審計(jì)查帳操作實(shí)務(wù)指南(共22)

審計(jì)查帳操作實(shí)務(wù)指南(1)、長(zhǎng)、短期投資類審計(jì)及投資收益審計(jì)151長(zhǎng)期投資審計(jì)審計(jì)目的：以公司產(chǎn)權(quán)登記及重大投資項(xiàng)目決策等資料為線索，重點(diǎn)審查:長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法是否符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)人為調(diào)整資產(chǎn)現(xiàn)象；從資金流向入手，檢查有無(wú)將投資損失長(zhǎng)期掛帳或轉(zhuǎn)嫁給“三產(chǎn)”單位。長(zhǎng)期投資主要檢查事項(xiàng)：檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的原始憑證,對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確:對(duì)于削減的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)緣由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定接受權(quán)益法或成本法。常見(jiàn)問(wèn)題：投資于股票、債券時(shí)不按實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià)，含股利、利息等未在應(yīng)收股利、應(yīng)收利息中列示，造成長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資不真實(shí)、不精確?????。必要時(shí),應(yīng)向被投資單位函證被投資單位的投資額、持股比例及發(fā)放股利狀況。監(jiān)盤庫(kù)存股票及有價(jià)證券等,取得盤點(diǎn)表,核對(duì)其全部權(quán)及金額。檢查長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià),是否依據(jù)有關(guān)規(guī)定攤銷轉(zhuǎn)帳;逐項(xiàng)檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在持續(xù)減值狀況,作出具體記錄，檢查：處置長(zhǎng)期投資減值預(yù)備時(shí),是否符合有關(guān)規(guī)定,并履行了有關(guān)的審批手續(xù):原計(jì)提的長(zhǎng)期減值預(yù)備是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入收益,會(huì)計(jì)處理是否正確。長(zhǎng)期投資減值預(yù)備計(jì)提數(shù)額帳務(wù)處理正確做法是：借：投資收益；貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備；對(duì)于購(gòu)入溢價(jià)發(fā)行的債券，不按期結(jié)賬，不計(jì)算利息，不反映債券投資收益，從而調(diào)整利潤(rùn)。將大額稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，費(fèi)用，擠列企業(yè)的管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而使初始投資成本虛減不實(shí)。有的企業(yè)有意少攤或不攤折價(jià)，以隱瞞當(dāng)期利潤(rùn)；有的企業(yè)少攤，不攤溢價(jià)以虛增當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券，按實(shí)際支付的：價(jià)款減去已到付息期但尚尋領(lǐng)取的債券利息(如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費(fèi)用)作為債券投資初始投資成本。111短期投資審計(jì)主要檢查事項(xiàng)：1、復(fù)核長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資的會(huì)計(jì)處理是否正確。2、檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目,如有,應(yīng)作適當(dāng)說(shuō)明和調(diào)整。3、復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否精確?????,并與投資收益有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目核對(duì)。4、檢查：短期投資不合法，不是將企業(yè)閑置的資金用于對(duì)外投資、而是以企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)資金用于投資5、將企業(yè)資金購(gòu)買的有價(jià)證券分給職工，不計(jì)人短期投資；在證券存續(xù)期間多次買賣，將收益挪作他用，而只將最終一次賣出證券差價(jià)記賬，截留投資收益。6、短期投資人賬價(jià)值錯(cuò)誤：將購(gòu)買價(jià)中包含的已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息未從短期投資成本中扣除，列入”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”，請(qǐng)審查”短期投資”、”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”、”其他貨幣資金”明細(xì)賬，發(fā)覺(jué)疑點(diǎn)進(jìn)一步追查相關(guān)原始憑證。7、收到的股利、債券利息收入賬務(wù)處理不正確：收到的股利、債券利息收入如屬購(gòu)人時(shí)含有的已宣告尚未發(fā)放的股利或到期付息尚未領(lǐng)取的債券利息收入的，即購(gòu)入時(shí)已在”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”中反映的，收到這些股利、債券利息收入時(shí)應(yīng)沖減”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”；收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，扣除以上內(nèi)容，剩余部分應(yīng)沖減”短期投資”成本，不能作為”投資收益”，這是出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的考慮；請(qǐng)審查”投資收益””短期投資”"應(yīng)收股利"等明細(xì)賬，并與相關(guān)的股票債券購(gòu)如業(yè)務(wù)原始憑證相核對(duì)，以發(fā)覺(jué)錯(cuò)弊。8、出售短期投資賬務(wù)處理不正確：出售短期股票、債券時(shí)未沖銷其相應(yīng)的短期投資跌價(jià)預(yù)備，和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，正確作法應(yīng)為售價(jià)與成本差額扣除以上兩部分之后才能作為出售短期投資獲得的投資收益。9、出售短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本計(jì)價(jià)方法任憑變更，進(jìn)而調(diào)整投資收益，以此作為當(dāng)期利潤(rùn)調(diào)整器：復(fù)核出售短期投資成本的轉(zhuǎn)出是否計(jì)算精確?????，計(jì)價(jià)方法(先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)法)是否任憑變更，如需變更，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。152撥付所屬資金（若被審單位與內(nèi)部往來(lái)混在一起，可以不查）主要檢查事項(xiàng)：1、查明撥付所屬資金的內(nèi)容、依據(jù),確認(rèn)其真實(shí)性,留意有無(wú)與內(nèi)部往來(lái)混淆。2、與所屬機(jī)構(gòu)的"公司撥入資金"數(shù)額核對(duì)是否相符。531投資收益審計(jì)審計(jì)目的：從資金流向入手，檢查投資收益是否入賬，有無(wú)侵占投資收益。主要檢查事項(xiàng)：1、與上期投資收益比較,結(jié)合長(zhǎng)、短期投資本期的變動(dòng)狀況,分析本期投資收益是否存在特別現(xiàn)象，如有,應(yīng)查明緣由并作出適當(dāng)?shù)奶幚怼?、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資，應(yīng)審核被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表,留意其是否經(jīng)審計(jì),是否按權(quán)益比例計(jì)算投資收益,會(huì)計(jì)處理是否正確。留意被投資單位當(dāng)年增加的資本公積是否按投資比例計(jì)算并入母公司資本公積,有否誤入投資收益;按成本法核算的長(zhǎng)期投資應(yīng)取得相關(guān)原始憑證，檢查是否存在已納稅的投資收益，將已納稅部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額；檢查是否存在國(guó)庫(kù)券利息收入，必要時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;3、截留長(zhǎng)期債券投資利息收入：將債券利息收入不作投資收益，掛賬至"其他應(yīng)付款"隱瞞收入躲避稅收，即：作舞弊分錄借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款。