第五講會計(jì)循環(huán)Ⅰ以商業(yè)為例

第五講會計(jì)循環(huán)Ⅰ：以商業(yè)為例《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》課程開發(fā)組1本講內(nèi)容提要會計(jì)循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄期末調(diào)整事項(xiàng)試算平衡與會計(jì)報(bào)表結(jié)帳存貨盤存制度2小問題這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費(fèi)，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)．此五件實(shí)是寧國府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢》，第十三回）王熙鳳是如何解決上述問題的？賈府的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)？3會計(jì)循環(huán)的基本步驟1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬Startthenextcycle4回顧：已經(jīng)掌握了哪些會計(jì)技術(shù)？在討論會計(jì)循環(huán)之前，我們需要回顧一下我們已經(jīng)掌握的會計(jì)基本概念和技術(shù)方法：會計(jì)要素及其分類設(shè)置帳戶復(fù)式記賬原理借貸記賬法會計(jì)憑證與會計(jì)賬簿5會計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬重要提示：不能孤立地看會計(jì)和學(xué)會計(jì)，必須把會計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)合起來，在企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動框架內(nèi)學(xué)習(xí)和理解會計(jì)。必須通過一個(gè)完整的會計(jì)循環(huán)，才能向報(bào)表使用者提供有用的會計(jì)信息，這個(gè)循環(huán)是從分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始的。6交易、事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易：(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個(gè)不同會計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品；事項(xiàng)：(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、地震導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)受損等；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：我國習(xí)慣將交易與事項(xiàng)統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。7經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動以及內(nèi)部事項(xiàng)。例如：購買設(shè)備；償還到期債務(wù)；產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫；計(jì)提折舊等非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生變化的活動都不能作為會計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動，但由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引起會計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化，因此，會計(jì)上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。8分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對會計(jì)要素從而對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。方法：對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析：該業(yè)務(wù)影響到哪些會計(jì)要素；影響的方向是增加還是減少；被影響的要素通過什么會計(jì)帳戶反映。9分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)假如可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）提示：對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要從來龍去脈兩個(gè)方面分析其對會計(jì)要素的影響10分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）請留意：本講所說的現(xiàn)金包括銀行存款和庫存現(xiàn)金。11分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：庫存商品（資產(chǎn)）

應(yīng)付賬款（負(fù)債）12分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：

銷售收入（收入）

應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）

庫存商品（資產(chǎn)）商品銷售成品（成本）13分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：

營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）14分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：

營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）15知識點(diǎn)回顧：會計(jì)分錄，是指按照借貸記帳法記帳規(guī)則的要求，對交易或事項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶和金額的一種記錄。會計(jì)循環(huán)第二步：編制會計(jì)分錄1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬在分析了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)要素的影響之后，就要運(yùn)用復(fù)式記賬原理對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，也就是要編制會計(jì)分錄。16編制會計(jì)分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（1）的分錄如下：借：現(xiàn)金500000

貸：實(shí)收資本500000（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）知識點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。17編制會計(jì)分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（2）的分錄如下：借：固定資產(chǎn)150000

貸：現(xiàn)金150000（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)分錄是在記賬憑證上編制的18編制會計(jì)分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（3）的分錄如下：借：庫存商品50000

貸：應(yīng)付賬款50000

（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：庫存商品（資產(chǎn)）

應(yīng)付賬款（負(fù)債）

19編制會計(jì)分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（4）的分錄如下：借：應(yīng)收賬款36000

貸：商品銷售收入

36000借：商品銷售成品30000

貸：庫存商品30000是否在此時(shí)編制該筆分錄與企業(yè)采用的存貨盤存制度有關(guān)，稍后將詳細(xì)討論。（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：銷售收入（收入）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）同時(shí)：庫存商品（資產(chǎn)）商品銷售成品（成本）

20編制會計(jì)分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（5）的分錄如下：借：營業(yè)費(fèi)用

5000

貸：現(xiàn)金5000(5)26日，支付當(dāng)月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）21為了單獨(dú)反映企業(yè)的工資費(fèi)用水平，即使計(jì)提公司與發(fā)放工資同時(shí)進(jìn)行，一般也要通過應(yīng)付工資帳戶。編制會計(jì)分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（6）的分錄如下：借：營業(yè)費(fèi)用

4000

貸：應(yīng)付工資4000借：應(yīng)付工資4000

貸：現(xiàn)金4000（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計(jì)要素的影響為：營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）22會計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記知識點(diǎn)回顧：賬簿是由若干具有專門格式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的簿籍。賬簿內(nèi)的賬頁一旦標(biāo)上會計(jì)科目，這個(gè)賬頁就成為用來記錄和反映該科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬登記賬簿就是將會計(jì)分錄所記載的內(nèi)容過到總分類賬和明細(xì)分類賬簿上，應(yīng)此，登記賬簿又叫過賬。23賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的會計(jì)分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)金（1）500000（1）500000實(shí)收資本上述舉例所用的賬戶稱為“丁”字帳戶或“T”型帳戶。現(xiàn)實(shí)中，賬簿中的帳戶通常為三欄式或多欄式。24賬簿登記固定資產(chǎn)（2）150000將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的會計(jì)分錄過入總分類賬如下：現(xiàn)金（1）500000（2）15000025賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的會計(jì)分錄過入總分類賬如下：庫存商品（3）50000應(yīng)付賬款（3）5000026賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的會計(jì)分錄過入總分類賬如下：應(yīng)收賬款（4）36000（4）36000商品銷售收入商品銷售成本（4）30000庫存商品（3）50000（4）3000027賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會計(jì)分錄過入總分類賬如下：營業(yè)費(fèi)用（5）5000現(xiàn)金（1）500000（2）150000(5)500028賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會計(jì)分錄過入總分類賬如下：(6)4000營業(yè)費(fèi)用(5)5000(6)4000應(yīng)付工資（6）4000現(xiàn)金(1)500000(2)150000(5)5000(6)400029會計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算知識點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等，這正是借貸記賬法之下進(jìn)行試算平衡所依據(jù)的基本原理。

