí)間。（2）個(gè)人所得稅的替代效應(yīng)：征稅后，勞動(dòng)收入下降，閑暇的相對價(jià)格降低，勞動(dòng)者會(huì)選擇閑暇替代工作。

L32分析結(jié)論（1）收入效應(yīng)能夠刺激納稅人更加發(fā)奮工作，原理是:征稅使納稅人的收入減少，使他們不得不減小