財會-財務(wù)會計串講

財務(wù)會計串講

第一章

財務(wù)會計的基本理論

財務(wù)會計的基本理論會計（Accounting）是以貨幣為計量單

位，利用專門的方法和程序?qū)σ粋€組織的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)、計量和記錄，并向會計信息使用者提供報告的一種經(jīng)濟管理活動。基本假設(shè)？財務(wù)報告目標(biāo)：受托責(zé)任觀內(nèi)部委托者：股東，職員等等決策有用觀外部投資者，債權(quán)人等等財務(wù)會計的基本理論財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。分別對應(yīng)那幾張報表？靜態(tài)報表/動態(tài)報表財務(wù)會計的基本理論財務(wù)報告的使用者投資者債權(quán)人政府及其有關(guān)部門社會公眾供應(yīng)商/消費者企業(yè)雇員競爭對手財務(wù)會計的基本理論會計信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性※可靠性和相關(guān)性的矛盾財務(wù)會計的基本理論會計的基本原則歷史成本原則收入實現(xiàn)原則配比原則充分披露原則財務(wù)會計的基本理論會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制財務(wù)會計的基本理論通用報表資產(chǎn)負(fù)債表財務(wù)會計的基本理論通用報表資產(chǎn)負(fù)債表財務(wù)會計的基本理論通用報表利潤表財務(wù)會計的基本理論通用報表現(xiàn)金流量表財務(wù)會計的基本理論通用報表股東權(quán)益變動表財務(wù)會計的基本理論財務(wù)會計的基本理論會計要素也稱財務(wù)報表要素，是對會計對象按照其經(jīng)濟特征所做的基本分類。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益永久性賬戶收入、費用、(利得、損失)、利潤暫時性賬戶財務(wù)會計的基本理論三個時態(tài)define資產(chǎn)→資源負(fù)債→義務(wù)（liability→responsibility）所有者權(quán)益：剩余權(quán)利基本會計等式

經(jīng)濟資源＝對經(jīng)濟資源的要求權(quán)

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益利潤=收入-費用財務(wù)會計的基本理論財務(wù)會計的基本理論現(xiàn)金流量表（Statementofcashflow）是指反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務(wù)報表。將企業(yè)的現(xiàn)金流量分為三大部分：（選擇）P251-253經(jīng)營活動所提供的現(xiàn)金流量投資活動所提供的現(xiàn)金流量籌資活動所提供的現(xiàn)金流量財務(wù)會計的基本理論從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。第二章

復(fù)式記賬

復(fù)式記賬增減變化題：依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式兩邊同時增加，且金額相等等式兩邊同時減少，且金額相等等式左邊內(nèi)部項目一增一減，且金額相等等式右邊內(nèi)部項目一增一減，且金額相等Q：當(dāng)資產(chǎn)增，負(fù)債減，所有者權(quán)益？？復(fù)式記賬賬戶（Account）是指具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來分類記錄會計要素具體項目增減變動情況及其結(jié)果的記賬專戶。每個賬戶的名稱通常稱為“會計科目”。例如：資產(chǎn)類是一類賬號，其中的“現(xiàn)金”“銀行存款”“預(yù)付款項”等等叫做會計科目。復(fù)式記賬T型賬戶期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額應(yīng)用：p124應(yīng)收賬款法復(fù)式記賬資產(chǎn)和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記資產(chǎn)和費用的增加額，貸方登記資產(chǎn)和費用的減少額負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的結(jié)構(gòu)：貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加額，借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的減少額復(fù)式記賬關(guān)于分錄練習(xí)課本：P49（1）-（16）注：有現(xiàn)金收支，先把現(xiàn)金寫在借/貸；一借多貸，多借一貸，多借多貸（合稱“復(fù)合分錄”）重點練習(xí)(1)(3)(5)(7)(9)(14)(16)復(fù)式記賬會計循環(huán)p661.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，日記賬分錄2.過賬：日記賬轉(zhuǎn)記到總分類賬和明細(xì)分類賬3.調(diào)整前試算平衡4.調(diào)整(Chap3)5.調(diào)整后試算平衡6.財務(wù)報表編制7.結(jié)賬8.結(jié)賬后試算平衡復(fù)式記賬日記賬：業(yè)務(wù)發(fā)生時的分錄過賬：分類的過程調(diào)整：期末跨期的調(diào)整（考試重點）如：利息的期末調(diào)整等等平衡：平衡不一定所有記賬都正確；不平衡一定出現(xiàn)了錯誤