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬在會計(jì)期末終了，當(dāng)全部會計(jì)分錄過到分類帳后，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表。30試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計(jì)的：調(diào)整前試算所有帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有帳戶期末借方余額合計(jì)＝所有帳戶期末貸方余額合計(jì)31調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶的余額計(jì)算出來，可編制試算平衡表如下：32會計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄知識點(diǎn)回顧：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該要確認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入帳并確認(rèn)為費(fèi)用。1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬每個(gè)會計(jì)期的期末，將應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對部分會計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是帳項(xiàng)調(diào)整；帳項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。33調(diào)整事項(xiàng)的類別調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入預(yù)收收入的確認(rèn)應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)?4應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡稱應(yīng)計(jì)收入(accruedrevenues)。，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計(jì)處理：

會計(jì)期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。35應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用含義：

應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用簡稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計(jì)期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入帳，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。期末應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息。會計(jì)處理：

會計(jì)到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費(fèi)用調(diào)整入帳。同時(shí)調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。36他們的共同特征應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用現(xiàn)金收支行為的發(fā)生，在時(shí)間上晚于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。也就是說先提供或享受了有關(guān)的商品或服務(wù)，后收取現(xiàn)金。37預(yù)收收入的確認(rèn)含義：

所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實(shí)現(xiàn)的收入。會計(jì)處理:

期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計(jì)入當(dāng)期銷售收入。38預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偤x：

預(yù)付費(fèi)用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會計(jì)年度的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費(fèi)用；支付與受益的時(shí)間長于一個(gè)會計(jì)年度的，屬于資本性支出。會計(jì)處理：

對于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)?。特例?/p>

企業(yè)的固定資產(chǎn)支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用專有名詞“折舊”表示。39調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄假設(shè)可可公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款—白云公司25000貸：商品銷售收入25000調(diào)整分錄為：借：產(chǎn)品銷售成品15000貸：庫存商品15000提示：10月份簽訂合同時(shí)，因?yàn)闆]有導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)要素發(fā)生變動，因此不需作任何會計(jì)記錄。40調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長期借款”的分錄；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

833.33貸：預(yù)提費(fèi)用

833.33調(diào)整分錄為：100000×0.05×2/12=833.3341調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)3）11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收貨款”的分錄；調(diào)整分錄為：借：預(yù)收貨款20000

貸：商品銷售收入20000借：商品銷售成本12000

貸：庫存商品1200042調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)4）6月底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用500

貸：待攤費(fèi)用5003000÷6＝50043調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計(jì)使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)本年度尚未計(jì)提折舊。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用21375

貸：累計(jì)折舊21375知識點(diǎn)回顧：累計(jì)折舊帳戶是固定資產(chǎn)帳戶的備抵帳戶，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，不能直接沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是要通過累計(jì)折舊帳戶反映固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。(150000-7500)/5/12*9=21375（當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計(jì)提折舊）44會計(jì)循環(huán)第六步：調(diào)整后試算1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。45可可公司調(diào)整后試算平衡表46會計(jì)循環(huán)第七步：編制會計(jì)報(bào)表期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入帳且?guī)?wù)處理過程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國目前要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬47基本會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表利潤表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營活動成果的報(bào)表。它是動態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)期報(bào)表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是動態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是靜態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)點(diǎn)報(bào)表48編制會計(jì)報(bào)表在編制會計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。49編制會計(jì)報(bào)表的工作底表50編制會計(jì)報(bào)表這僅僅是一張簡化的利潤表，詳細(xì)的利潤表及其編制將在后面的章節(jié)討論。51編制會計(jì)報(bào)表這僅僅是一張簡化的資產(chǎn)負(fù)債表，詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債表及其編制方法將在后面的章節(jié)討論。52單個(gè)會計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)帳1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.編制會計(jì)分錄3.登記賬簿4.調(diào)整前試算5.編制調(diào)整分錄6.調(diào)整后試算7.編制會計(jì)報(bào)表8.結(jié)賬基本財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成以后，這一會計(jì)期間的會計(jì)工作已基本完成。下一步，就應(yīng)當(dāng)要結(jié)束本期的會計(jì)工作，并為下一期間會計(jì)工作的開始，做好準(zhǔn)備。也就是要結(jié)賬。53知識點(diǎn)回顧：永久性帳戶與臨時(shí)帳戶永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會計(jì)期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性帳戶。臨時(shí)帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動，期末沒有余額，每個(gè)會計(jì)期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。54結(jié)帳結(jié)帳，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作以下出處理：對實(shí)帳戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)期間；作為下一個(gè)會計(jì)期的期初余額；對所有的臨時(shí)帳戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)帳分錄。55結(jié)帳期末具體的結(jié)帳程序如下：將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；將所有費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費(fèi)用類”帳戶；將“本年利潤”帳戶這一臨時(shí)性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；56臨時(shí)性賬戶的結(jié)帳過程57存貨盤存制度不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)不同，其存貨的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對存貨管理的要求等均不同，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實(shí)地盤存制永續(xù)盤存58實(shí)地盤存制含義：實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。要點(diǎn)：平時(shí)存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量；期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量；倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。59實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售