財政總預算支出核算

第5講財政總預算會計支出的核算學習目標1、明確政府收支分類科目與總預算會計支出科目的異同；2、了解一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、轉移性支出、財政周轉金支出等科目的核算內容；3、掌握各項支出核算的科目設置和賬務處理方法。(一)財政支出功能分類科目（2011）“支出功能分類科目”主要反映政府活動的不同功能和政策目標，分為類款項三級，其中類級科目包括26類：財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。一、財政總預算支出概述一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、城鄉(xiāng)社區(qū)事務、農林水事務、交通運輸、資源勘探電力信息等事務、工業(yè)商業(yè)金融等事務、金融監(jiān)管等事務支出、地震災后恢復重建支出、國土資源氣象等事務、住房保障支出、糧油物資管理事務、儲備事務支出、預備費、國債還本付息支出、其他支出和轉移性支出。(一)財政支出的分類按照納入預算管理和資金核算的要求，財政支出分為：① 一般預算支出② 基金預算支出③ 國有資本經營預算支出④ 專用基金支出⑤ 債務還本支出⑥ 轉移性支出⑦ 財政周轉金支出⑧財政專戶管理資金支出思考：比較《政府收支分類科目》中的支出科目與財政總預算會計核算中的支出科目的區(qū)別(二)財政支出的列報標準1.列報口徑預算支出分為財政撥付資金、單位逐級撥付資金、用款單位從銀行支取資金和單位實際使用資金四個環(huán)節(jié)，由此形成財政撥款、銀行支出數(shù)和實際支出數(shù)。預算會計按哪一個數(shù)字列報預算支出，這要由會計管理機關做出規(guī)定，以便統(tǒng)一口徑和便于掌握資金的流量和存量，這一規(guī)定稱為預算支出列報標準或列報口徑。按現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定，財政一般預算支出的列報口徑為銀行支出數(shù)和預算撥款數(shù)。但在實際執(zhí)行中，又有四種具體情況：財政支出的列報口徑1.實行限額管理的基本建設支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。

2.對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結算收回撥款時，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定的外，應沖銷當年支出。

3.除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。

4.凡是預撥以后各期的經費，不得直接按預撥數(shù)列作本期支出，應作為預撥款處理。到期后，按前述規(guī)定的事項及口徑轉列支出。(二)財政支出的列報標準2.以預算撥款列報支出的要求總預算會計在按撥款數(shù)辦理預算支出時須做到以下幾點：（1）嚴格執(zhí)行《中華人民共和國預算法》。辦理撥款支出必須以預算為準。（2）對主管部門提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預算經費請撥單”，應認真審核。根據(jù)經審核批準的撥款申請，結合庫款余存情況按時向用款單位撥款。（3）總預算會計應根據(jù)預算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算，列報當期預算支出。2.以預算撥款列報支出的要求總預算會計在按撥款數(shù)辦理預算支出時須做到以下幾點：（4）主管會計單位應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途，“款”、“項”之間確需調劑的，應填制“科目留用申請書”，報經同級財政部門核準后使用?？傤A算會計憑核定的留用數(shù)調整預算支出明細賬。（5）總預算會計不得列報超預算的支出；不得任意調整預算支出科目；末撥付的經費，原則上不得列報當年支出。因特殊情況確需在當年預留的支出，應嚴格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。(二)財政支出的列報標準二、國庫單一單賬戶制度下的支出支付方式和程序國庫集中支付方式A. 財政直接支付（為主）B. 財政授權支付（為輔）國庫分散支付方式——實撥資金：P77A. 劃撥資金——撥款憑證B. 限額撥款——限額通知書①財政部門：給預算單位下達年度預算指標以及審批用款計劃；②國庫支付中心：負責辦理個預算單位向供應者支付款項；③央行國庫部門：負責國庫賬戶管理、資金清算以及相關管理和監(jiān)督工作；④預算單位：編制預算及資金使用計劃，提出資金支付申請；⑤代理銀行：支付資金、資金清算、反饋信息(一)國庫集中支付相關機構職能用款計劃編報（1）編制原則：基本經費用款計劃由預算單位按年度均衡性原則編制，項目經費用款計劃由預算單位按項目實施進度編制。（2）編報時間：一年兩次。第一次是上一年12月25日，根據(jù)預算控制數(shù)來編制；第二次是3月25日，根據(jù)批復的部門預算數(shù)。（3）報送程序：預算單位編制用款計劃,經一級單位匯總后,直接通過網(wǎng)上報送財政廳對口業(yè)務處。（4）報送方法：通過國庫集中支付系統(tǒng)網(wǎng)上報送。用款計劃批復和下達程序圖一級預算單位業(yè)務處基層預算單位國庫處國庫支付中心⑴上報用款計劃

