學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法

學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法第一頁，共三十七頁，2022年，8月28日審計測試項目的選取方法審計抽樣的種類抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險審計抽樣的程序?qū)W習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第二頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序一、審計測試項目的選取方法1、選取全部項目2、選取特定項目3、審計抽樣第三頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序一、審計測試項目的選取方法1、選取全部項目（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成。（2）存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。第四頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序一、審計測試項目的選取方法2、選取特定項目①大額或關(guān)鍵項目；②超過某一金額的全部項目；③被用于獲取某些信息的項目；④被用于測試控制活動的項目。第五頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序一、審計測試項目的選取方法3、審計抽樣①對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；②所有抽樣單元都有被選取的機會；③審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。第六頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序二、審計抽樣的種類

1、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣

2、屬性抽樣和變量抽樣第七頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序二、審計抽樣的種類

1、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。究竟應(yīng)選用哪種抽樣技術(shù)，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，但是統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多。第八頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序二、審計抽樣的種類

2、屬性抽樣與變量抽樣

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。

變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。

第九頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序三、審計風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

1、抽樣風(fēng)險

2、非抽樣風(fēng)險第十頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序三、審計風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

1、抽樣風(fēng)險

抽樣風(fēng)險是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。（1）控制測試中的抽樣風(fēng)險信賴過度風(fēng)險——指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。與審計效果有關(guān)。信賴不足風(fēng)險——指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。與審計效率有關(guān)。第十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序三、審計風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

1、抽樣風(fēng)險

（1）細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

誤受風(fēng)險——指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。與審計效果有關(guān)。誤拒風(fēng)險——指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。與審計效率有關(guān)。第十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序三、審計風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

2、非抽樣風(fēng)險

非抽樣風(fēng)險是指審計人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風(fēng)險并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有：①人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等；②運用了不符合審計目標(biāo)的審計程序；③錯誤解釋樣本結(jié)果。

第十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序樣本設(shè)計

選取樣本

樣本結(jié)果評價學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序

1、樣本設(shè)計

（1）確定測試目標(biāo)（2）定義總體和抽樣單元（3）分層分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。對總體進行分層時，必須注意以下幾點：

1）總體中的每一個抽樣單位都必須屬于某一個層次，并且只屬于這一層次。

2）必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標(biāo)準(zhǔn)來明確區(qū)分不同的層次。

3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第十五頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序

1、樣本設(shè)計（3）分層

【例】對應(yīng)收賬款進行函證時，將涉及的往來明細(xì)賬戶按余額的大小分為若干層次，再對每個層次采用不同的審計方法。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序往來明細(xì)賬余額表層次分層標(biāo)準(zhǔn)抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證肯定式2余額在5000元～10000元之間隨機選樣肯定式3余額在5000元以下系統(tǒng)選樣否定式第十六頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序

2、選取樣本

（1）影響樣本規(guī)模的因素樣本規(guī)模過小不能反映總體特征無法獲取充分的審計證據(jù)樣本規(guī)模過大增加審計工作量浪費時間和人力

①可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反比②可容忍誤差審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，所需選取的樣本量越大。③預(yù)計總體誤差預(yù)計總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。④總體變異性⑤總體規(guī)模學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第十七頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序

2、選取樣本

（2）選取樣本的方法

①隨機選樣②系統(tǒng)選樣③隨意選樣學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第十八頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序2、選取樣本（2）選取樣本的方法①隨機選樣

隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣通常用隨機數(shù)表或計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)來進行。隨機選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第十九頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序2、選取樣本（2）選取樣本的方法①隨機選樣【例】假定審計人員對某公司連續(xù)編號為500～5000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，擬選取一組樣本量為20的樣本。首先，審計人員確定只用隨機數(shù)表所列數(shù)字的前四位數(shù)來與現(xiàn)金支票號碼一一對應(yīng)。從上到下，從右到左，選出的20個號碼為：3099、785、612、2775、1887、1745、4962、4823、1665、4275、797、1028、3327、817、2559、2252、624、1100、546、1501。選出這20個號碼后，找出與其對應(yīng)的20張支票作為選定樣本進行審查。

學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第二十頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序2、選取樣本（2）選取樣本的方法②系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。

選樣間隔＝總體規(guī)?！聵颖疽?guī)?！纠繉徲嬋藛T擬采用系統(tǒng)抽樣從2000張銷貨發(fā)票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計人員把第101號發(fā)票作為隨機起點，每隔10張憑證選取一個樣本，則所選取的樣本號碼依此為：101、121、131、141、151……學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第二十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序2、選取樣本（2）選取樣本的方法②系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，如果測試的特征在總體內(nèi)分布具有某種規(guī)律性，則選取的樣本的代表性就可能較差。例如，應(yīng)收賬款明細(xì)表每頁的記錄均以賬齡的長短按先后次序排列，則選中的200個樣本可能多數(shù)是賬齡相同的記錄?？朔到y(tǒng)選樣方法的這一缺點，可采用兩種方法，一是增加隨機起點的個數(shù)，二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察，如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣方法，否則，考慮使用其他選樣方法。

