公司企業(yè)所得稅籌劃分析

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單位：萬(wàn)元2016年2017年2018年?duì)I業(yè)收入32,936.3240,537.9645,783.38營(yíng)業(yè)利潤(rùn)7,129.4411,057.9711,249.23利潤(rùn)總額9,143.1511,062.5511,245.79凈利潤(rùn)7,991.679,456.919,709.19總資產(chǎn)94,124.4388,406.0776,175.42總負(fù)債20,311.3321,077.0116,808.46所有者權(quán)益73,813.1067,329.0559,366.95通過(guò)分析上表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，安科瑞近三年的營(yíng)業(yè)輸入增長(zhǎng)率為23.08%和12.94%；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)雖有提升，但近兩年增長(zhǎng)較為緩慢；利潤(rùn)總額與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)一致，都呈現(xiàn)出緩慢增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。通過(guò)這些數(shù)據(jù)可以得知，企業(yè)近兩年盈利狀況雖有提升，但增長(zhǎng)速度較慢，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中導(dǎo)致人力成本水平不斷上升，研發(fā)活動(dòng)的投入不斷加大，若公司打算在此時(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)更新?lián)Q代，會(huì)導(dǎo)致對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的的成本管理水平下降，進(jìn)而導(dǎo)致毛利率的減少。因此，安科瑞應(yīng)持續(xù)拓寬市場(chǎng)范圍以及更加注重研發(fā)活動(dòng)，達(dá)到產(chǎn)品差異化的發(fā)展戰(zhàn)略，持續(xù)深入創(chuàng)新領(lǐng)域的空白市場(chǎng)，研發(fā)全新商品，提高效率水平。而且在加強(qiáng)研發(fā)水平的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與供應(yīng)商的議價(jià)能力，以此解決利潤(rùn)率減少的問(wèn)題。二、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)（一）收入籌劃在對(duì)收入設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅的籌劃方案時(shí)，通?？梢圆扇煞N方法，一方面，可以通過(guò)降低收入，達(dá)到節(jié)稅的效果；另一方面，可以推遲繳稅時(shí)間，利用資金的時(shí)間價(jià)值，降低企業(yè)的成本。安科瑞主要采取第二種策略。1.延緩收入確認(rèn)的時(shí)間，推遲履行納稅義務(wù)安科瑞每季度末都會(huì)產(chǎn)生較高的收入，通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，可以將本季度發(fā)生的收入推遲到下一季度的期初確認(rèn)，達(dá)到遞延納稅時(shí)間、利用資金的時(shí)間價(jià)值的目的。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，在企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中，同時(shí)滿(mǎn)足下面四個(gè)個(gè)條件才可以確認(rèn)收入。首先要雙方要簽署合同或者是訂單，其次對(duì)已經(jīng)出售的產(chǎn)品失去所有權(quán)，再次是銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入能夠可靠計(jì)量，最后該業(yè)務(wù)的成本能夠清楚的計(jì)算出來(lái)?；谠撃Ｊ降募{稅籌劃方案，通過(guò)推遲僅僅幾天的納稅時(shí)間，卻可以將企業(yè)的繳稅義務(wù)遞延一個(gè)季度。2018年，企業(yè)預(yù)繳所得稅315437343.11元，這表明恰當(dāng)?shù)耐七t收入確認(rèn)的時(shí)間可以幫助公司得到這部分的資金的時(shí)間價(jià)值。2.更換商品銷(xiāo)售的收款模式通過(guò)查閱我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方以分期支付的形式支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，企業(yè)應(yīng)該選取合同中簽訂的收款日期來(lái)確認(rèn)收入。利用該規(guī)定，安科瑞通過(guò)結(jié)合過(guò)去的收款數(shù)據(jù)以及未來(lái)潛在客戶(hù)的綜合實(shí)力為依據(jù)，針對(duì)每個(gè)客戶(hù)的支付習(xí)慣，梳理出可接受分期付款、綜合實(shí)力較強(qiáng)的客戶(hù)，在制定合同時(shí)，將一次支付價(jià)款改為分期支付。通過(guò)這樣的辦法，既使合同約定的數(shù)額與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的金額保持一致，又能夠使企業(yè)可以推遲納稅義務(wù)，在進(jìn)行商品交易的過(guò)程中與客戶(hù)保持良好關(guān)系的同時(shí)還可以保持稅金較晚的流出企業(yè)，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本的目的。3.在合理的時(shí)間內(nèi)，推遲所得稅的納稅申報(bào)，利用按年計(jì)征、每季預(yù)繳、年末清繳的辦法。在年度結(jié)束后的五個(gè)月以?xún)?nèi)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在截止日期的前幾天內(nèi)完成匯算清繳。