經(jīng)濟法中 稅法

第二十章稅法稅法稅法概述企業(yè)所得稅法個人所得稅法增值稅法企業(yè)涉及的其他主要稅收實體法稅法概述稅收與稅法的概念稅法的構(gòu)成要素納稅人的權(quán)利稅收與稅法的概念稅收的含義是以實現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)和特定行為所實施的強制、非罰與不直接償還的國家征收行為，是國家財政收入的主要形式。稅法的概念調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅收應(yīng)明確的基層含義稅收的目的：稅收的政治前提和法律依據(jù)：政治權(quán)力、法律稅收主體：征稅主體、納稅主體稅收的形式特征：強制性、無償性、固定性稅收不具懲罰性：稅收主體征稅主體：國家授權(quán)的專門機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)、海關(guān)。納稅主體：居民非居民稅法調(diào)整的社會關(guān)系稅收分配關(guān)系征納稅程序關(guān)系實體稅法、程序稅法稅法的構(gòu)成要素稅收主體征稅對象和稅目稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點稅收優(yōu)惠法律責(zé)任稅收主體稅法規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當事人。征稅主體納稅主體：納稅人、扣繳義務(wù)人征稅對象和稅目征稅對象：課稅客體，指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標的或依據(jù)，包括物和行為。征稅對象關(guān)系到某種稅的征收界限、稅源的開發(fā)和稅收負擔(dān)的調(diào)節(jié)。稅目：是稅法規(guī)定的征稅對象中的具體項目，是征稅對象范圍的具體體現(xiàn)。稅率指稅法規(guī)定的每一個納稅人的課稅客體數(shù)額與應(yīng)納稅額之間的比例，是稅法計算稅額的尺度。法定稅率的基本形式：比例稅率累進稅率：超額累進稅率、超倍累進稅率、超率累進稅率定額稅率納稅環(huán)節(jié)指商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)、稅負平衡、保證國家財政收入、納稅人繳納稅款、企業(yè)加強經(jīng)濟核算。納稅期限和納稅地點納稅期限：納稅單位和個人繳納稅款的期限。納稅地點：納稅人申報、繳納稅款的場所。其目的在于，一方面避免對同一應(yīng)稅收入、應(yīng)稅行為重復(fù)征稅或漏征稅款；另一方面是保證個地方財政在明確的地域范圍內(nèi)取得收入。稅收優(yōu)惠指國家為了體現(xiàn)鼓勵和扶持政策，在稅收方面采取的激勵和照顧措施。形式：減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補和延期納稅等。法律責(zé)任指納稅人和征稅工作人員違反稅法規(guī)定應(yīng)當承擔(dān)的法律后果，是規(guī)定對納稅人和征稅工作人員違反稅法的行為采取的懲罰措施。納稅人的權(quán)利依法請求減免稅的權(quán)利。請求退回多征稅款的權(quán)利。提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利。征稅機關(guān)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，致使納稅人合法權(quán)益受損害時，依法請求賠償?shù)臋?quán)利。向征稅機關(guān)查詢納稅事項和資料的權(quán)利。企業(yè)所得稅法概念企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的征稅對象和計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅的優(yōu)惠企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間和納稅期限概念所得稅：是由取得所得的主體繳納的，以其純所得額為計稅依據(jù)的一類稅。企業(yè)所得稅：是國家對內(nèi)資企業(yè)或其他組織獲取的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得開征的一種稅。企業(yè)所得稅法：是調(diào)整國家與內(nèi)資企業(yè)及其他組織之間所得稅稅收關(guān)系的法律規(guī)范體系。企業(yè)所得稅的納稅人納稅人：在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的內(nèi)資企業(yè)或其他組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅主體。納稅人應(yīng)具備的條件：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表獨立計算盈虧企業(yè)所得稅的征稅對象和計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的征稅對象和計稅依據(jù)收入總額納入收入總額的其他幾項收入準予扣除的項目不得扣除的項目企業(yè)所得稅的征稅對象和計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的征稅對象每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其他所得包括：股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除的項目收入總額生產(chǎn)、經(jīng)營收入：主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入及其他收入。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)及其他財產(chǎn)利息收入：有價證券的利息、外單位欠款付給的利息及其他利息收入租賃收入特許權(quán)使用費收入股息收入：股利、紅利其他收入：固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入股利、紅利股利：按資本計算的利息。紅利：股份有限公司按照規(guī)定的股息比例分派利潤外尚有盈余，再分派于各股東的利潤。納入收入總額的其他幾項收入按有關(guān)規(guī)定，企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據(jù)按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。對于機構(gòu)從事證券交易取得的收入，應(yīng)計入當期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。4、外貿(mào)企業(yè)由于實施新的外匯管理體制后匯率并軌、匯率變動而發(fā)生匯兌損益，可以在計算應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。