學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第二十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、審計抽樣的程序2、選取樣本（2）選取樣本的方法③任意選樣任意選樣是指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項目。

缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除審計人員的個人偏好對樣本的影響，因而其結(jié)果有時缺乏合理性與可靠性。

在運用隨意選樣方法時，審計人員要避免由于項目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀等的不同所引起的偏見，盡量使所選用的樣本具有代表性。

學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第二十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日①分析樣本誤差

②推斷總體誤差

③重估抽樣風(fēng)險

④形成審計結(jié)論

四、審計抽樣的程序3、樣本結(jié)果評價學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)一審計抽樣的基本程序第二十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在控制測試中的運用控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序提供依據(jù)。所謂屬性，是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及存在差錯水平。屬性抽樣主要有發(fā)現(xiàn)抽樣、屬性估計抽樣兩種方法。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第二十五頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在控制測試中的運用

1、樣本設(shè)計（1）確定測試目標(biāo)（2）定義總體和抽樣單元（3）定義誤差學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第二十六頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在控制測試中的運用

1、樣本設(shè)計【例】某公司某年度購貨發(fā)票共5000張，為了審查購貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準(zhǔn)支付采購貨款。審計人員按以下步驟進行抽查：①確定審計目標(biāo)。由于購貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準(zhǔn)支付貨款，則審計人員只會對該程序操作的準(zhǔn)確性以及進貨發(fā)票與驗收報告相核對的控制程序是否正常運行感興趣。②確定審計對象總體與抽樣單元。假定公司對每筆采購業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號的憑單，在每張憑單的后面應(yīng)附有驗收報告與發(fā)票。因此，抽樣單元是個別的憑單。如果測試是年終進行的，則審計對象總體為本年度12個月內(nèi)的所有購貨憑單。

③界定“誤差”。在控制測試時，誤差是指審計人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。在本例中，審計人員可根據(jù)具體審計目標(biāo)，將誤差界定為：①未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；②所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符；③發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第二十七頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在控制測試中的運用

2、樣本選取

（1）確定樣本規(guī)模①確定可接受的信賴過度風(fēng)險②確定可容忍偏差率③確定預(yù)計總體偏差率④確定樣本規(guī)模（2）選取樣本并實施審計程序?qū)W習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第二十八頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在控制測試中的運用

2、樣本選取

【承前例】

④確定可接受的信賴過度風(fēng)險和可容忍偏差率。審計人員通過初步了解程序，準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制。考慮該項內(nèi)部控制的重要性，審計人員依據(jù)專業(yè)判斷，將信賴過度風(fēng)險定為10％，可容忍誤差定為4％。⑤確定預(yù)期總體誤差。假設(shè)從前3年的審計中，審計人員得知上述所描述的內(nèi)部控制誤差率為0.5％、0.9％及0.95％，誤差不呈逐年減少的趨勢，因此基于穩(wěn)健原則，可將預(yù)期總體誤差率定為1％。⑥確定樣本量。根據(jù)控制測試樣本量表(P64)，查出可容忍誤差為4％，預(yù)期總體誤差率為1％時，應(yīng)選取的樣本量為96張憑單。樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1。若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤差，則說明抽樣結(jié)果不能支持審計人員對內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴度。

學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第二十九頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在控制測試中的運用

3、樣本結(jié)果評價

（1）公式法

風(fēng)險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險和偏差數(shù)量決定?！境星袄孔詴嫀煂?6個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險10%下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率為：2.3/96=2.39%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過2.39%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為4%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)?。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第三十頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在控制測試中的運用

3、樣本結(jié)果評價

（1）公式法【承前例】如果在96個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險10%下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率為：5.3/96=5.52%.這意味著，如果樣本量為96且有兩個偏差，總體實際偏差率超過5.52%的風(fēng)險為10%。在可容忍偏差率為5%的情況下，注冊會計師可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果，或者提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第三十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在控制測試中的運用

3、樣本結(jié)果評價

（2）樣本結(jié)果評價表法

4、非統(tǒng)計抽樣在控制測試中的運用學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第三十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用在細(xì)節(jié)測試中的審計抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計抽樣方法。在進行實質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測試時，通常采用傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（PPS抽樣）兩種方法。傳統(tǒng)變量抽樣主要包括均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣三種方法。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第三十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用1、均值估計抽樣是通過檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項賬面記錄的情況下，均可使用此法。學(xué)習(xí)情境四如何運用審計抽樣方法任務(wù)二審計抽樣方法的應(yīng)用第三十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日

(2)差額估計抽樣法

差額估計抽樣法是指以樣本實際價值與賬面價值的平均差額差異來估計總體實際價值與賬面價值的平均差異，然后再以這個平均差異乘以總體項目個數(shù)，從而求出總體的實際價值與賬面價值差異的一種抽樣方法。其計算公式如下：

樣本平均差異＝樣本實際差異之和÷樣本量估計總體差異＝樣本平均差異×總體項目個數(shù)總體估計價值＝總體賬面價值±估計總體差異總體正確值區(qū)間＝總體估計價值±精確限度主要用于對審查項目正確值與賬面值隨項目變化但不成比例