高校新個(gè)稅中“個(gè)稅臨界點(diǎn)”狀況和規(guī)避策略,財(cái)政稅收論文

高校新個(gè)稅中“個(gè)稅臨界點(diǎn)〞狀況和規(guī)避策略,財(cái)政稅收論文摘要：2022年新個(gè)人所得稅法的施行，降低了中低收入者的稅負(fù)，同時(shí)設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，有效地調(diào)節(jié)收入分配，給全國(guó)人民降費(fèi)減稅的紅利共享。但與此同時(shí)，對(duì)代扣代繳單位的稅收管理水平和納稅人的個(gè)稅信息管理都有了更高層次的要求。在這里基礎(chǔ)上，本文全方位透視高校年終津貼發(fā)放中個(gè)稅臨界點(diǎn)所面臨的應(yīng)用狀態(tài)以及根本源頭探究，怎樣在具體表現(xiàn)出稅收公平要義的同時(shí)實(shí)現(xiàn)高校教職工的利益優(yōu)化，是高校各個(gè)不同責(zé)任主體難以抉擇的問(wèn)題。本文關(guān)鍵詞語(yǔ):個(gè)人所得稅;個(gè)稅臨界點(diǎn);利益優(yōu)化;一、引言2022年1月1日起，新個(gè)人所得稅法開場(chǎng)施行。高校年終津貼發(fā)放適用新稅法規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策：即年終津貼除以12的數(shù)額找對(duì)應(yīng)的稅率檔次，計(jì)稅基礎(chǔ)是全部年終獎(jiǎng)，計(jì)稅方式實(shí)行自行申報(bào)系統(tǒng)累計(jì)扣除方式。因而在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)陡增，六檔稅率都有個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間。多發(fā)1元到手少拿幾千元甚至幾萬(wàn)元現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。高校在年終津貼發(fā)放時(shí)如何應(yīng)對(duì)個(gè)稅臨界點(diǎn)的負(fù)效應(yīng)區(qū)間，怎樣在實(shí)務(wù)中合理合規(guī)合法使用稅收優(yōu)惠政策，具體表現(xiàn)出責(zé)任主體權(quán)責(zé)透明并實(shí)現(xiàn)各方利益優(yōu)化呢？基于此，本文從高校財(cái)務(wù)個(gè)稅政策落地執(zhí)行實(shí)務(wù)視角，全方位透視新個(gè)稅中個(gè)稅臨界點(diǎn)所面臨的應(yīng)用狀態(tài)以及根本源頭探究，以期為合理避開負(fù)效應(yīng)區(qū)間提供實(shí)務(wù)參考。二、高校新個(gè)稅中個(gè)稅臨界點(diǎn)現(xiàn)在狀況1.背景(1〕納稅人信息精準(zhǔn)覆蓋率。新稅法施行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立多部門信息分享的自然人稅收征管系統(tǒng)，將所有納稅人信息進(jìn)行全面聯(lián)網(wǎng)核查，納稅人信息完備程度史無(wú)前例，十分是高校這樣的納稅主體，納稅人信息采集能夠到達(dá)100%精準(zhǔn)全覆蓋。(2〕納稅人繳稅方式。高校個(gè)稅實(shí)行系統(tǒng)申報(bào)自動(dòng)累計(jì)扣稅單位集中代扣代繳方式。高校大多實(shí)行財(cái)務(wù)網(wǎng)上綜合系統(tǒng)，且信息化程度較高。除高校人員工資由專人負(fù)責(zé)清算個(gè)稅匯繳，其他日常牽涉?zhèn)€稅的業(yè)務(wù)均由納稅人在財(cái)務(wù)系統(tǒng)自行申報(bào)，系統(tǒng)自動(dòng)累計(jì)扣稅并生成納稅扣繳信息，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理后，再由專人處理代扣代繳事宜。個(gè)稅扣繳流程透明化信息化分享化。2.個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)第一區(qū)間(36000.0138566.67〕。表1部分老師年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額從表1能夠看出，A教授和C教授相比，C教授比A教授年終獎(jiǎng)多發(fā)了1元，稅后金額C教授反比A教授少得2309.10元〔3492032610.9=2309.10〕。