⑵審核匯總上報⑶審批送國庫處(6)批復用款計劃(5)下達用款計劃⑷批復下達財政部對中央單位用款計劃的考核是否按規(guī)定時間報送用款計劃用款計劃執(zhí)行進度=月度資金支付額／月度用款計劃額1.財政直接支付的定義預算單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃向財政國庫支付執(zhí)行機構提出用款申請，經財政國庫支付執(zhí)行機構開具支付令，通過財政零余額賬戶，直接將財政性資金轉帳支付到收款人或用款單位賬戶。(二)財政直接支付2.財政直接支付的范圍工資支出、工會會費支出、會議、培訓、接待費支出、車輛保險、維修、加油及印刷費支出、工程采購支出、物品和服務采購支出、其他特定用途專項支出。(二)財政直接支付3.財政直接支付的程序預算單位供應商人行或預算外專戶行代理銀行支付中心國庫處業(yè)務處2、審核傳遞9反饋支出信息8、入賬通知書7、回單3、批復用款計劃1、編報用款計劃4、支付申請5、匯總清算額度通知書6支付7清算5、支付令3、下達用款計劃財政部對財政直接支付管理考核1、申請支付金額是否超計劃。2、申請材料是否齊全，手續(xù)是否完備。3、電子文檔與紙質直接支付申請書是否一致。4、財政直接支付申請書填寫是否規(guī)范。（1）支出類型、預算管理類型填寫正確。（2）預算科目、項目名稱、國標碼填寫正確完整。（3）開戶行、銀行賬號按財政部要求正確填寫，收款人名稱填寫正確。5、有無違規(guī)向下級已實行國庫集中支付改革的單位支付資金的情況。6、有無發(fā)生退票情況。1.財政授權支付的定義預算單位根據(jù)財政部門批復用款計劃中的財政授權額度，自行開具支付令，通過單位零余額賬戶將財政性資金支付給收款人或用款單位賬戶。(三)財政授權支付2.財政授權支付的范圍?未納入財政直接支付管理的購買支出和零星支出；?未列入或低于《政府采購品目分類表》的商品、服務采購價值的支出；?特別緊急支出；?經財政部門批準的其他支出。(三)財政授權支付預算單位業(yè)務處國庫處支付中心人行或預算外專戶行供應商代理銀行3.財政授權支付程序6、支付令5、額度到賬通知書9、支出日報表4、額度通知單3、批復用款計劃、編報用款計劃2、審核傳遞3下達用款計劃10支出信息反饋7支付8清算4、額度通知單1財政部對財政授權支付管理考核1、支出是否超出累計授權額度。2、有無擅自向實有資金戶劃撥資金。財政直接支付申請書和財政授權支付令的填寫