請(qǐng)審查長(zhǎng)期債權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資收益賬的同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真檢查，"應(yīng)付賬款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)賬賬款"以證明是否以這些賬戶隱匿企業(yè)的投資收益。4、截留短期投資收益：企業(yè)在購(gòu)買股票、債券時(shí)，為日后隱瞞投資收益，而接受虛列債權(quán)手法加以掩飾，即作：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款。5、截留聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)、出售股票收益等投資收益擴(kuò)大獎(jiǎng)金發(fā)放和福利開(kāi)支：收到取得相關(guān)投資收益時(shí)，作借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款發(fā)放獎(jiǎng)金福利時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款。（2）、固定資產(chǎn)類科目審計(jì)審計(jì)目的：運(yùn)用重要性原則及審計(jì)抽樣方法，關(guān)注新增固定資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查:重大固定資產(chǎn)的購(gòu)建投資是否可行有效,入帳價(jià)值是否正確，折舊是否足額計(jì)提;多（少）計(jì)資本化利息狀況；核實(shí)有無(wú)虛報(bào)改造投資，虛增固定資產(chǎn)，或挪用專項(xiàng)改造資金的問(wèn)題；161固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)增加主要檢查事項(xiàng)：結(jié)合銀行借款等的檢查,了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保狀況。檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)受活動(dòng),是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán),是否為按正常交易價(jià)格進(jìn)行交易。檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符:對(duì)己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計(jì)提折舊:竣工決算完成后,是否準(zhǔn)時(shí)調(diào)整；更新改造增加:查明通過(guò)更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否的確提高了固定資產(chǎn)的效用或延長(zhǎng)了使用壽命,增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí);其他增加:檢查其他增加的固定資產(chǎn)的原始憑證,核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。獵取經(jīng)營(yíng)性租出和融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并結(jié)合租金收入、融資租入固定資產(chǎn)分期付款檢查相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理是否正確。固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)不真實(shí)、不合法：1．外購(gòu)設(shè)備時(shí)，已高于設(shè)備價(jià)格的轉(zhuǎn)賬付款方式收取好處費(fèi)2．建筑固定資產(chǎn)工程所耗材料人工等擠占當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)，從而達(dá)到削減利潤(rùn)，偷逃所得稅目的；通過(guò)查閱、核對(duì)、復(fù)核、反映固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)資料，分析有關(guān)狀況并查證問(wèn)題。固定資產(chǎn)增加計(jì)價(jià)不正確：1．固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的錯(cuò)誤，如對(duì)能確定原始價(jià)值的卻接受重置價(jià)值2．固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成錯(cuò)誤3．任意變動(dòng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，違反有關(guān)規(guī)定，任意調(diào)整變動(dòng)已入賬的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；批閱"固定資產(chǎn)"明細(xì)帳，反映固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容、對(duì)比相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證、發(fā)覺(jué)疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步查證固定資產(chǎn)增加，對(duì)應(yīng)賬戶選用不正確：批閱"固定資產(chǎn)"明細(xì)帳或批閱核對(duì)反映固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證及其所附原始憑證。固定資產(chǎn)削減主要檢查事項(xiàng)：檢查本期固定資產(chǎn)的削減數(shù):結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確:檢查其盤虧、毀損、報(bào)廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。虛列固定資產(chǎn)盤虧、毀損報(bào)廢、投出，實(shí)則將固定資產(chǎn)私自出售，隱瞞收入：應(yīng)審查"固定資產(chǎn)"明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)，憑證發(fā)覺(jué)其線索和疑點(diǎn)，然后再調(diào)查詢問(wèn)有關(guān)單位或個(gè)人，在分析了解有關(guān)狀況基礎(chǔ)上查證問(wèn)題。固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)錯(cuò)弊：1．固定資產(chǎn)出售的作價(jià)不合理。如作價(jià)過(guò)高或過(guò)低，形式上出售實(shí)際上贈(zèng)送，當(dāng)事人收取好處費(fèi)2．對(duì)出售固定資產(chǎn)所得價(jià)款處理不正確，如將此款列入其他應(yīng)付款，作為職工福利或嘉獎(jiǎng)，或其它非法之用3．對(duì)固定資產(chǎn)出售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用處理不正確，將其擠入產(chǎn)品成本的狀況；批閱"固定資產(chǎn)"明細(xì)賬時(shí)若發(fā)覺(jué)被查單位存在出售固定資產(chǎn)的狀況，應(yīng)將所出售資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際售出價(jià)核對(duì)，從中發(fā)覺(jué)疑點(diǎn)及問(wèn)題，進(jìn)一步予以查證。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的業(yè)務(wù)處理發(fā)生錯(cuò)弊：1．對(duì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢的殘值收人處理不正確，將其計(jì)入結(jié)算類賬，用于日后非法支出2．發(fā)生的清理費(fèi)擠入生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)費(fèi)3．將本已清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失或凈收益長(zhǎng)期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)，以達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的，造成本年利潤(rùn)的虛增或虛減；請(qǐng)審查"固定資產(chǎn)"明細(xì)賬中削減業(yè)務(wù)中有報(bào)廢毀損的，應(yīng)認(rèn)真查找其相關(guān)憑證賬務(wù)處理是否正確。盤虧的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)錯(cuò)弊：未經(jīng)審批，將待處理固定資產(chǎn)損益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，使企業(yè)無(wú)法把握流失資產(chǎn)，有關(guān)人員逃脫責(zé)任；進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)盤虧固定資產(chǎn)處理時(shí)進(jìn)行審批手續(xù)的檢查，賬務(wù)處理的檢查。