在第一二檔稅率換檔階段，出現(xiàn)了多發(fā)1元到手少拿2309元，即多發(fā)1元到手少拿幾千元的狀況。比擬A和G不難發(fā)現(xiàn)，在A教授年終獎(jiǎng)為36001元和G教授年終獎(jiǎng)為38566.67時(shí)，他們的稅后金額一樣；直到H教授年終獎(jiǎng)為36586.68元時(shí)，稅后金額才超過(guò)年終獎(jiǎng)為36000元的A教授，成正比例增長(zhǎng)，即發(fā)得越多，稅后金額越多；而在這里區(qū)間的B教授、C教授、D教授、E教授和F教授,年終獎(jiǎng)發(fā)得越多，稅后金額越少，成反比例增長(zhǎng)，即出現(xiàn)個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)的第一區(qū)間：36000.01―38566.67。個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)第二區(qū)間：144000.01―160500；在第二三檔稅率換檔階段，出現(xiàn)了多發(fā)1元到手少拿13199.20元，即多發(fā)1元到手少拿幾萬(wàn)元的狀況。以此類推：個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)第三區(qū)間：300000.01―318333；個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)第四區(qū)間：420000.01―447500；個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)第五區(qū)間為660000.01―706538；個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)第六區(qū)間為960000.01―1120000。3.高校年終津貼發(fā)放個(gè)稅臨界點(diǎn)實(shí)例經(jīng)大數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)計(jì)分析：高校個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間人數(shù)牽涉比例為總?cè)藬?shù)的8.67%；第一區(qū)間為7.13%，第二第三區(qū)間為1.54%。詳細(xì)到各學(xué)院和行政科室又有所差異。高校負(fù)效應(yīng)區(qū)間大多牽涉在第一區(qū)間36000.01―38567和第二區(qū)間144000.01―160500。高校年終津貼發(fā)放事關(guān)每一位教職工的親身利益，因而備受關(guān)注。年終津貼的發(fā)放有一系列的政策和流程。在這個(gè)流程中，財(cái)務(wù)處是執(zhí)行和發(fā)放部門，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的個(gè)人所得稅代扣代繳部門。年終津貼是通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)申報(bào)發(fā)放的，其代扣代繳個(gè)人所得稅也是系統(tǒng)自動(dòng)累計(jì)結(jié)算的，財(cái)務(wù)部門在審核發(fā)放做賬時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成計(jì)稅憑證，同時(shí)財(cái)務(wù)部門也要求審核會(huì)計(jì)將計(jì)稅憑證打印給學(xué)院津貼發(fā)放經(jīng)辦人員，給教職工個(gè)人所得稅代扣代繳以知情權(quán)。此時(shí)，年終津貼發(fā)放中個(gè)人所得稅的個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間開場(chǎng)顯現(xiàn)。表2年終獎(jiǎng)收入領(lǐng)取表對(duì)于個(gè)人所得稅中個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間的問(wèn)題，稅法沒(méi)有給出明確的處理方式。