如果采用該辦法并不會(huì)是企業(yè)的應(yīng)納稅額降低，但會(huì)利用資金的時(shí)間價(jià)值，幫助企業(yè)降低資金壓力。（二）研發(fā)費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的成本費(fèi)用，在滿(mǎn)足相關(guān)政策的條件下，能夠以加計(jì)扣除的形式成為企業(yè)所得稅的一種優(yōu)惠辦法。在實(shí)際中，通常以成本費(fèi)用的金額作為基數(shù)，以此為基礎(chǔ)乘以規(guī)定的比率作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除就是當(dāng)針對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用開(kāi)展的稅收籌劃方式。按時(shí)支付研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的材料費(fèi)。2018年安科瑞尚未支付的研發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)材料費(fèi)用多達(dá)821.35萬(wàn)元，如果未能在企業(yè)所得稅清繳截止日之前繳納，即2019年5月31日，由于對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除具有放大效應(yīng)以及資金時(shí)間價(jià)值的性質(zhì)，未能按時(shí)繳納材料費(fèi)會(huì)使企業(yè)額外承擔(dān)一部分費(fèi)用。由此可知，安科瑞應(yīng)在匯算清繳日到來(lái)之前支付研發(fā)階段的相關(guān)材料費(fèi)。通過(guò)表2可知不同的時(shí)間支付帶來(lái)的節(jié)稅效果。表2不同時(shí)間支付研發(fā)費(fèi)用的節(jié)稅效果 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2019年5月31日前2019年5月31日后研發(fā)費(fèi)用821.35821.35乘以150%后的研發(fā)費(fèi)用1232.031232.03現(xiàn)值系數(shù)（折現(xiàn)率5%）0.9524折現(xiàn)后的加計(jì)研發(fā)費(fèi)用1232.031173.39可抵扣的企業(yè)所得稅額184.80176.01通過(guò)上表可知，按時(shí)繳納研發(fā)階段的材料費(fèi)用能夠?yàn)槠髽I(yè)降低企業(yè)所得稅8.79萬(wàn)元(184.80-176.01)。(三)固定資產(chǎn)折舊對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，常采用平均年限法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法。無(wú)論采取哪種折舊方式，折舊的額度是相等的，然而帶來(lái)的納稅額度是不同的。在折舊時(shí)，影響折舊數(shù)值的因素分別是預(yù)計(jì)凈殘值率、選取的折舊方法以及折舊年限。而影響納稅籌劃方案的主要因素是折舊方法。同樣，由于資金的時(shí)間價(jià)值，不同折舊方法每年實(shí)現(xiàn)的納稅額度是不相同的，因此每一期折舊額的現(xiàn)值也不盡相同，帶來(lái)了不同的納稅結(jié)果。安科瑞電氣股份有限公司的600兆電子伏特直線加速器的購(gòu)買(mǎi)時(shí)間為2018年12月，價(jià)格為3100萬(wàn)元，折舊年限為9年，凈殘值率為4%，復(fù)利利率為5%，采用的折舊方法是年限平均法。1.平均年限法表3采取年限平均法的固定資產(chǎn)折舊（單位：萬(wàn)元）年度折舊額折舊抵稅復(fù)利現(xiàn)值折舊抵稅現(xiàn)值2019330.6649.600.952447.242020330.6649.600.907044.992021330.6649.600.863842.852022330.6649.600.822740.812023330.6649.600.783538.86202449.600.746237.012025330.6649.600.710735.252026330.6649.600.676833.572027330.6649.600.644631.97合計(jì)2976446.39352.54通過(guò)表3可以看出，如果安科瑞先去年限平均法作為對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法，那么可以抵扣的稅額為352.54萬(wàn)元。2.年數(shù)總和法表4采取年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊（單位：萬(wàn)元）年度折舊額折舊抵稅復(fù)利現(xiàn)值折舊抵稅現(xiàn)值2019595.2089.280.952485.032020529.0779.360.907071.982021462.9369.440.863859.982022396.8059.520.822748.9720230.783538.862024264.5339.680.746229.612025198.4029.760.710721.152026132.2719.840.6768202766.139.920.64466.39合計(jì)2976446.40375.41通過(guò)表4可以看出，如果安科瑞先去年數(shù)總和法作為對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法，那么可以抵扣的稅額為375.41萬(wàn)元。3.