固定資產(chǎn)修理及改良主要檢查事項(xiàng)：固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)不真實(shí)：利用修理業(yè)務(wù)加大當(dāng)期費(fèi)用，虛減利潤(rùn)、少交所得稅：查帳技巧：查找修理費(fèi)應(yīng)列支的賬戶如"制造費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"管理費(fèi)"賬戶明細(xì)賬，從其摘要欄反映的業(yè)務(wù)和金額是否清楚、真實(shí)與合理，進(jìn)行分析推斷，找出疑點(diǎn)或問(wèn)題固定資產(chǎn)修理費(fèi)用列支的賬戶不合理：生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)未列入制造費(fèi)，廠部管理部門發(fā)生的修理未列入管理費(fèi)；大修理費(fèi)未接受待攤或預(yù)提方式，而是直接列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減利潤(rùn)；認(rèn)真批閱"制造費(fèi)"、"管理費(fèi)"等有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬、總賬，除此還應(yīng)認(rèn)真批閱"預(yù)提費(fèi)用"、"待攤費(fèi)用"等明細(xì)賬和總賬，看其預(yù)提費(fèi)用每月發(fā)生額和待攤費(fèi)用每月發(fā)生額的連續(xù)性和變化是否符合實(shí)際狀況166固定資產(chǎn)清理主要檢查事項(xiàng)：檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛帳的固定資產(chǎn)清理余額。如有,應(yīng)查明緣由檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí),精確?????,清理結(jié)果(凈損益)計(jì)算是否正確,會(huì)計(jì)處理是否正確；與施工有關(guān)的,計(jì)入工程成本;屬于籌建期的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支;固定資產(chǎn)減值預(yù)備主要檢查事項(xiàng)：檢查計(jì)提全額減值預(yù)備的固定資產(chǎn)是否符合規(guī)定：1．長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2.由于技術(shù)進(jìn)步等緣由，已不行使用的固定資產(chǎn)；3.雖然固定資產(chǎn)商可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn)；4.已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；5.其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。6.審查已全額計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，是否又計(jì)提了折舊。審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡片，查證固定資產(chǎn)是否是由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等緣由導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值，有無(wú)亂提減值預(yù)備，利用計(jì)提預(yù)備來(lái)調(diào)整利潤(rùn)的行為審查減值預(yù)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提；固定資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提金額及賬務(wù)處理是否正確：審查固定資產(chǎn)減值預(yù)備賬是否按以下要求計(jì)提和進(jìn)行賬務(wù)處理：當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，按固定資產(chǎn)可收回金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值預(yù)備，計(jì)提時(shí)要：考慮上期末該固定資產(chǎn)減值預(yù)備賬實(shí)有余額，計(jì)提分錄借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備；審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬中固定資產(chǎn)削減業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、投出、捐出時(shí)是否沖銷其相應(yīng)的減值預(yù)備。165累計(jì)折舊審計(jì)主要檢查事項(xiàng)：1、了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合該行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。如其接受加速折舊法,應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件:如無(wú),應(yīng)提請(qǐng)被審單位改正或調(diào)整應(yīng)納稅所得額:2、將"固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表"與"固定資產(chǎn)"明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，留意被查企業(yè)折舊額的變化與固定資產(chǎn)的增減業(yè)務(wù)。3、不按已有明確規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊：將折舊年限與企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)比分析，檢查其是否相符。4、任憑變動(dòng)折舊方法和折舊年限：1．接受分析性復(fù)核法，計(jì)算本年折舊與固定資產(chǎn)總額比率，并與上年比較，折舊是否消滅大的波動(dòng)，再進(jìn)一步審查、復(fù)核"固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表"、"固定資產(chǎn)卡片"或"固定資產(chǎn)登記簿"2．重點(diǎn)核對(duì)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的當(dāng)月與下月計(jì)算的折舊額是否正確。5、計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確;檢查折舊費(fèi)用的安排是否合理,并與上期安排方法全都;（3）、在建工程是否記錄完整、計(jì)價(jià)精確?????審計(jì)目的：運(yùn)用重要性原則及審計(jì)抽樣方法，關(guān)注在建工程的真實(shí)性、完整性。在建工程成本是否真實(shí)完整，是否存在已完工程長(zhǎng)期未辦竣工決算，多（少）計(jì)資本化利息狀況；核實(shí)有無(wú)生產(chǎn)費(fèi)用、生活辦公用房建設(shè)擠專項(xiàng)改造資金等問(wèn)題。檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符:對(duì)己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計(jì)提折舊:竣工決算完成后,是否準(zhǔn)時(shí)調(diào)整；167在建工程主要檢查事項(xiàng)：實(shí)地觀看工程現(xiàn)場(chǎng);確定在建工程是否存在;觀看工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度;檢查是否存在實(shí)際己使用,但是未辦理竣工決算手續(xù)、未準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目。對(duì)于重大建設(shè)項(xiàng)目,取得有關(guān)工程項(xiàng)目的預(yù)算總額及建設(shè)批準(zhǔn)文件,施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。抽查工程款是否依據(jù)合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付,其付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,會(huì)計(jì)處理是否正確;借款費(fèi)用資本化:結(jié)合長(zhǎng)短期借款和應(yīng)付債券的審計(jì)工作,檢查借款費(fèi)用(利息、匯兌損益)資本化的金額是否合理,會(huì)計(jì)處理是否正確;工程管理費(fèi)資本化:結(jié)合管理費(fèi)用等的審計(jì)工作,檢查工程管理費(fèi)資本化的金額是否合理,會(huì)計(jì)處理是否正確；計(jì)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅:檢查國(guó)定資產(chǎn)方向調(diào)整稅是否依據(jù)規(guī)定計(jì)算交納并入帳;檢查己完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等其他憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證,檢查帳務(wù)處理是否正確。檢查是否有長(zhǎng)期掛帳的在建工程:如有,了解緣由,并關(guān)注是否會(huì)發(fā)生損失。結(jié)合銀行借款等的檢查,了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保狀況。如有,則應(yīng)取證記錄,并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露。