資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓,稅負(fù)大不同

5/5資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅負(fù)大不同編者按：稅法中存在眾多相關(guān)概念，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)收購、股權(quán)收購、資產(chǎn)重組等，但這些概念,稅法并沒有給出準(zhǔn)確的界定。那么,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓到底存在何種區(qū)別，兩者之間存在何種稅負(fù)差異?本文以一個(gè)案例，引出本文主題的探討。一、問題的引入Ａ企業(yè)由兩個(gè)自然人股東甲、乙持股,后甲、乙與B企業(yè)達(dá)成協(xié)議，轉(zhuǎn)讓其持有的A企業(yè)的１00%股權(quán).協(xié)議中約定，協(xié)議簽署前的目標(biāo)公司債權(quán)債務(wù)由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)和承擔(dān)，協(xié)議簽署后目標(biāo)公司的債權(quán)債務(wù)由重組后的目標(biāo)公司負(fù)責(zé)和承擔(dān)。協(xié)議簽署前的目標(biāo)公司的正式職工和轉(zhuǎn)業(yè)軍人由目標(biāo)公司繼續(xù)錄用并依法妥善安置。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬于整體轉(zhuǎn)讓，認(rèn)為甲、乙不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201１年第5１號(hào))的規(guī)定:“納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅”。可見,稅務(wù)機(jī)關(guān)將甲、乙與B企業(yè)簽署的協(xié)議定性為資產(chǎn)重組,認(rèn)為應(yīng)繳納所得稅、營業(yè)稅及其附加等相關(guān)稅費(fèi)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓在法律性質(zhì)及稅負(fù)方面都存在較大差異,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中，對納稅人的法律行為性質(zhì)界定錯(cuò)誤,會(huì)直接導(dǎo)致納稅人的稅務(wù)產(chǎn)生巨大差異.以下，展開討論資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別和稅負(fù)差異.二、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，兩種性質(zhì)不同的法律行為《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[２009］59號(hào)）（以下簡稱“財(cái)稅[20０９]59號(hào)”）給出了資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的定義。其中，資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。股權(quán)收購,是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。這里的資產(chǎn)(股權(quán)）收購屬于資產(chǎn)(股權(quán)）轉(zhuǎn)讓的范疇，資產(chǎn)（股權(quán))收購在資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)上，還要求對目標(biāo)企業(yè)形成控制或者交易資產(chǎn)屬于是指經(jīng)營性資產(chǎn).在財(cái)稅［2009］59號(hào)問規(guī)定的資產(chǎn)收購和股權(quán)收購概念的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓是兩種不同的法律行為,兩者的主要區(qū)別在于：1。轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是目標(biāo)公司的實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是目標(biāo)公司的股權(quán)。2．轉(zhuǎn)讓方不同.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是目標(biāo)公司;股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是目標(biāo)公司的原股東。3。轉(zhuǎn)讓程序不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不涉及目標(biāo)公司股東變化，不需經(jīng)工商變更程序；股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及目標(biāo)公司股東變化需經(jīng)工商變更程序。三、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅負(fù)存在重大差異資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓是兩種法律行為,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，各方主體的納稅義務(wù)也不同.（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收政策１.流轉(zhuǎn)稅在有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)稅收規(guī)定中，要注意區(qū)分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是單純的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，還是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的同時(shí)將與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅。但如果納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2０11年第51號(hào))及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告20１１年第１3號(hào)）的規(guī)定,將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人不屬于營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅，涉及貨物轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。２.土地增值稅.轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物的，需要繳納土地增值稅。３。契稅。受讓土地使用權(quán)或者房屋的乙方,需要繳納契稅。4.印花稅.按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等稅目繳納印花稅。５.所得稅。轉(zhuǎn)讓方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的原則納稅.符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，還可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理。(二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策1.營業(yè)稅：依據(jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2０02］1９1號(hào)）第二條規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。2。增值稅:不屬于增值稅征稅范圍.3.土地增值稅:不屬于土地增值稅的征稅范圍，但不排除稅務(wù)機(jī)關(guān)對以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式掩蓋土地使用權(quán)或地上建筑物轉(zhuǎn)讓的行為，按照實(shí)質(zhì)課稅原則,進(jìn)行征稅。4.印花稅.按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等稅目繳納印花稅。5。所得稅:轉(zhuǎn)讓方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的原則納稅.符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,還可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理。小結(jié)：本文的案例中，甲、乙作為Ａ公司的原股東，是《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》中約定的轉(zhuǎn)讓方，并在本次交易中履行轉(zhuǎn)讓方的權(quán)利義務(wù)，收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款、轉(zhuǎn)讓其股東資格.A公司僅作為目標(biāo)公司存在，不作為交易方，并在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后繼續(xù)存續(xù)。不僅如此，A公司辦理了股東變更的工商變更登記。本次交易無論從《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》的書面約定，還是交易的實(shí)質(zhì)來看，都屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，而非資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。因此