5、納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入。6、企業(yè)在建項目、專項工程及職工福利等方面使用企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；企業(yè)對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所得，也應(yīng)算作收入處理。7、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)當參照當時的市場價格計算或固定。8、企業(yè)依法清算時，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。準予扣除的項目指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失，以及企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的可扣除項目。準予扣除的項目：成本、費用、稅金、損失、按規(guī)定的范圍和標準扣除的項目：按規(guī)定的范圍和標準扣除的項目利息支出計稅工資納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、教育費，分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。捐贈。公益性、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。業(yè)務(wù)招待費。保險基金。按規(guī)定的范圍和標準扣除的項目7、保險費用8、租賃費9、準備金10、購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額11、轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用12、當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失。13、匯兌投資14、支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費。不得扣除的項目資本性支出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失各項稅收的滯納金、罰金、罰款自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠殖^國家規(guī)定循序扣除的公益、救濟性捐贈范圍的捐贈，以及非公益性捐贈。各種資助支出貸款擔(dān)保與取得收入無關(guān)的其他各項支出企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額稅率：一般納稅人的稅率為33%所得額少的按低稅率征收，3萬元以下，18%，3-10萬元，27%。高新企業(yè)，減為15%應(yīng)納稅額：公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率特殊規(guī)定企業(yè)所得稅優(yōu)惠民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省政府批準，可以給予定期減稅和免稅。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減免稅的企業(yè)，按規(guī)定執(zhí)行?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策：10個方面企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間和納稅期限所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅義務(wù)人取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日。分月預(yù)繳、分季預(yù)繳、年度匯算清繳最后一日。納稅期限：按年計算，分月或分季預(yù)繳。月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。納稅地點就地納稅指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地。個人所得稅法概念納稅人和扣繳義務(wù)人征稅項目和計稅依據(jù)稅率和應(yīng)納稅額的計算減稅、免稅概念個人所得稅：是以個人應(yīng)稅所得為計征對象的一種稅。應(yīng)稅所得包括我國居民來源于境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得和非居民來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得。個人所得稅法納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所或無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的全部所得，均應(yīng)納稅。非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，其從中國境內(nèi)取得的所得。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者扣繳義務(wù)人：以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當自行申報納稅。自然人的住所住所的概念住所和居所經(jīng)常居住地：自然人離開住所后連續(xù)居住一年以上的地方，但住院治病的除外。住所和戶籍：自然人以其戶籍所在地的居住地為住所確定住所的標準自然人住所的種類自然人住所的種類意定住所地法定住所地擬定住所地：經(jīng)常居住地為住所地自然人住所的法律意義確定自然人權(quán)利、義務(wù)的享有地和承擔(dān)地確定有關(guān)組織或機關(guān)的管轄權(quán)在涉外民事案件中，確定法律適用的準據(jù)法征稅項目和計稅依據(jù)征稅項目：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得。計稅依據(jù)計稅依據(jù)計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。對個人所得稅扣除項目、扣除金額的扣除辦法：實行定額、定率、會計核算三種扣除辦法。應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。。四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額稅率一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十個人所得稅減稅有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。個人所得稅免稅下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。