2006年與2007年對比變化：

2006年：

2007年：預算科目（類款項）預算科目支出功能分類支出經濟分類（類款項）（類級科目）調整為2007年政府收支分類改革后，財政直接支付申請書和財政授權支付令內容有所變化，增加預算科目按支出功能分類（類款項）和支出經濟分類（類級科目）目前信息內容。（一）一般預算支出的核算核算各級總預算會計辦理的應由預算資金支付的各項支出。1.賬戶設置一般預算支出由預算資金支付的各項支出支出收回、預撥經費專列支出或沖銷轉賬預算支出累計數(shù)年終轉入“預算結余”一般預算支出2.賬務處理辦理預算支出時，借：一般預算支出貸：國庫存款等科目將預撥行政事業(yè)單位經費專列支出時，借：一般預算支出貸：預撥經費辦理基建本設支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設銀行報來的銀行支出數(shù)，借記本科目，不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位限額，借記本科目。一般預算支出2.賬務處理支出收回或沖銷轉賬時，借：***有關科目貸：一般預算支出年終轉賬時，借：預算結余貸：一般預算支出本科目應根據(jù)《政府預算收支科目》中的“一般預算支出科目”分“類”、“款”、“項”設置明細賬。（二）基金預算支出基金預算支出的分類與基金預算收入科目相對應的對口支出項目。根據(jù)《政府預算收支科目》，基金預算支出有十類：工業(yè)交通部門基金支出商貿部門基金支出文教部門基金支出社會保險基金支出農業(yè)部門基金支出、土地有償使用支出、政府住房基金支出、其他部門基金支出、地方財政稅費附加支出、基金預算調撥支出。（二）基金預算支出2.賬戶設置本科目核算各級財政部門用基金預算收入安排的支出。年終結賬時，將本科目借方余額全數(shù)轉入“預算結余”?；痤A算支出發(fā)生的基金預算支出支出收回或沖銷轉賬基金預算支出累計數(shù)年終轉入“預算結余”（三）國有資本經營預算支出（506）國有資本經營預算支出，主要包括：農、林、水業(yè)務支出，交通運輸支出，采掘、電力、信息等事務支出，糧油物資儲備及金融監(jiān)管等事務支出、轉移性支出。本科目核算各級財政部門用國有資本經營預算收入安排的支出。發(fā)生國有資本經營預算支出時，借：國有資本經營預算支出貸：國庫存款等科目年終轉賬時，將本科目借方余額轉入結余賬戶借：國有資本經營預算結余貸：國有資本經營預算支出（四）專用基金支出專用基金支出是各級財政部門用專用基金收入安排的支出。如糧食風險基金、電力建設基金。注：貸記“國庫存款”時，對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應為“其他財政存款”科目。專用基金必須按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。專用基金支出發(fā)生的專用基金支出支出收回專用基金支出累計數(shù)年終轉入“專用基金結余”（五）債務還本支出（508）適用于財政部代理發(fā)行的地方政府債券中地方財政總預算會計的賬務處理：“債務還本支出”科目，用于核算各級財政部門發(fā)生的債務還本支出。各級財政部門償還債務本金時，借：債務還本支出貸：國庫存款年終轉賬時，將本科目借方余額全部轉入“預算結余”借：預算結余貸：債務還本支出財政部代理發(fā)行地方政府債券財政總預算會計核算辦法地方各級財政部門上繳本級承擔的地方政府債券發(fā)行手續(xù)費時

借：一般預算支出—國內外債務發(fā)行

貸：國庫存款地方各級財政部門將債務收入或債務轉貸收入安排用于本級政府實際支出時借：一般預算支出

貸：國庫存款地方各級財政部門上繳本級承擔的地方政府債券付息資金時

借：一般預算支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券付息貸：國庫存款上級財政部門代收地方政府債券付息資金時借：國庫存款貸：暫存款—**地方政府債券付息”。上繳代收的地方政府債券付息資金時借：暫存款—**地方政府債券付息貸：國庫存款上級財政部門墊付地方政府債券付息資金時借：暫付款—**地方政府債券付息貸：國庫存款收到下級財政部門繳來的墊付地方政府債券付息資金時借：國庫存款貸：暫付款—**地方政府債券付息地方各級財政部門上繳本級承擔的地方政府債券還本資金時借：債務還本支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券還本

貸：國庫存款上級財政部門代收地方政府債券還本資金時借：國庫存款

貸：暫存款—**地方政府債券還本上繳代收的地方政府債券還本資金時

借：暫存款—**地方政府債券還本貸：國庫存款上級財政部門墊付地方政府債券還本資金時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：國庫存款地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券本金，通過年終結算扣繳時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：與上級往來列報支出時，對應由本級財政部門承擔的還本支出借：債務還本支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券還本