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所專家給出的建議是：大家應(yīng)根據(jù)自個(gè)的實(shí)際情況來(lái)選擇年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式，扣繳單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)注意把握，以便于納稅人更好地享受減稅紅利。根據(jù)年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)在到達(dá)個(gè)稅臨界點(diǎn)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)多發(fā)1元少得千元甚至萬(wàn)元的情況，因而需要合理避稅。如表2所示，當(dāng)財(cái)務(wù)人員看到這張表出現(xiàn)了位于個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間的教職工時(shí)，都會(huì)反應(yīng)給學(xué)院年終津貼發(fā)放負(fù)責(zé)人〔大多是學(xué)院辦公室負(fù)責(zé)人〕，并暫停業(yè)務(wù)處理，等待學(xué)院溝通協(xié)調(diào)處理。個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間出現(xiàn)，牽涉多個(gè)環(huán)節(jié)多個(gè)部門不同人群。立場(chǎng)不同，責(zé)任不同，利益不同；導(dǎo)致出力不擔(dān)責(zé)，擔(dān)責(zé)不得利，管理不作為，享利無(wú)途徑，避稅不可行。(1〕界點(diǎn)不可控――學(xué)院辦公室。學(xué)院辦公室嚴(yán)格根據(jù)年終津貼發(fā)放的政策進(jìn)行計(jì)算每一位教職工的年終津貼發(fā)放金額。華而不實(shí)牽涉教職工的職稱職務(wù)、授課課時(shí)數(shù)量、班主任工作量、研究生博士生工作量、論文數(shù)量質(zhì)量影響因子、科研工作獲獎(jiǎng)情況、到位經(jīng)費(fèi)情況等等。學(xué)院辦公室工作量大，多方數(shù)據(jù)由教師先行報(bào)備，學(xué)院辦公室經(jīng)核實(shí)后再逐一核算每一位教職員工的年終津貼發(fā)放額，最后累計(jì)上報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)及學(xué)院委員會(huì)〔或?qū)W院教代會(huì)〕。學(xué)院辦公室核算人員工作量大壓力大，只對(duì)年終津貼發(fā)放額數(shù)字的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。一旦出現(xiàn)教職工面臨個(gè)稅負(fù)效應(yīng)區(qū)間時(shí)，就超出了他們的職責(zé)范圍，出力不擔(dān)責(zé)。如今高校普遍實(shí)行了財(cái)務(wù)信息化，年終津貼發(fā)放需通過(guò)財(cái)務(wù)申報(bào)系統(tǒng)發(fā)放，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)累計(jì)扣稅并生成納稅扣繳信息，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理后，再由專人處理代扣代繳事宜。個(gè)稅扣繳流程透明化信息化分享化。各學(xué)院辦公室只負(fù)責(zé)計(jì)算本學(xué)院教職工的年終津貼發(fā)放數(shù)額，而財(cái)務(wù)申報(bào)系統(tǒng)是在全校范圍內(nèi)按個(gè)人累計(jì)扣稅的。情況一：某學(xué)院有一位教職工王教授剛剛處于個(gè)稅臨界點(diǎn)第一區(qū)間36200元，王教授與學(xué)院提早溝通好：不發(fā)這200元。此時(shí)本學(xué)院王教授的年終津貼為36000元，對(duì)應(yīng)稅率為3%，應(yīng)納稅額=360003%=1080元；稅后金額=360001080=34920元。情況二：王教授在其他學(xué)院監(jiān)考過(guò)或有其他工作量，其他學(xué)院在年終津貼發(fā)放時(shí)造表發(fā)放給王教授500元，此時(shí)，系統(tǒng)累計(jì)計(jì)算王教授年終津貼收入為36500元〔36000+500=36500〕，對(duì)應(yīng)稅率為10%，應(yīng)納稅額=3650010%2101080=2360元；稅后金額出現(xiàn)負(fù)數(shù)〔5002360=1860〕。