第12章財務報告a

第十二章財務報告【教學目標】

【教學重點】

（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益變動表；【教學難點】

（1）掌握資產(chǎn)負債表的編制；（2）掌握利潤表的編制；（3）掌握現(xiàn)金流量表的編制；第一節(jié)財務報告概述財務報告（又稱財務會計報告）包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附注。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》規(guī)定，財務報表至少應當包括（）。A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權益（股東權益）變動表E.附注第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結構（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。（二）資產(chǎn)負債表的結構二、金融資產(chǎn)和金融負債抵銷和不得相互抵銷的要求(一)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示:1.企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;2.企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產(chǎn)和相關負債進行抵銷。(二)金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形下列項目中，金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷的是（）。A．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，但企業(yè)計劃以總額計算B．A公司應收B公司賬款100萬元，應付B公司賬款80萬元，A公司和B公司計劃以凈額結算C．因或有事項確認的資產(chǎn)與相關或有事項確認的預計負債D．作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)與被擔保的金融負債

三、資產(chǎn)負債表的填列方法企業(yè)應以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。（一）“年初余額”的填列方法（二）“期末余額”的填列方法“期末余額”是指某一資產(chǎn)負債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：1．直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目。2．根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。3．根據(jù)有關明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

4．根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。5．根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。第三節(jié)利潤表

一、利潤表的內(nèi)容及結構（一）利潤表的內(nèi)容利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。（二）利潤表的結構二、利潤表的填列方法（一）“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。（二）報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。某企業(yè)2008年發(fā)生的營業(yè)收入為1000萬元，營業(yè)成本為600萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務費用為10萬元，投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元（損失），公允價值變動損益為80萬元（收益），營業(yè)外收入為25萬元，營業(yè)外支出為15萬元。該企業(yè)2008年的營業(yè)利潤為（）萬元。A．370B．330C．320D．390第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結構（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

（二）現(xiàn)金流量表的結構

二、現(xiàn)金流量的填列方法現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等?！岸唐诮杩睢?、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”和“應付利息”科目核算的有關影響現(xiàn)金流量的業(yè)務屬于籌資活動。下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（

）。A.支付的現(xiàn)金股利

B.取得短期借款C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金

D.償還公司債券支付的現(xiàn)金E.購入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（五）現(xiàn)金流量表補充資料

三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

四、現(xiàn)金流量表編制示例現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務確定；（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。考試一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）其他有關資料。（一）現(xiàn)金流量表正表各項目的確定1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的計算如下圖所示。銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”應收賬款應收票據(jù)預收款項銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

起點終點期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務某企業(yè)2008年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的起點；加上應收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應收票據(jù)（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預收款項（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬準備）對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應作為減項處理。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬元）。（2）收到的稅費返還（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的計算如下圖所示。購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”應付賬款應付票據(jù)預付款項存貨購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

起點終點購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業(yè)商品等。某企業(yè)2008年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目：年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）營業(yè)成本4000萬元；（6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的起點；加上應付賬款項目（期初余額-期末余額）（100-120），加上應付票據(jù)項目（期初余額-期末余額）（40-20），加上預付款項項目（期末余額-期初余額）（90-80），加上存貨項目（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業(yè)務的合計數(shù)165萬元應作為減項處理；工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應作為加項處理。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（萬元）。（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。某企業(yè)2008年度有關工資和福利費有關資料如下：項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)應付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。【答案】①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=500000（元）③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000（元）。（6）支付的各項稅費不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。（6）支付的各項稅費不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。某企業(yè)2008年有關資料如下：（1）2008年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應交稅費—應交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000（元）。（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金甲公司2008年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額?！敬鸢浮俊爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額＝2200-950-25-420-350＝455（萬元）。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）收回投資所收到的現(xiàn)金某企業(yè)2008年有關資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提跌價準備，“投資收益—轉讓長期股權投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）。（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（5）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。（7）投資所支付的現(xiàn)金（8）取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額（9）支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金（2）借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金（4）償還債務所支付的現(xiàn)金某企業(yè)2008年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2008年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用（2008年未支付利息）。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。要求計算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務所支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮浚?）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）。（2）償還債務所支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）。（5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金某企業(yè)2008年度“財務費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。“應付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。要求計算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=（40-25）+（30-0）=45（萬元）。（6）支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金4．匯率變動對現(xiàn)金的影響額工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流