個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）

1不超過500元的5

2超過500元至2000元的部分10

3超過2000元至5000元的部分15

4超過5000元至20000元的部分20

5超過20000元至40000元的部分25

6超過40000元至60000元的部分30

7超過60000元至80000元的部分35

8超過80000元至100000元的部分40

9超過100000元的部分45個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）

1不超過5000元的5

2超過5000元至10000元的部分

10

3超過10000元至30000元的部分20

4超過30000元至50000元的部分30

5超過50000元的部分35（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。）增值稅法概念增值稅的納稅人增值稅的納稅范圍增值稅稅率增值稅的減免增值稅的出口退（免）稅增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間納稅期限和納稅地點概念增值稅：是以生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對象的一種稅。法定增值額：指一國政府根據(jù)各自的國情、政策需要，在其增值稅法中明確規(guī)定的增值額。增值稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。小規(guī)模納稅人：指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人。指以生產(chǎn)貨物或能夠提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，且年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的納稅人。從事貨物批發(fā)或零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人（不包括銷售成品油的加油站）。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。增值稅的納稅范圍銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進口貨物視同銷售貨物混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)其他應(yīng)征增值稅的業(yè)務(wù)不征收增值稅的項目銷售貨物銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)。提供加工、修理修配勞務(wù)所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進口貨物報關(guān)進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。視同銷售貨物單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?；旌箱N售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為2.以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的，如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)被視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)被征收則部分值稅。3.從事運輸業(yè)務(wù)的單位或個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為生產(chǎn)銷售鋁合金、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入統(tǒng)一征收增值稅。不征收增值稅的混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話、并為可惡提供有關(guān)電信服務(wù)的。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。其他應(yīng)征增值稅的業(yè)務(wù)增值稅稅率一般納稅人的增值稅稅率小規(guī)模納稅人增值稅稅率一般納稅人的增值稅稅率17%基本稅率：13%低稅率：零稅率一般納稅人稅率使用的特殊規(guī)定17%基本稅率納稅人銷售或者進口貨物，除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外，稅率為17%。納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。13%低稅率納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。一是報關(guān)出境的貨物；二是輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。一般納稅人稅率使用的特殊規(guī)定納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。一般納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬于一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，對非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。小規(guī)模納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。兩種情況下的征收率為4%：從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人。寄售商店代銷的寄售物品和典當業(yè)銷售的死當物品，自1998年8月1日起。增值稅的減免下列項目免征增值稅:(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(二)避孕藥品和用具；(三)古舊圖書；(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；(六)來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；(七)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；(八)銷售的自己使用過的物品。增值稅的出口退（免）稅出口退（免）稅，指貨物報關(guān)出口銷售后，將其國內(nèi)所繳納的稅收退還給貨物出口企業(yè)或?qū)Τ隹谄髽I(yè)給予免稅的一種制度。出口貨物準予退（免）稅的僅限于已征收的增值稅、消費稅。出口退稅，是指將貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。出口免稅，是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)負擔(dān)的增值稅、消費稅予以免征。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當天。納稅人進口貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天。納稅期限增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。增值稅納稅地點:(一)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。(三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(四)進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。企業(yè)涉及的其他主要稅收實體法消費稅法營業(yè)稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法關(guān)稅法財產(chǎn)稅法行為稅法資源類稅法消費稅法消費稅的概念納稅人征稅客體和稅目稅率應(yīng)納稅額的計算公式消費稅的概念消費稅是以應(yīng)稅消費品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅。消費稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。征稅客體和稅目征稅客體：是生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品的流轉(zhuǎn)額。稅目：11個稅目煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車。消費稅的稅率比例稅率和定額稅率比例稅率共設(shè)25個不同檔次的稅率，最低稅率為3%，最高為45%.定額稅率：黃酒、啤酒、汽油、柴油等適用定額稅率。應(yīng)納稅額的計算公式納稅人自銷產(chǎn)品的計稅公式：實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額*稅率；實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額自產(chǎn)自用應(yīng)納稅消費品的應(yīng)納稅額=按納稅人生產(chǎn)同類消費品的銷售價確定的銷售額*稅率進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率消費稅稅目稅率（稅額）表稅

目

征收范圍計稅單位稅率（稅額）一、煙

１．甲類卷煙

４５％２．乙類卷煙包括各種進口卷煙

４０％３．雪茄煙

４０％４．煙絲

３０％二、酒及酒精

１．糧食白酒

２５％２．薯類白酒

１５％３．黃酒

噸２４０元４．啤酒

噸２２０元５．其他酒

１０％６．酒精

５％三、化妝品包括成套化妝品

３０％四、護膚護發(fā)品

１７％五、貴重首飾及珠寶

玉石包括各種金、銀、珠

寶首飾及珠寶玉石

１０％六、鞭炮、焰火

１５％七、汽油

升

０．２元八、柴油

升０．１元稅

目征收范圍

計稅單位稅率（稅額）九、汽車輪胎

１０％十、摩托車

１０％十一、小汽車

１．小轎車

氣缸容量(排氣量，下同)在2200毫升以上的(含2200毫升)

８％氣缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)

５％氣缸容量在1000毫升以下的

３％２．越野車（四輪驅(qū)動）

氣缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升)