第三章

賬項調(diào)整和損益的計量

賬項調(diào)整和損益的計量需要調(diào)整：遞延項目（deferral）預(yù)付費用、預(yù)收收入應(yīng)計項目（accrual）應(yīng)計費用（折舊費等）、應(yīng)計收入賬項調(diào)整和損益的計量收益支出VS資本支出根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，期末必須將使該會計期間受益而應(yīng)由該期承擔(dān)的那部分固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)為該期的費用，會計上稱為計提折舊。會計上的折舊就是將固定資產(chǎn)的成本在其使用壽命內(nèi)分?jǐn)倿橘M用的過程。Q:無形資產(chǎn)呢？賬項調(diào)整和損益的計量累計折舊屬于資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)的備抵（對銷）賬戶，其正常余額在貸方。借：折舊費貸：累計折舊賬項調(diào)整和損益的計量工作底稿：

P84結(jié)賬：P88

結(jié)清收入和費用類賬戶，把擠出的差額過到“留存收益”賬戶賬項調(diào)整和損益的計量結(jié)賬：要專設(shè)一個臨時性賬戶“本年利潤”。結(jié)轉(zhuǎn)步驟：1、將所有收入類賬戶的貸方余額從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方。2、將所有費用類賬戶的借方余額從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方。3、最后，將“本年利潤”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“留存收益”賬戶。賬項調(diào)整和損益的計量1）借：營業(yè)收入貸：本年利潤

2）借：本年利潤

貸：XX費用

3）（盈利）借：本年利潤貸：留存收益（虧損）借：留存收益貸：本年利潤第四章

商品交易

商品交易商品折扣VS現(xiàn)金折扣交貨條件：起運站交貨/到達(dá)站交貨（意味著商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移）銷售運費由哪方負(fù)擔(dān)，哪方記上。另一方出現(xiàn)墊付，記為應(yīng)收賬款或者減少應(yīng)付賬款商品交易第一節(jié)：賣方第二節(jié)：買方第三節(jié)：利潤表商品交易現(xiàn)銷商品時：

借：現(xiàn)金×××

貸：營業(yè)收入×××賒銷商品時：

借：應(yīng)收賬款

×××

貸：營業(yè)收入×××預(yù)收款實現(xiàn)收入時：

借：預(yù)收款項

×××

貸：營業(yè)收入×××商品交易退貨與折讓貨款銷售方專設(shè)“銷售退回和折讓”賬戶是“營業(yè)收入”的備抵賬戶，發(fā)生額記該賬戶借方。營業(yè)收入減去銷售退回和折讓的差額稱為營業(yè)凈收入。商品交易在折扣期內(nèi)收取貨款由于銷貨方提供現(xiàn)金折扣是出于理財?shù)男枰?，因而銷貨方在會計上將給予購貨方的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”賬戶借方。商品交易第二節(jié)買方記賬與第一節(jié)的記賬方式接近，一方是應(yīng)收，另一方是應(yīng)付；一方是營業(yè)收入，一方是營業(yè)成本；一方借記財務(wù)費用，一方貸記財務(wù)費用等對應(yīng)關(guān)系，不做多余介紹。注意審題！商品交易商業(yè)企業(yè)的利潤表一般包括以下五個層次：營業(yè)凈收入＝營業(yè)收入－銷售退回和折讓毛利＝營業(yè)凈收入－營業(yè)成本營業(yè)利潤＝毛利－營業(yè)費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)

外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用商品交易營業(yè)費用也做“期間費用”，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三大類商品交易→獲利能力→管理能力第五、六章

資產(chǎn)

資產(chǎn)流動資產(chǎn)一般包括現(xiàn)金（流動性最強）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項和存貨等非流動資產(chǎn)一般包括固定資產(chǎn)，長期應(yīng)收款，長期投資，無形資產(chǎn)（專利，商譽）等資產(chǎn)借助銀行對現(xiàn)金進行控制（P117）銀行對賬單——銀行每月編制開戶企業(yè)銀行賬戶的全部收支業(yè)務(wù)，供存款企業(yè)對賬用。導(dǎo)致雙方余額不相符的原因有兩方面：因時間滯后導(dǎo)致雙方中的一方不能在同一期間記錄業(yè)務(wù)，稱為未達(dá)賬項。任何一方在記錄業(yè)務(wù)時出現(xiàn)錯誤。資產(chǎn)應(yīng)收賬款——壞賬處理方法選用備抵法在每個會計期末，估計無法收回的壞賬金額，并將估計的壞賬金額確認(rèn)為壞賬損失（損益類），同時計提壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）當(dāng)信用部門確認(rèn)某客戶賬款確實無法收回時，應(yīng)注銷該客戶的應(yīng)收賬款當(dāng)客戶償還已經(jīng)注銷的款項，應(yīng)該給予轉(zhuǎn)回資產(chǎn)練習(xí)（P121）1）美華公司年末應(yīng)收賬款余額為60000元，估計有4000元無法收回，寫出調(diào)整分錄2）假設(shè)美華公司在2013年3月1日批準(zhǔn)注銷時代公司所欠500元貨款，編制注銷分錄3）假定時代公司7月1日又償還上述已注銷的壞賬500元，編制轉(zhuǎn)回分錄資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備的計量1）收入×預(yù)計比例，直接計提2）應(yīng)收賬款×預(yù)計比例，與上一年度比較，差額進行計提其中，賬齡分析法比較重要，本質(zhì)是求加權(quán)平均數(shù)（P124）資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)利息的計算：