、(4)、檢查應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、壞帳損失、預(yù)付帳款是否真實(shí)審計(jì)目的：關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)期末余額較大的單位和歷史遺留問(wèn)題。重點(diǎn)檢查：企業(yè)是否存在收回欠費(fèi)不入賬或?yàn)闈M足考核指標(biāo)而有意高估債權(quán)，甚至虛構(gòu)債權(quán)的行為；壞帳損失實(shí)際已發(fā)生，企業(yè)未作相關(guān)帳務(wù)處理；是否存在單位（或個(gè)人）占用或挪用資金彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足等問(wèn)題；是否存在用銀行借款墊付主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，粉飾業(yè)績(jī)狀況。113應(yīng)收帳款主要檢查事項(xiàng)：對(duì)應(yīng)收帳款余額作分析性復(fù)核,如有重大波動(dòng),應(yīng)詢問(wèn)并分析其波動(dòng)緣由,作出記錄。應(yīng)收帳款帳齡分析；分析有貸方余額的項(xiàng)目,查明緣由,必要時(shí),作重分類調(diào)整；余額為零的項(xiàng)目;非正常的項(xiàng)目;結(jié)合其他應(yīng)收款及預(yù)收帳款明細(xì)余額,查明有否雙方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目,或有無(wú)不屬于應(yīng)收銷貨款的其他應(yīng)收款,如有,應(yīng)做出記錄在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收帳款金額,對(duì)己收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,即核對(duì)收款憑證,銀行對(duì)帳單、銷貨發(fā)票等,并留意憑證發(fā)生日期的合理性。請(qǐng)被審計(jì)單位幫忙,在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收帳款金額,對(duì)己收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,即核對(duì)收款憑證,銀行對(duì)帳單、銷貨發(fā)票等,并留意憑證發(fā)生日期的合理性。對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款,應(yīng)選擇樣本,抽查有關(guān)原始憑證,確認(rèn)其入帳依據(jù)是否充分、有效。主要包括審查應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性，賬面余額存在性、正確性、全部權(quán)歸屬及應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性。其審查要點(diǎn)應(yīng)放在應(yīng)收賬款的正確性和真實(shí)性方面，防止企業(yè)捏造應(yīng)收賬款，或者會(huì)計(jì)人員利用應(yīng)收賬款，進(jìn)行污或挪用的狀況發(fā)生。113壞賬損失主要檢查事項(xiàng)：任憑變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用：查賬人員應(yīng)接受批閱法、復(fù)核法查證壞賬預(yù)備，檢查被查單位壞賬預(yù)備的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無(wú)多提少提，來(lái)人為調(diào)整利潤(rùn)。備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬預(yù)備，多列費(fèi)用，偷逃所得稅的目的：批閱“壞賬預(yù)備”賬戶借方，即壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)，以發(fā)覺(jué)和查證是否將不該轉(zhuǎn)的壞賬予以轉(zhuǎn)銷，日后收到欠款時(shí)予以貪污。年末或定期調(diào)整壞賬預(yù)備金額時(shí)未考慮壞賬預(yù)備的實(shí)有余額：函證長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，有無(wú)名為應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷壞賬，實(shí)為已收到欠款進(jìn)行了貪污未按壞賬確認(rèn)的標(biāo)精確?????認(rèn)壞賬發(fā)生，如將估計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)：依據(jù)發(fā)票、收據(jù)號(hào)碼的不連慣等狀況，批閱核對(duì)“壞賬預(yù)備”貸方應(yīng)記錄的收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)而進(jìn)行的貪污行為。收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)，未增加“壞賬預(yù)備”，而是作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫(kù)”處理或貪污私分：依據(jù)發(fā)票、收據(jù)號(hào)碼的不連慣等狀況，批閱核對(duì)“壞賬預(yù)備”貸方應(yīng)記錄的收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)而進(jìn)行的貪污行為。壞賬損失核銷手續(xù)不健全：會(huì)計(jì)人員未經(jīng)批準(zhǔn)即自行核銷應(yīng)收賬款，審查有關(guān)壞賬核銷業(yè)務(wù)的原始憑證有無(wú)批準(zhǔn)核銷文件。應(yīng)收賬款人賬金額不實(shí)：不接受總價(jià)法，而按凈價(jià)法人賬以達(dá)到推遲納稅目，抽查有現(xiàn)金折扣的銷售業(yè)務(wù)，審核其憑證，應(yīng)收賬款明細(xì)賬復(fù)算其人賬價(jià)值是否正確通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入：1．本是現(xiàn)銷業(yè)務(wù)卻反映為“應(yīng)收賬款”，以將收到的貨幣資金挪用或貪污2．應(yīng)收賬款人賬時(shí)間集中，一般發(fā)生在年末，金額過(guò)大，且一般為整數(shù)，目的在于虛增利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的；對(duì)抽查“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，向債務(wù)人發(fā)出函證所欠貨款是否屬實(shí)，如存在問(wèn)題，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍或接受詳查法進(jìn)行函證2．審查相關(guān)的“產(chǎn)品銷售收入”會(huì)計(jì)憑證是否沒(méi)有附原始憑證或即使有也要素不全，摘要模糊，次年初又有沖轉(zhuǎn)收入和利潤(rùn)的狀況。119其他應(yīng)收帳款主要檢查事項(xiàng)：對(duì)應(yīng)收帳款余額作分析性復(fù)核,如有重大波動(dòng),應(yīng)詢問(wèn)并分析其波動(dòng)緣由,作出記錄。應(yīng)收帳款帳齡分析；結(jié)合應(yīng)收帳款明細(xì)余額,查驗(yàn)是否有雙方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目,核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整;企業(yè)的備用金長(zhǎng)期不清理，特殊是用于個(gè)人的差旅費(fèi)等臨時(shí)借款，長(zhǎng)期不清理，甚至造成呆賬、死賬2．存出的保證金、押金，應(yīng)收回的罰款等，不準(zhǔn)時(shí)收回，或收回不準(zhǔn)時(shí)人賬予以挪用貪污將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)收入反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，以逃稅以“其他應(yīng)收款”賬戶挪用或長(zhǎng)期占用企業(yè)資金，如將企業(yè)資金用于投資或其他活動(dòng)，賬外經(jīng)營(yíng)，獵取利益，為“小金庫(kù)”供應(yīng)資金來(lái)源。利用“其他應(yīng)收款”賬，私自存放大量現(xiàn)金、違反庫(kù)存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定任意支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)，列入“其他應(yīng)收款”利用“其他應(yīng)收款”賬戶為其他單位或個(gè)人套取現(xiàn)金，在肯定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開(kāi)便利之門115預(yù)付帳款主要檢查事項(xiàng)：對(duì)預(yù)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核;對(duì)大額特別項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。對(duì)期末預(yù)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動(dòng)緣由；檢查預(yù)付帳款是否存在貸方余額;如有,應(yīng)查明緣由,必要時(shí)作重分類調(diào)整;檢查預(yù)付帳款長(zhǎng)期掛帳的緣由。