雙倍余額遞減法表5采取雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊（單位：萬(wàn)元）年度折舊額折舊抵稅復(fù)利現(xiàn)值折舊抵稅現(xiàn)值2019688.89103.330.952498.412020535.8080.370.907072.902021416.7462.510.863854.0020220.822740.002023252.1037.810.783529.632024196.0829.410.746221.952025152.5022.880.71072026204.8930.730.676820.802027204.8930.730.644619.81合計(jì)2976446.40373.75通過(guò)表5可以看出，如果安科瑞先去年數(shù)總和法作為對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法，那么可以抵扣的稅額為373.75萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)比上述三種折舊方法，三者的折舊總額是相等的，然而折舊抵稅現(xiàn)值是不同的，因此會(huì)帶來(lái)不同的抵稅效果。通過(guò)比較不同固定資產(chǎn)的折舊方法的納稅籌劃的實(shí)質(zhì)在于使成本費(fèi)用提前，從而使應(yīng)交稅費(fèi)推遲，利用資金的時(shí)間價(jià)值達(dá)到公司利益最大化的目的。比較三種折舊方法的抵稅效果可知，安科瑞應(yīng)采取年數(shù)總和法為固定資產(chǎn)折舊，可以比現(xiàn)有辦法多節(jié)稅22.87萬(wàn)元(375.41-352.54)。(四)固定資產(chǎn)修理支出固定資產(chǎn)在修理期間，修理活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用可以在稅前扣除，其方式有兩種，一是作為當(dāng)期費(fèi)用一次性在稅前予以扣除，二是將其計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在以后期間分期扣除。在采取第二種做法時(shí)要滿(mǎn)足兩各條件，首先修理活動(dòng)發(fā)生的支出必須在取得固定資產(chǎn)時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，二是在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理之后其壽命可以延長(zhǎng)兩年以上。截止到2018年年末，安科瑞股份公司的風(fēng)力發(fā)電機(jī)試驗(yàn)臺(tái)已發(fā)生數(shù)次故障，嚴(yán)重影響了公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)公司的部分業(yè)務(wù)造成了一定損失。因此，安科瑞股份有限公司決定于2019年末對(duì)該設(shè)備進(jìn)行大修理。該設(shè)備的原價(jià)為六百萬(wàn)元，經(jīng)維修人員測(cè)算，修理費(fèi)為333萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)此次維修后該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由4年延長(zhǎng)到9年。針對(duì)該固定資產(chǎn)的維修行為可采取兩種方案：第一，安科瑞股份有限對(duì)這部風(fēng)力發(fā)電機(jī)試驗(yàn)臺(tái)采取一次性全部維修的形式，維修人員測(cè)算的修理高達(dá)333萬(wàn)元，已經(jīng)超過(guò)了這臺(tái)風(fēng)力發(fā)電機(jī)的原計(jì)稅基礎(chǔ)1/2以上，同時(shí)，修理后的剩余壽命已延長(zhǎng)到了9年，因此，安科瑞應(yīng)對(duì)這部分的修理費(fèi)用予以資本化，且其長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在未來(lái)的使用年限內(nèi)分期扣除。表6為具體的可抵扣稅額的情況。表6維修費(fèi)用資本化的可抵扣稅額的現(xiàn)值（單位：萬(wàn)元）年度維修費(fèi)用可抵扣所得稅稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可抵扣稅額現(xiàn)值2018375.550.95245.292019375.550.90705.032020375.550.86384.792021375.550.82274.572022375.550.78354.3520235.550.74624.142024375.550.71073.942025375.550.67683.762026375.550.6446合計(jì)33349.9539.45第二，為了完成納稅籌劃的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的目的，可以將此次維修行為拆分為兩次進(jìn)行，進(jìn)而達(dá)到抵稅的目的。詳細(xì)做法為，2019年出資180萬(wàn)元針對(duì)該部風(fēng)力發(fā)電機(jī)試驗(yàn)臺(tái)的重要部件進(jìn)行維修，令該設(shè)備可以實(shí)現(xiàn)基本的生產(chǎn)要求，2020年出資153萬(wàn)元對(duì)剩余部件進(jìn)行修理。使用這種維修方案，因兩次的修理支出均為達(dá)到原計(jì)稅基礎(chǔ)的1/2，因此財(cái)務(wù)人員無(wú)須將這兩次修理支出予以資本化，能夠在當(dāng)期直接扣除。表7為具體的可抵扣稅額的情況。表7維修費(fèi)用費(fèi)用化化的可抵扣稅額的現(xiàn)值（單位：萬(wàn)元）年度維修費(fèi)用可抵扣所得稅稅額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可抵扣稅額現(xiàn)值2018180270.9525.71201915322.950.9120.82合計(jì)33349.9546.53基于上述兩種方案的計(jì)算結(jié)果，若將該修理活動(dòng)分為兩次，可以將修理支出費(fèi)用化，予以當(dāng)期扣除，能夠?qū)崿F(xiàn)為企業(yè)降低所得稅7.08萬(wàn)元(46.53-39.45)。因此，安科瑞股份有限公司應(yīng)采取第二種方案進(jìn)行修理，令維修費(fèi)用費(fèi)用化，提高抵稅水平。三、結(jié)論企業(yè)的納稅籌劃是在納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下，針對(duì)企業(yè)的投融資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資產(chǎn)重組等含稅活動(dòng)進(jìn)行的籌劃，幫