貸：暫付款—**地方政府債券還本上級財政部門年終結算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券還本

或暫付款—**地方政府債券還本地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券利息，通過年終結算扣繳利息時借：暫付款—**地方政府債券還本貸：與上級往來列報支出時，對應由本級財政部門承擔的還本支出借：一般預算支出—財政部代理發(fā)行地方政府債券付息貸：暫付款—**地方政府債券還本上級財政部門年終結算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券付息

或暫付款—**地方政府債券付息地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券發(fā)行手續(xù)費，通過年終結算扣繳時借：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費貸：與上級往來列報支出時，對應由本級財政部門承擔的發(fā)行手續(xù)費支出

借：一般預算支出—國內外債務發(fā)行

貸：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費上級財政部門年終結算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費

或暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券還本付息資金，通過年終結算扣繳罰息時借：上解支出貸：與上級往來上級財政部門借：與下級往來

貸：上解收入

列報支出時，對應由本級財政部門承擔的發(fā)行手續(xù)費支出

借：一般預算支出—國內外債務發(fā)行

貸：暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費上級財政部門年終結算扣繳時借：與下級往來貸：暫存款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費

或暫付款—**地方政府債券發(fā)行手續(xù)費（六）轉移性支出的核算轉移性支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調撥以及在本級財政各項資金之間的調劑所形成的支出。包括：補助支出上解支出調出資金債務轉貸支出安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金本科目核算本級財政對下級財政的補助支出。包括：稅收返還支出；按財政體制規(guī)定應補助給下級的款項；專項補助和臨時性補助。上級財政的“補助支出”應與所屬下級財政的“補助收入”的數(shù)額相等。發(fā)生補助支出或從“與下級往來”科目轉入時借：補助支出貸：國庫存款、與下級往來支出退轉時，作相反的會計分錄

年終，結轉無余額借：預算結余貸：補助支出1.補助支出本科目應按補助地區(qū)設明細賬本科目核算由下級財政上繳給本級財政的預算上解款。包括：（1）按體制由國庫在本級預算收入中直接劃解給上級財政的款項；（2）按體制結算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。本級財政的“上解收入”應與所屬下級財政的“上解支出”的數(shù)額相等。本科目一般可不設明細賬。發(fā)生的支出數(shù)支出退轉上解支出累計數(shù)年終轉入“預算結余”2.上解支出本科目用于核算各級財政部門從基金預算的地方財政稅費附加收入結余中調出，用于平衡預算收支的資金。調出基金預算結余數(shù)年終轉入“基金預算結余”【舉例】某市財政從基金預算結余的地方財政附加稅費收入結余中調出資金300萬元，用于平衡一般預算收支。年終結轉上述調出資金300萬沖帳：借:調出資金----從基金預算調出300萬貸:國庫存款----基金預算存款300萬借:國庫存款—一般預算存款300萬貸:調入資金----從基金預算調入300萬借:基金預算結余300萬貸:調出資金----從基金預算調出300萬3.調出資金“509債務轉貸支出”科目，用于核算地方各級財政部門對下級財政部門轉貸的債務支出。地方各級財政部門將地方政府債券收入轉貸給下級財政部門時，按照轉出資金數(shù)借：債務轉貸支出—轉貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出貸：國庫存款年終轉賬時，將本科目借方余額全部轉入“預算結余”借：預算結余貸：債務轉貸支出4.債務轉貸支出“515安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金”科目，用于核算從財政超收收入中安排的預算穩(wěn)定調節(jié)基金。年度終了，從財政超收收入中安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金時，借：安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金貸：預算穩(wěn)定調節(jié)基金年終轉賬時，將本科目余額全部轉入“預算結余”科目借：預算結余貸：安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金5.安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金“516國有資本經營預算調出資金”科目，用于核算各級財政部門從國有資本經營預算收入中調出，用于一般預算支出的資金。調出國有資本經營預算收入時，借：國有資本經營