留意結(jié)合應(yīng)付帳款明細(xì)帳查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P己付清的帳款在"應(yīng)付帳款"和"預(yù)付帳款"中同時(shí)掛帳的狀況。企業(yè)正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入記人“預(yù)付賬款”，截留各種收入，推遲納稅或達(dá)到偷稅的目的:批閱“預(yù)付賬款”明細(xì)賬，從摘要、對(duì)應(yīng)賬戶的記錄中發(fā)覺(jué)線索，再進(jìn)一步查閱記賬憑證和原始憑證等相關(guān)資料利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來(lái)搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，獵取回扣或以此來(lái)轉(zhuǎn)移資金予以貪污，挪用私設(shè)小金庫(kù):審查預(yù)付賬款業(yè)務(wù)合同，是否真實(shí)合法，有無(wú)以虛假或不合理合同串通作弊，虛列預(yù)付賬款.利用預(yù)付賬款列支非法支出:1，查證預(yù)付賬款明細(xì)賬的賬齡長(zhǎng)短及相關(guān)的憑證，如賬齡過(guò)長(zhǎng)，則有利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為的可能.預(yù)付賬款未能收到貨物長(zhǎng)期掛賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失.:對(duì)長(zhǎng)期未收到貨物的預(yù)付賬款，可向供貨單位進(jìn)行查詢;(5)、檢查應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、長(zhǎng)期應(yīng)付款是否真實(shí)審計(jì)目的：重點(diǎn)檢查：應(yīng)付款項(xiàng)期末余額較大的單位和長(zhǎng)期掛帳問(wèn)題，甚至虛構(gòu)債務(wù)的行為；203應(yīng)付帳款主要檢查事項(xiàng)：依據(jù)被審單位實(shí)際狀況，選擇適當(dāng)方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：對(duì)大額特別項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查；對(duì)期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動(dòng)緣由；結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查檢查被審計(jì)單位在審計(jì)決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付帳款的明細(xì)余額,查明有否雙方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目,或有無(wú)不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款,如有,應(yīng)作出記錄,必要時(shí)作重分類調(diào)整。檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額；如有，應(yīng)查明緣由必要時(shí)作重分類調(diào)整。檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的緣由,作出記錄,留意其是否可能發(fā)生呆帳收益。重點(diǎn)檢查：應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的合法性和真實(shí)性：了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件;檢查選購(gòu)合同等有關(guān)文件;有些企業(yè)為了隱匿銷售收入，從而削減稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不貸記有關(guān)銷售收入賬戶，而在"應(yīng)付賬款"中記錄：審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)有關(guān)應(yīng)付賬款賬戶的記錄以及有關(guān)原始憑證的審核，進(jìn)行查證。有的企業(yè)將不屬于應(yīng)付賬款范圍的開(kāi)支列入"應(yīng)付賬款"賬戶，虛列到該賬項(xiàng)，然后再做轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處理，從而達(dá)到各種不正值日的：審計(jì)人員應(yīng)在批閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，留意檢查被審計(jì)單位有無(wú)虛設(shè)明細(xì)賬，將非法支出列入該明細(xì)賬上；還可以依據(jù)該賬戶有無(wú)反常方向余額來(lái)推斷問(wèn)題是否存在。在批閱賬戶發(fā)覺(jué)疑點(diǎn)后，再抽調(diào)會(huì)計(jì)憑證，通過(guò)賬證核對(duì)來(lái)查證問(wèn)題。比如，有的會(huì)計(jì)人員對(duì)于規(guī)定期內(nèi)支付的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記"材料選購(gòu)"，貸記"應(yīng)付賬款"，在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予以扣除，按發(fā)票原價(jià)支付貨款，然后從債權(quán)人處取得退款支票或現(xiàn)金。查賬人員可以審核有關(guān)明細(xì)賬戶內(nèi)記載的選購(gòu)、付款時(shí)間以及有關(guān)選購(gòu)方案和合同，查證企業(yè)有無(wú)利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣的狀況209其他應(yīng)付款主要檢查事項(xiàng)：分析有借方余額的項(xiàng)目,查明緣由,必要時(shí)作重分類調(diào)整:檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款,并作妥當(dāng)處理。結(jié)合應(yīng)付帳款、其他未交款明細(xì)余額,查明有否雙方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時(shí)作重分類調(diào)整。檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi),必要時(shí)進(jìn)行所納稅所得額的調(diào)整。檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常,如數(shù)額較大或有其他特別現(xiàn)象,應(yīng)查明緣由,追查至原始憑證261長(zhǎng)期應(yīng)付款主要檢查事項(xiàng)：檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。審查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約,有無(wú)抵押狀況。對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款,還應(yīng)批閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行,檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,并作適當(dāng)記錄。檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否精確?????,會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款,留意一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)列入流淌負(fù)債。長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)所依據(jù)的合同或協(xié)議不合理，或者根本無(wú)相關(guān)合同或協(xié)議，而是虛列該賬戶.賬戶設(shè)置和使用不合理。比如把長(zhǎng)期應(yīng)付款計(jì)入"應(yīng)付賬款"賬戶.每期支付款項(xiàng)與合同規(guī)定不相符合:審計(jì)人員可以通過(guò)核對(duì)法，查證合同執(zhí)行狀況，然后通過(guò)調(diào)查詢問(wèn)，以查證問(wèn)題.審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注"長(zhǎng)期應(yīng)付款"的各明細(xì)賬，審查其金額有無(wú)反?；蛳麥缃璺接囝~，并進(jìn)一步核對(duì)原始憑證、有關(guān)合同，以查證問(wèn)題。同時(shí)，也可以接受函證的方法與對(duì)方對(duì)賬，以查明有無(wú)多計(jì)或少計(jì)負(fù)債的問(wèn)題.204預(yù)收帳款主要檢查事項(xiàng)：檢查是否存在借方余額,打算是否進(jìn)行重分類調(diào)整。檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目,必要時(shí)做出調(diào)整檢查預(yù)收帳款長(zhǎng)期掛帳的緣由并作出記錄,必要時(shí)予以調(diào)整。對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)予納稅的預(yù)收帳款，結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查是否準(zhǔn)時(shí)，足額計(jì)繳有關(guān)稅金。