系統(tǒng)紅色預(yù)警提示：無(wú)法生成計(jì)稅金額！即所謂：二次發(fā)放不夠扣稅現(xiàn)象。解析：界點(diǎn)學(xué)院不可控，二次發(fā)放不夠扣；對(duì)策：不控，不發(fā)。情況三：王教授在其他學(xué)院監(jiān)考過(guò)或有其他工作量，其他學(xué)院在年終津貼發(fā)放時(shí)發(fā)給王教授2600元，此時(shí)，系統(tǒng)累計(jì)計(jì)算王教授年終津貼收入為38600元〔36000+2600=3860〕，對(duì)應(yīng)稅率為10%，應(yīng)納稅額=3860010%2101080=2570元；稅后金額=26002570=30元；即所謂：倒扣稅現(xiàn)象。解析：界點(diǎn)不可控，累計(jì)合并計(jì)稅；對(duì)策：不控，應(yīng)計(jì)就計(jì)。備注：這是牽涉面最廣也是教職工最困惑的地方。只要累計(jì)收入到達(dá)下一個(gè)對(duì)應(yīng)稅率，累計(jì)合并計(jì)稅，將上一次未扣的稅在這一次累計(jì)扣除，稅后金額驟減，即倒扣稅現(xiàn)象。(2〕責(zé)任無(wú)法擔(dān)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)財(cái)務(wù)審核人員將學(xué)院年終津貼計(jì)稅表反應(yīng)給學(xué)院辦公室時(shí)，學(xué)院辦公室超出職責(zé)范圍，只能與學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)溝通。情況一：A學(xué)院教職工人數(shù)：50人；牽涉人數(shù)：4人。牽涉區(qū)間：第一區(qū)間36000.01―36587,3人；第二區(qū)間144000.01―160500,1人。處理情況：財(cái)務(wù)處審核會(huì)計(jì)告知院津貼發(fā)放人員詳細(xì)情況，津貼發(fā)放人員與院領(lǐng)導(dǎo)溝通，將處于臨界點(diǎn)金額留存學(xué)院不予發(fā)放，重新啟動(dòng)年終津貼發(fā)放程序，避開負(fù)效應(yīng)區(qū)間，教職工利益優(yōu)化享受個(gè)稅紅利，具體表現(xiàn)出稅賦公平。解析：A學(xué)院人數(shù)少?zèng)Q策快牽涉人數(shù)也少，管理人員的處理方式堪稱完美。也是我們的理想狀態(tài)，但不是最后的結(jié)局。情況二：B學(xué)院教職工人數(shù)：297人；牽涉人數(shù)：23人。牽涉區(qū)間：第一區(qū)間36000.01―36587,12人；第二區(qū)間144000.01―160500,6人；第三區(qū)間300000.01―318333.33,3人；第四區(qū)間420000.01447500,1人。處理情況：財(cái)務(wù)處審核會(huì)計(jì)告知院津貼發(fā)放人員詳細(xì)情況，津貼發(fā)放人員與院領(lǐng)導(dǎo)溝通，由于B學(xué)院人數(shù)諸多，年終津貼變動(dòng)需重新召開學(xué)院教代會(huì)和學(xué)院委員會(huì)審議，重啟程序復(fù)雜煩瑣，時(shí)間條件不具備，B學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)決定維持原年終津貼發(fā)放表不予變動(dòng)，并希望財(cái)務(wù)處想辦法避開負(fù)效應(yīng)區(qū)間。解析：B學(xué)院人數(shù)多決策程序煩瑣，牽涉面廣金額大，處理情況復(fù)雜。學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任大，處理得當(dāng)，受益的是教職工。處理不恰當(dāng)，后患無(wú)窮，是合理避稅還是違法逃稅，政策不明朗，心中無(wú)底氣。擔(dān)責(zé)不得利，避稅不可行。情況三：C行政處室教職工人數(shù)：40人；牽涉人數(shù)：6。牽涉區(qū)間：36000.01―38567,6人。處理情況：財(cái)務(wù)處審核會(huì)計(jì)告知津貼發(fā)放人員詳細(xì)情況，津貼發(fā)放人員與處室領(lǐng)導(dǎo)溝通，C領(lǐng)導(dǎo)向B學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)教，最后仍然維持原發(fā)放表不予變動(dòng)，并寄希望于財(cái)務(wù)處給予合理建議和處理辦法。