利息＝票面金額×利率×以年表示的時間收到利息時，作為財務(wù)費用的減項，貸記財務(wù)費用資產(chǎn)重點：應(yīng)計利息的跨期調(diào)整應(yīng)計利息的期末調(diào)整對于跨期的應(yīng)收票據(jù)，期末必須要將確認(rèn)的應(yīng)計利息調(diào)整入賬。例：美華公司持有一張鑫隆公司2012年9月1日簽發(fā)的票面金額為10000元、6個月期、利率9%的票據(jù)。到12月31日，已累計實現(xiàn)了4個月的利息收入300元

（10000×9%×4/12）資產(chǎn)12月31日，美華公司應(yīng)編制調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收利息

300

貸：財務(wù)費用300（沒有現(xiàn)金借貸?。┰撈睋?jù)2013年3月1日到期，美華公司收回該票據(jù)到期值10450元借：現(xiàn)金10450

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收利息

300

財務(wù)費用150資產(chǎn)資產(chǎn)存貨定期盤存制（倒擠法）VS永續(xù)盤存制的比較試用范圍？工作量？對管理的盤點？資產(chǎn)以成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法有四種：個別計價法先進先出法后進先出法（已經(jīng)禁止采用的方法）平均成本法P124物價上漲期間，不同方法對納稅的影響資產(chǎn)成本與可變現(xiàn)凈值孰低謹(jǐn)慎性原則成本≤可變現(xiàn)凈值，不做會計處理成本＞可變現(xiàn)凈值，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)固定資產(chǎn)重點：折舊方法直線法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法

課本習(xí)題P160不看答案完成注意：可能跨期，比如6月底購入，7月開始計提，12月31日是半期提折舊資產(chǎn)無論采用哪種方法，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)折舊總額都相同，因而對所得稅金額的影響也應(yīng)相同。但與直線法相比，采用加速折舊法計算的折舊費用前期高后期低，從而導(dǎo)致前面期間的利潤較低，繳納的所得稅就較少。因此，采用加速折舊法可以使企業(yè)得到延遲交稅的好處，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理借：現(xiàn)金2300

累計折舊50000

（可能有“營業(yè)外支出”）

貸：固定資產(chǎn)52000

營業(yè)外收入300累計折舊和固定資產(chǎn)賬戶都清空資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷分錄借：管理費用貸：累計攤銷第七章

負(fù)債

負(fù)債應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同：應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)。應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。負(fù)債一般認(rèn)為流動比率越高，表明企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強。流動比率適宜2:1；速動比率適宜1:1負(fù)債貨幣時間價值計算問題：本金用復(fù)利現(xiàn)值計算+利息用年金現(xiàn)值計算查表能力：附表一二三四注意：折現(xiàn)率都市場利率（實際利率），而非票面利率；唯一能用到票面利率是計算收到的利息利息＝票面金額×票面利率×以年表示的時間負(fù)債三種發(fā)行價格：票面利率＝市場利率面值發(fā)行（發(fā)行價格等于面值）票面利率＜市場利率折價發(fā)行（發(fā)行價格低于面值）票面利率＞市場利率溢價發(fā)行（發(fā)行價格高于面值）負(fù)債攤余成本（即應(yīng)付債券的賬面價值），是指應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額加上對債券折價進行攤銷或減去對債券溢價進行攤銷形成的累計攤銷額后的金額。重難點：P195表格負(fù)債年份應(yīng)付債券期初賬面價值(1)實際利息費用(2)＝(1)×7%支付利息(3)＝面值×6%折價攤銷額(4)＝(2)－(3)應(yīng)付債券期末賬面價值(5)＝(1)＋(4)20129590000

671300

600000

71300966130020139661300

67629