違反有關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)或收取其他不合理款項(xiàng)，以貪污貨款或存入小金庫(kù)：檢查有關(guān)合同協(xié)議分析其是否合法、合理，有無(wú)物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預(yù)收賬款調(diào)整本期銷售收入，將該轉(zhuǎn)入本期銷售收入的始終掛在“預(yù)收賬款”從而達(dá)到降低利潤(rùn)、躲避推遲納稅（5）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入的真實(shí)性、合法性審計(jì)目的：重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否精確?????，記錄是否完整、準(zhǔn)時(shí)，尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否準(zhǔn)時(shí)足額入賬，有無(wú)截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⒁晕锏仲M(fèi)等收入賬外存放形成資金體外循環(huán)，將主業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃歸“三產(chǎn)”，轉(zhuǎn)移主業(yè)收入等。501主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常,并分析特別變動(dòng)的緣由。比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)狀況,分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,并查明特別現(xiàn)象和重大波動(dòng)的緣由。計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化狀況,留意收入與成本配比的問(wèn)題,并解釋重大波動(dòng)和特別狀況。獵取產(chǎn)品價(jià)格名目,抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策,并留意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格是否合理,有無(wú)低價(jià)結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序,觀看有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售;調(diào)整重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料,查明折扣與折讓的具體規(guī)定,與實(shí)際執(zhí)行狀況核對(duì),擇要抽查較大折扣與折讓發(fā)生額,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),確認(rèn)其合法性、真實(shí)性。調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的狀況,記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額。涂改或撕毀產(chǎn)品銷售發(fā)票以達(dá)偷稅目的1．以收據(jù)代替或不開(kāi)發(fā)票，以達(dá)偷稅目的:審查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)；空白發(fā)票是否妥當(dāng)保管2．審查發(fā)票上的要素填列是否齊全，有無(wú)經(jīng)辦人和收款人的簽章;發(fā)票內(nèi)容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達(dá)少交稅目的;開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票削減存根發(fā)票以達(dá)偷稅目的;年底開(kāi)出虛假發(fā)票作應(yīng)收賬款，下年初紅字沖回作退貨，以增加業(yè)績(jī);審查:1.作廢發(fā)票是否聯(lián)數(shù)齊全，已開(kāi)出的發(fā)票存根有無(wú)涂改跡象2．將銷售發(fā)票與發(fā)貨記錄核對(duì)，檢查有無(wú)開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票或?yàn)樗舜_(kāi)發(fā)票、套開(kāi)發(fā)票狀況3．審查銷售發(fā)票上價(jià)格是否合理合規(guī)4．對(duì)于非正式的銷售業(yè)務(wù)如折價(jià)、展覽、試穿、廣告用產(chǎn)品銷售發(fā)票，審查其是否有審批手續(xù)。將預(yù)收的銷貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入虛增利潤(rùn)或向預(yù)付款方已發(fā)出商品時(shí)仍不作銷售收入，隱匿利潤(rùn)；接受托收承付結(jié)算方式時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)，或?yàn)檎{(diào)增利潤(rùn)，發(fā)出商品尚未辦妥托收手續(xù)即作銷售收入；接受交款提貨銷售方式下，在款已收到，提貨單和發(fā)票賬單；批閱"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"預(yù)收帳款"、"應(yīng)收帳款"、"產(chǎn)成品"等明細(xì)帳摘要欄，看其列入和轉(zhuǎn)入的銷售收入的時(shí)間是否存在疑點(diǎn)，如有疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步追查銷售合同、發(fā)運(yùn)證明、托收回單與有關(guān)憑證，特殊要留意查證期前幾天的銷售賬，以及審查有無(wú)開(kāi)發(fā)票后，不入銷售收入真帳的狀況511其他業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法,符合制度規(guī)定,擇要抽查原始憑證。與上期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較,如有重大波動(dòng),了解波動(dòng)緣由,分析其合理性。檢查其他業(yè)務(wù)支出,包括相關(guān)的成本、稅金、費(fèi)用,檢查內(nèi)容是否真實(shí),計(jì)算是否正確,配比是否恰當(dāng)，擇要抽查原始憑證。對(duì)特別的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目,應(yīng)追查入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分。留意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)；檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益,必要時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。其他業(yè)務(wù)收入列示內(nèi)容、范圍不合規(guī):將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)糾收入與其他業(yè)務(wù)收入拍淆，核算范圍不清楚:1．留意其他業(yè)務(wù)的正常范圍，把握"其他業(yè)務(wù)收入的具體核算內(nèi)容2．新企業(yè)制度轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)到為營(yíng)業(yè)外收入，而非其他業(yè)務(wù)收入，這是審查中需留意的新內(nèi)容。企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，任憑調(diào)整變更其他業(yè)務(wù)收入的人賬時(shí)間，提前或推遲其他業(yè)務(wù)收入時(shí)間:1．為了粉飾業(yè)績(jī)而將下年度收入列入本期；2．將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)時(shí)間不入賬，尤其是現(xiàn)金收入，造成挪用、貪污或形成小金庫(kù):1．留意對(duì)原始憑證的審查，由于企業(yè)其他業(yè)務(wù)內(nèi)容雖繁雜，但發(fā)生數(shù)量較少，所以應(yīng)逐筆審查，以發(fā)覺(jué)企業(yè)在原始憑證的管理上簡(jiǎn)潔消滅不合法的現(xiàn)象，如填假發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票、白條抵充發(fā)票等.截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移其他業(yè)務(wù)收入:1．銷售材料收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而是將賣出材料取得的價(jià)款，直接沖減材料成本2．對(duì)出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物的租金收入、對(duì)外供應(yīng)的非工業(yè)性勞務(wù)收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而將其掛賬截留轉(zhuǎn)移或不入賬，存入小金庫(kù);2.留意對(duì)其他銷售業(yè)務(wù)審批手續(xù)的審查541營(yíng)業(yè)外收入主要檢查事項(xiàng)：檢查營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。