解析：擔(dān)責(zé)不受益，風(fēng)險(xiǎn)大后患多，再三權(quán)衡利弊，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)收益，少數(shù)趨于多數(shù)原則。從眾心理和風(fēng)險(xiǎn)躲避原則，高校沒(méi)有一個(gè)學(xué)院是能夠孤立存在的。由于得知B學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和C科室領(lǐng)導(dǎo)的深思熟慮以后的處理方式和結(jié)果，A學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)繼續(xù)維持原發(fā)放表不予以變動(dòng)。系統(tǒng)自動(dòng)扣稅的，誰(shuí)也沒(méi)有辦法。結(jié)論：風(fēng)險(xiǎn)躲避原則大于一切，維持原發(fā)放表不予變動(dòng)。(3〕雷區(qū)不能踩――財(cái)務(wù)部門。高校財(cái)務(wù)部門是一切經(jīng)濟(jì)政策的落地執(zhí)行部門。無(wú)論政策的合理與否，教職工會(huì)將矛頭指向最后的執(zhí)行者。審核會(huì)計(jì)A：系統(tǒng)自扣，與我何為？當(dāng)打印出系統(tǒng)年終津貼計(jì)稅表時(shí)，審核會(huì)計(jì)A打印兩份，一份反應(yīng)給學(xué)院年終津貼發(fā)放人員，另一份直接用于業(yè)務(wù)處理生成會(huì)計(jì)憑證。至于怎樣扣稅，個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間情況，審核會(huì)計(jì)A不關(guān)注，直接進(jìn)行下一步業(yè)務(wù)處理?？鄄豢鄱愂窍到y(tǒng)的事，系統(tǒng)直接自動(dòng)扣稅，怎樣扣稅跟會(huì)計(jì)有什么關(guān)系，會(huì)計(jì)又不能決定怎么扣稅，稅法規(guī)定好公式已設(shè)好，該扣就扣。復(fù)核會(huì)計(jì)B：換位考慮，管理優(yōu)化。在各學(xué)院年終津貼未開場(chǎng)計(jì)算之時(shí)，會(huì)計(jì)B就聯(lián)絡(luò)學(xué)院辦公室進(jìn)行個(gè)人所得稅政策的解讀和提醒，希望在年終津貼發(fā)放時(shí)實(shí)現(xiàn)廣大教職工的利益優(yōu)化與雙贏，同時(shí)也希望用自個(gè)的專業(yè)知識(shí)更好地做好財(cái)務(wù)管理。換位考慮將心比心，假如年終津貼發(fā)放時(shí)自個(gè)就處在個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間呢？自個(gè)希望單位怎么做？自個(gè)心甘情愿多發(fā)1元少得千元嗎？審核會(huì)計(jì)A空閑之時(shí)立即問(wèn)復(fù)核會(huì)計(jì)B：個(gè)稅負(fù)區(qū)間是哪幾個(gè)區(qū)間？數(shù)字是多少？我家人他今年好不容易有個(gè)成果獎(jiǎng)能夠多發(fā)一些。我算算他是不是恰好處在第二區(qū)間了？財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)C：高度敏感，未知后患。涉稅是一個(gè)高度敏感的話題，不僅僅僅是一個(gè)學(xué)院一個(gè)教職工那么簡(jiǎn)單。這是事關(guān)整個(gè)學(xué)校以及相關(guān)政策的應(yīng)用問(wèn)題。我們必須考慮方方面面可能出現(xiàn)的后果以及一些未知數(shù)。個(gè)稅問(wèn)題有很多未知的空間和區(qū)域，不能只看到眼前一點(diǎn)點(diǎn)利益，更要想到將來(lái)未知與后患。(4〕紅利不能享――教職工。牽涉第一區(qū)間的人員大多是高校管理工作人員和專業(yè)技術(shù)人員，人數(shù)多金額不大，處于多發(fā)1元到手少拿千元的情況，幾千元的金額不大，但對(duì)高校管理工作人員來(lái)講，大多數(shù)人員的收入只來(lái)源于工資和年終津貼，幾千元的影響也不小。關(guān)鍵的問(wèn)題在于這筆錢是能夠避免的，可是怎樣避免沒(méi)有人給出答案:。