第6章 長期股權(quán)投資

第六章長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資成本法核算長期股權(quán)投資權(quán)益法核算第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資確認1、定義：是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、長期股權(quán)投資內(nèi)容(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資（成本法）；(2)投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資企業(yè)實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資（權(quán)益法）；(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資（權(quán)益法）；(4)投資企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資（成本法）。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第二節(jié)長期股權(quán)投資成本法核算一、長期股權(quán)投資成本法概述1、長期股權(quán)投資成本法的定義及適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。在成本法下，取得長期股權(quán)投資時按其初始投資成本計價，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或者收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：（1）.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。(平時采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整)（2）.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、成本法下長期股權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等；“長期股權(quán)投資”賬戶借方登記其取得時的成本，貸方登記收回長期股權(quán)投資的成本，期末借方余額反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、長期股權(quán)投資成本法的初始計量以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷三、長期股權(quán)投資成本法的后續(xù)計量被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按持股比例計算所獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認為當(dāng)期收益。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷1、取得投資時以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按會計準(zhǔn)則確定的初始投資成本借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本?！俺杀痉ā焙怂阈〗Y(jié)2、投資收益的確認被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，通常應(yīng)沖減成本借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資“成本法”核算小結(jié)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第三節(jié)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算一、長期股權(quán)投權(quán)益法概述1、長期股權(quán)投資權(quán)益法的定義及適用范圍權(quán)益法，是指投資企業(yè)以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法核算的理念是將投資單位和被投資單位看成是一個整體，當(dāng)被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動的時候投資方要相應(yīng)地按照持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷2、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動

應(yīng)收股利

投資收益

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、權(quán)益法核算(一)初始投資成本的調(diào)整(二)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理(三)虧損的確認(四)其他權(quán)益變動長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(一)初始投資成本的調(diào)整應(yīng)比較初始投資成本（包括購買過程中支付的手續(xù)費等）與應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：

(1)成本﹥份額時不做調(diào)整

(2)成本﹤份額時借：長期股權(quán)投資—成本（差額）貸：營業(yè)外收入長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30％的股權(quán)，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

(1)如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，則A公司投資成本1000萬元大于應(yīng)享有的份額900萬元部分(3000×30%)，A公司不做處理：借：長期股權(quán)投資—B公司(成本)1000

貸：銀行存款1000(2)如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，則A公司投資成本1000萬元小于應(yīng)享有的份額1050萬元部分(3500×30%)，A公司計入當(dāng)期損益：借：長期股權(quán)投資—B公司(成本)1000

貸：銀行存款1000

借：長期股權(quán)投資—B公司(成本)50

貸：營業(yè)外收入50長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(二)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按持股比例借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益投資企業(yè)以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按持股比例借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整被投資單位宣告發(fā)放股票股利，因為被投資單位所有者權(quán)益總額不變，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(三)發(fā)生虧損的確認被投資單位發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按持股比例借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。如果還存在未確認的虧損，則在備查賬簿中登記。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷確認超額虧損核算舉例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40％的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失2400萬元。借：投資收益2400

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2400分擔(dān)虧損后，甲企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷(四)其他權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(或貸)

貸：資本公積—其他資本公積(或借)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷其他權(quán)益變動核算舉例：A公司對C公司的長期股權(quán)投資，占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2007年8月20日資本公積增加100萬。做出A公司的會計處理。A公司的會計處理如下(100萬×40%)：借：長期股權(quán)投資—C公司(其他權(quán)益變動)40

貸：資本公積—其他資本公積40長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷“權(quán)益法”核算小結(jié)1.初使投資成本的調(diào)整比較投資企業(yè)的初使投資成本與投資時應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：(1)成本﹥份額時——不做調(diào)整(2)成本﹤份額時——調(diào)增長期股權(quán)投資成本，同時計入當(dāng)期營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資—成本貸：營業(yè)外收入長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷“權(quán)益法”核算小結(jié)2.投資損益的確認(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按持股比例借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益(2)被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(3)被投資單位發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按持股比例借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷“權(quán)益法”核算小結(jié)3.發(fā)生虧損的確認投資企業(yè)分擔(dān)虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。1）借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷“權(quán)益法”核算小結(jié)4.其他權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(或貸)

貸：資本公積—其他資本公積(或借)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷第四節(jié)長期股權(quán)投資減值與處置一、長期股權(quán)投資減值資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，應(yīng)按長期股權(quán)投資的可收回金額小于長期股權(quán)投資賬面價值的差額，

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備核算例示：例：2007年12月31日，甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的15％，長期股權(quán)投資采用成本法核算。此時，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為300萬元。由于沒有公開市場價格且不能可靠計量其公允價值，按市場收益率計算，該項長期股權(quán)投資在2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為248萬元。根據(jù)上述資料，甲公司長期股權(quán)投資減值了52(248-300)萬元。其會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失520000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備520000長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷二、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入“資本公積”(其他資本公積)的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷出售長期股權(quán)投資時：借：銀行存款(實際收到的金額)

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(原計提的減值準(zhǔn)備)

貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

投資收益(差額，或借)出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積—其他資本公積”的金額借：資本公積一其他資本公積(或貸)

貸：投資收益(或借)長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系胡文艷長期股權(quán)投資處置核算例示：例：甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30％，對乙企業(yè)有重大影響。2007年12月30日，由于經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，甲公司出售所擁有的乙公司的全部股權(quán)，