抽查營(yíng)業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目,審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。對(duì)營(yíng)業(yè)外收入中各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)再次評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)等與轉(zhuǎn)入、罰款凈收入、的確無(wú)法支付的款項(xiàng),與"待處理財(cái)產(chǎn)損益"等相關(guān)帳戶記錄核對(duì)相符,并追查至相關(guān)原始憑證。將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容混淆：將應(yīng)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容列入營(yíng)業(yè)外收入，以躲避增值稅營(yíng)業(yè)稅等銷售稅金及附加；將屬于營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)。審查：檢查營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限是否清楚，審查收入原始憑證，核對(duì)記賬憑證。利用"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶，接受虛列、多記或轉(zhuǎn)變?nèi)胭~時(shí)間等方式，直接調(diào)整當(dāng)期損益:檢查已發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入是否準(zhǔn)時(shí)全部入賬，有無(wú)不入賬現(xiàn)象，賬務(wù)處理是否正確。截留隱瞞營(yíng)業(yè)外收入：將收到的營(yíng)業(yè)外收入掛至"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付賬款"等賬中，或不入賬，形成賬外小金庫(kù)2．對(duì)已確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付款不轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，而長(zhǎng)期掛賬，躲避所得稅；應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部制度入手，檢查營(yíng)業(yè)收入的審批手續(xù)、查詢有關(guān)憑證資料。（6）、成本費(fèi)用的真實(shí)性審計(jì)目的：檢查成本費(fèi)用核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，尤其要留意：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和折舊兩大成本要素進(jìn)行審查；對(duì)三產(chǎn)單位是否將成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給主業(yè)，加大主業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)延長(zhǎng)。營(yíng)業(yè)費(fèi)用551生產(chǎn)(制造)費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核,將本期制造費(fèi)用與上期進(jìn)行比較,本期各月之間進(jìn)行比較,是否有特別波動(dòng)。選擇重要或特別的制造費(fèi)用項(xiàng)目,檢查其原始憑證是否合法,會(huì)計(jì)處理是否正確。將制造費(fèi)用明細(xì)表中的材料發(fā)生額與材料耗用匯總表、工資發(fā)生額與工資安排表、折舊發(fā)生額與折舊安排表、資產(chǎn)攤銷發(fā)生額與各項(xiàng)資產(chǎn)攤銷安排表及相關(guān)帳項(xiàng)明細(xì)表核對(duì)全都,并作交叉索引，檢查制造費(fèi)用中有無(wú)資本性支出。將不屬于制造費(fèi)用范圍的支出列入"制造費(fèi)用"賬戶中，致使產(chǎn)品生產(chǎn)成本虛增;將購(gòu)買固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出如安裝調(diào)試費(fèi)列入制造費(fèi)用：將應(yīng)由在建工程成本負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)及其他一些費(fèi)用列支"制造費(fèi)用"賬戶中;審查制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)等明細(xì)賬，核對(duì)相關(guān)憑證是否存在所列錯(cuò)弊形式。將屬于應(yīng)付福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入制造費(fèi)用，如企業(yè)職工公款到外地就醫(yī)來(lái)回路費(fèi)等；將期間費(fèi)用計(jì)人生產(chǎn)成本，如將廠部辦公樓折舊計(jì)人到"制造費(fèi)用"，而未計(jì)入"管理費(fèi)用"；應(yīng)計(jì)入"管理費(fèi)用"的爭(zhēng)辯開(kāi)發(fā)費(fèi)卻計(jì)入到"制造費(fèi)用"；應(yīng)計(jì)"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"的銷售機(jī)構(gòu)人員工資卻計(jì)入"制造費(fèi)用"；將超支的業(yè)務(wù)款待費(fèi)擠入"制造費(fèi)用"將應(yīng)接受待攤的方法分期攤銷由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額一次性列入本期制造費(fèi)用，如生產(chǎn)車間預(yù)付下年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)由下年度各月負(fù)擔(dān)卻一次性進(jìn)入制造費(fèi)用。對(duì)用現(xiàn)金、銀行存款支付的制造費(fèi)用項(xiàng)目支出、要檢查報(bào)銷發(fā)票的合規(guī)性和正確性，檢查有無(wú)涂改發(fā)票、損公肥私的問(wèn)題的制造費(fèi)用項(xiàng)目支出、要檢查報(bào)銷發(fā)票的合規(guī)性和正確性，檢查有無(wú)涂改發(fā)票、損公肥私的問(wèn)題。將不屬于本期列支的費(fèi)用列入本期"制造費(fèi)用"。將應(yīng)接受預(yù)提的方式列入以前各期的費(fèi)用，一次金額列入本期制造費(fèi)用，如不預(yù)先提取生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)大修理費(fèi)，而在支付時(shí)將金額一次列入當(dāng)期制造費(fèi)用；審查：費(fèi)用項(xiàng)目的必要性，查明有無(wú)用攤提費(fèi)用來(lái)調(diào)整生產(chǎn)成本和當(dāng)年利潤(rùn)現(xiàn)象，攤銷期限是否超過(guò)一年401生產(chǎn)成本(制造業(yè))主要檢查事項(xiàng)：選擇重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試,檢查其前后期是否全都:在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下,應(yīng)以樣本的單位成本與生產(chǎn)成本明細(xì)帳及成本計(jì)算單核對(duì);在以方案成本計(jì)價(jià)條件下,應(yīng)以樣本的單位成本與生產(chǎn)成本明細(xì)帳,材料成本差異明細(xì)帳及成本計(jì)算單核對(duì)。對(duì)接受標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的,應(yīng)檢查材料成本差異的計(jì)算、安排和會(huì)計(jì)處理的正確性,并檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期有無(wú)重大變動(dòng),期末庫(kù)存商品是否己按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整。對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核,檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有特別波動(dòng),留意是否存在調(diào)整成本現(xiàn)象。虛增虛減生產(chǎn)成本：1．將生產(chǎn)材料假出庫(kù)，虛列產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而達(dá)到調(diào)減利潤(rùn)的目的2．將選購(gòu)過(guò)程中應(yīng)由責(zé)任人負(fù)擔(dān)的超定額損失列入原材料選購(gòu)成本，加大了產(chǎn)品成本中的直接材料費(fèi)，調(diào)減了利潤(rùn)；3．多計(jì)生產(chǎn)工人人數(shù)或生產(chǎn)工時(shí)，虛增直接人工費(fèi)，虛增了企業(yè)的"生產(chǎn)成本"，同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)形成"小金庫(kù)"或個(gè)人貪污4．對(duì)回收的廢料不沖減當(dāng)月領(lǐng)料數(shù)，而作為賬外物資處理，虛增生產(chǎn)成本；5．人為提高材料單價(jià)，加大成本，少計(jì)利潤(rùn)6．