財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題反應(yīng)給學(xué)院辦公室，學(xué)院辦公室反應(yīng)給學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)再寄希望于財(cái)務(wù)處，問(wèn)題轉(zhuǎn)了一大圈又回到了原點(diǎn)，沒(méi)有切實(shí)可行的清楚明晰明確的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的決策支持，只能維持原發(fā)放表不變。牽涉第二區(qū)間的人員大多是高校老師科研骨干人員，人數(shù)少金額大，處于多發(fā)1元到手少拿萬(wàn)元的情況。也許辛辛苦苦幾年，終于今年有些成果有些獎(jiǎng)項(xiàng)能夠多發(fā)津貼，卻被多扣一萬(wàn)多元的稅金；也想避免，可怎么避免呢？多方呼叫奔波無(wú)果。一句系統(tǒng)自動(dòng)扣稅的怎能平息心中的無(wú)奈。最終的落地執(zhí)行結(jié)果：無(wú)法合理避稅。稅法落地執(zhí)行無(wú)法避開數(shù)字算法的問(wèn)題，至少當(dāng)前在高?，F(xiàn)在狀況是這樣的。其實(shí)在高校個(gè)稅臨界點(diǎn)負(fù)效應(yīng)區(qū)間每一個(gè)人都無(wú)法置身事外，無(wú)論是計(jì)算者、決策者、執(zhí)行者還是廣大教職工，每一個(gè)人同時(shí)也是被執(zhí)行者，當(dāng)負(fù)效應(yīng)落在個(gè)人頭上時(shí)，誰(shuí)也無(wú)法幸免。三、個(gè)稅臨界點(diǎn)根本源頭再探究1.個(gè)稅臨界點(diǎn)為什么會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，速算扣除數(shù)是采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅時(shí)，簡(jiǎn)化計(jì)算應(yīng)納稅額的一個(gè)數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)是指為解決超額累進(jìn)稅率分級(jí)計(jì)算稅額的復(fù)雜性而總結(jié)分析得出的一種快速方式方法。超額累進(jìn)稅率是把全部應(yīng)稅金額分成若干等級(jí)部分，每個(gè)等級(jí)部分分別按相應(yīng)的稅率計(jì)征，稅額計(jì)算比擬復(fù)雜。速算扣除數(shù)是它的簡(jiǎn)化計(jì)算。以應(yīng)納稅所得額5000元為例：3000元對(duì)應(yīng)的稅率為3%，應(yīng)繳稅款=30003%=90元；剩下2000元〔50003000〕對(duì)應(yīng)的稅率為10%，應(yīng)繳稅款=200010%=200元；應(yīng)繳稅款合計(jì)：200+90=290元；以速算扣除數(shù)簡(jiǎn)化計(jì)算：應(yīng)繳稅款=500010%210=290元。速算扣除數(shù)只是超額累進(jìn)稅率的簡(jiǎn)化計(jì)算，它并不改變超額累進(jìn)稅率分階段計(jì)稅的本質(zhì)。也就是講，個(gè)人所得稅無(wú)論是在工資薪金還是個(gè)人年終獎(jiǎng)計(jì)稅時(shí)，都是采用超額累進(jìn)稅率分階段計(jì)稅的。這樣才能符合稅收公平的要義。且看速算扣除數(shù)在年終獎(jiǎng)的應(yīng)用：C1教授年終獎(jiǎng)為36001元，采用分階段計(jì)稅：36000除以12等于3000元，適用3%稅率，應(yīng)繳稅款=360003%=1080元；1元適用10%稅率，應(yīng)繳稅款=110%=0.10元；應(yīng)繳稅款合計(jì)：1080+0.10=1080.10元；C1教授年終獎(jiǎng)為36001元，采用速算扣除數(shù)簡(jiǎn)化計(jì)稅：應(yīng)繳稅款=3600110%210=3390.10。兩個(gè)數(shù)字為什么不相等了呢？速算扣除數(shù)只是簡(jiǎn)化計(jì)算本質(zhì)并不會(huì)改變計(jì)算結(jié)果。無(wú)論怎樣簡(jiǎn)化，結(jié)果應(yīng)該是相等的才對(duì)，才符合分階段公平計(jì)稅的本質(zhì)含義，問(wèn)題出在速算扣除數(shù)的選擇上。速算扣除數(shù)是怎么得出的呢？再看月度稅率表。表3月度稅率表速算扣除數(shù)210是與超過(guò)3000元至12000元的部分成配比原則的，年終獎(jiǎng)的基數(shù)36001(3000.0812=36001〕，相