５％氣缸容量在2400毫升以下的

３％３．小客車（面包車）２２座以下

氣缸容量在2000毫升以上的（含２０００毫升）

５％氣缸容量在2000毫升以下的

３％營業(yè)稅法概念納稅人稅目和稅率應(yīng)納稅額計算公式納稅地點營業(yè)稅的概念是以工商營利單位和個人商品銷售收入額、提供勞務(wù)發(fā)生的營業(yè)額為征稅對象的一種稅。營業(yè)稅的納稅人凡在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為納稅人。營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。稅目和稅率稅目：一、交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)七、服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)稅率：比例稅率，3個稅率檔次，3%、5%、20%應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。但是，下列情形除外。（一）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（二）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。（五）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（六）財政部規(guī)定的其他情形。免征營業(yè)稅的項目（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。營業(yè)稅納稅地點（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法概念納稅義務(wù)人納稅對象稅率計算稅收優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指國家對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的應(yīng)稅所得征收的一種稅納稅義務(wù)人和納稅對象納稅義務(wù)人各類外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅對象以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得為納稅對象。稅率和計算稅率：按比例稅率征收為30%，另加3%地方稅。對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，除法律另有規(guī)定的以外，按20%的稅率征收預(yù)提所得稅。計算：應(yīng)納稅所得額是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減除成本、費用、稅金和損失后的余額。稅收優(yōu)惠對設(shè)立在中國境內(nèi)、符合中國產(chǎn)業(yè)政策和投資方向的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)給予在所得稅方面的稅收優(yōu)惠。按15%、24%征收。關(guān)稅法概念征稅對象稅率關(guān)稅關(guān)稅：是對進出關(guān)境或過境的貨物和物品征收的一種稅。征稅對象：是進出境的貨物、物品的流轉(zhuǎn)額。稅率進口關(guān)稅的稅率采用復(fù)式稅率，包括普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對原產(chǎn)于未與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率征收關(guān)稅。對原產(chǎn)于與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率征收關(guān)稅。對出口貨物一般免征關(guān)稅財產(chǎn)稅法財產(chǎn)稅：是以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)的數(shù)量或價值為征稅對象的一種稅。財產(chǎn)稅一般包括，房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅、契稅等。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅余值或房產(chǎn)的租金收入為計稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或使用人征收的一種財產(chǎn)稅。納稅人是房屋所有權(quán)人，從價為1.2%，從租為12%。契稅契稅：是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)時，根據(jù)當事人雙方簽訂的合同，以發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對象，向土地、房屋的承受人征收的一種稅。稅率為3%-5%的幅度比例稅率。行為稅法行為稅：是以某種特定行為的發(fā)生，對行為人加以課稅為目的的一種稅。印花稅城市維護建設(shè)稅印花稅印花稅是指對經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。該稅以在憑證上粘貼印花稅票的辦法作為完稅的標志，故稱印花稅。納稅人：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人稅率：0.005%、0.03%、0.05%、0.1%；定額稅率為每件5元。證券交易當事人按照當日實際成交價格計算的金額依0.4%的稅率交納印花稅。城市維護建設(shè)稅是向繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為依據(jù)征收的一種稅。稅率：市區(qū)的為7%、縣城、建制鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%。資源類稅法資源類稅：是國家對我國境內(nèi)從事資源開發(fā)、利用的單位和個人，就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級差征收的一類稅。包括：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。資源稅是對我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，因其資源條件差異所形成的級差收入征收的一種稅。實行定額稅率土地增值稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附屬物所取得的增值收入為征稅對象的一種稅。采用四級超率累進稅率。城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級征收的一種稅。采用分類定額幅度稅率。耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按其實際占用的耕地面積征收的一種稅。稅率為地區(qū)差別幅度定額稅率。稅收征管法律制度稅收征收管理機關(guān)稅務(wù)管理稅款征收稅務(wù)檢查違反稅法的法律責(zé)任稅務(wù)爭議的處理稅收征收管理機關(guān)國家稅務(wù)局負責(zé)征收和管理的主要稅種：增值稅；消費稅；中央企業(yè)所得稅；鐵路、保險總公司、各銀行及金融企業(yè)的營業(yè)稅、所得稅；資源稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各項稅收及外籍人員繳納的個人所得稅；證券交易稅。地方稅務(wù)局負責(zé)征收和管理的主要稅種：地方財政局負責(zé)征收和管理的主要稅種海關(guān)負責(zé)關(guān)稅的征收和管理地方稅務(wù)局負責(zé)征收和管理的主要稅種營業(yè)稅；個人所得稅；城市維護建設(shè)稅；資源稅；地方企業(yè)所得稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；按地方營業(yè)稅附征的教育稅附加；各種行為稅。負責(zé)征收和管理的主要稅種農(nóng)業(yè)牧業(yè)稅；耕地占用稅、契稅稅務(wù)管理稅務(wù)登記賬簿、憑證管理納稅申報稅務(wù)登記指納稅人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后向稅務(wù)機關(guān)申請辦理書面登記的法律手續(xù)。稅務(wù)登記證件：納稅人依法履行稅務(wù)登記義務(wù)的書面證明。稅務(wù)登記證件的變更或注銷持稅務(wù)登記證件，開立存款賬戶。賬簿、憑證管理賬簿設(shè)立發(fā)票管理賬簿設(shè)立納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。發(fā)票管理稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。

納稅申報是指納稅人或扣繳義務(wù)人必須在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表、代扣代繳報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人和扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料的法律行為。要求：按期