虛減成本費(fèi)用，達(dá)到虛增利潤(rùn)，或虛盈實(shí)虧目的，如名為基建領(lǐng)料實(shí)為生產(chǎn)用料，虛減了產(chǎn)品成本。審查：依據(jù)直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)核算各種基礎(chǔ)資料，如領(lǐng)退料，退料單、材料安排表，工資計(jì)算表、工資安排表等，對(duì)"生產(chǎn)成本"明細(xì)賬進(jìn)行審查，并與有關(guān)其他明細(xì)分類賬進(jìn)行核對(duì)，找出虛增虛減生產(chǎn)成本的疑點(diǎn)，將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料、直接人工費(fèi)等成本項(xiàng)目中；1．將自營(yíng)建筑工程領(lǐng)用的材料、使用的動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)列人生產(chǎn)成本，不僅使基建工程成本削減，且使企業(yè)基本生產(chǎn)成本增加2．將購(gòu)置的固定資產(chǎn)(主要是非安裝設(shè)備，小型機(jī)具等)通過(guò)銷售部門開(kāi)具"分解發(fā)票"、"假發(fā)票"等將其列人生產(chǎn)成本賬直接材料項(xiàng)目中，削減利潤(rùn)，少交所得稅；審查：基本生產(chǎn)和幫助生產(chǎn)明細(xì)賬記錄的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容和數(shù)額是否有特別現(xiàn)象。將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料、直接人工費(fèi)等成本項(xiàng)目中；福利部門領(lǐng)用的物資或接受的勞務(wù)轉(zhuǎn)嫁列入基本生產(chǎn)成本中以便于削減福利費(fèi)支出，便于其他福利費(fèi)開(kāi)支。批閱：企業(yè)"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"、"固定資產(chǎn)"等明細(xì)賬，依據(jù)記錄，結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行分析，從支出內(nèi)容和支出水平的大小波動(dòng)上找出疑點(diǎn)，再進(jìn)一步查證成本明細(xì)賬，調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證和原始資料，查出問(wèn)題。552管理費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析,必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用,對(duì)有重大波動(dòng)和特別狀況的項(xiàng)目所資明緣由,必要時(shí)作適當(dāng)處理。選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化特別的項(xiàng)目追查至原始憑證,并留意:董事會(huì)費(fèi)是否已經(jīng)實(shí)際支出并有合法依據(jù)。業(yè)務(wù)款待費(fèi)的支出是否合理,如超過(guò)規(guī)定限額,應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。差旅費(fèi)支出是否符合企業(yè)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)銷手續(xù)。詢問(wèn)費(fèi)支出是否符合規(guī)定,有無(wú)訴訟費(fèi)及賠償款項(xiàng)支出。無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷額是否符合規(guī)定，與各有關(guān)帳戶的貸方發(fā)生額是否全都。上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用是否有合法的單據(jù)及證明文件。檢查大額支出和有疑問(wèn)支出的內(nèi)容和審批手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定。留意管理費(fèi)用中的其他支出內(nèi)容,有無(wú)不正常開(kāi)支。擠占、虛列有關(guān)費(fèi)用，人為調(diào)整利潤(rùn)水平：1．將應(yīng)由"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"列支的費(fèi)用支出擠人有關(guān)期間費(fèi)用科目2．為達(dá)到人為調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)目的，虛列期間費(fèi)用；審查：1．首先進(jìn)行管理費(fèi)用內(nèi)部把握制度的檢查，審查管理費(fèi)用的報(bào)銷制度是否嚴(yán)格，健全、有效執(zhí)行2．檢查管理費(fèi)用本期發(fā)生額與同期費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)比較，發(fā)覺(jué)超支進(jìn)一步檢查緣由3．是否嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例列支業(yè)務(wù)款待費(fèi)如有多列狀況，在確定所得稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)是否剔除。任意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)：加大提取折舊額、縮短長(zhǎng)期盼攤費(fèi)的攤銷期、超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)款待費(fèi)、差旅費(fèi)等，提高了企業(yè)費(fèi)用水平，削減了當(dāng)期利潤(rùn)；審查：管理費(fèi)明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)憑證，審查費(fèi)用開(kāi)支范圍是否合規(guī)，留意企業(yè)有無(wú)將不正值的支出擠入管理費(fèi)中，或人為列管理費(fèi)，以調(diào)整利潤(rùn)；檢查人工費(fèi)及福利費(fèi)時(shí)，有無(wú)將福利人員、基建工程人員工資列入管理費(fèi)。將產(chǎn)品出售后收人私存小金庫(kù)而成本轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用：有些企業(yè)以捐贈(zèng)、報(bào)銷等名義列支費(fèi)用支出，其實(shí)將商品已作為福利分給職工或低價(jià)出售收取現(xiàn)金后存人"小金庫(kù)"；利用報(bào)銷費(fèi)用，實(shí)行多種方式進(jìn)行貪污舞弊：有些人利用企業(yè)管理核算制度不嚴(yán)，責(zé)任不明的漏洞，接受虛報(bào)冒領(lǐng)、涂改發(fā)票，開(kāi)假發(fā)票等各種形式進(jìn)行貪污舞弊。522財(cái)務(wù)費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：審查利息支出明細(xì)帳,確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)付利息有無(wú)估計(jì)入帳。留意審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。審查匯兌損失明細(xì)帳,檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確,核對(duì)所用匯率是否正確,前后期是否-致。審查"財(cái)務(wù)費(fèi)用-其他"明細(xì)帳,留意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。審核企業(yè)利息計(jì)算、發(fā)行債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷影響的利息數(shù)額是否正確2．接受分析性復(fù)核算法，留意比較各月財(cái)務(wù)費(fèi)有無(wú)重大波動(dòng)，存款利息收入是否抵減了利息支出。審查利息支出列支賬戶是否正確，如對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息的列支是否符合規(guī)定，即固定資產(chǎn)達(dá)到估計(jì)可使用狀態(tài)前的利息列入資產(chǎn)價(jià)值，達(dá)到估計(jì)可使用狀態(tài)后的利息列入財(cái)務(wù)費(fèi)；企業(yè)的罰息、違約金是否列入營(yíng)業(yè)外支出；籌建期間的借款利息是否列入長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用；審查短期借款利息支出是否接受預(yù)提方式，并且對(duì)于已預(yù)提的利息費(fèi)，是否在支付時(shí)再次列支財(cái)務(wù)費(fèi)，重復(fù)列支，以達(dá)到虛減利潤(rùn)目的；542營(yíng)業(yè)外支出主要檢查事項(xiàng)：檢查營(yíng)業(yè)外支出內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。其他業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)收入不配比；其他業(yè)務(wù)支出與營(yíng)業(yè)外支出核算范圍發(fā)生混淆。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組凈損失等,與"待處理財(cái)產(chǎn)損益"等相關(guān)帳戶記錄時(shí)核對(duì)相符,并追查至相關(guān)原始憑證。檢查是否存在非公益性捐贈(zèng)支出、稅收滯納金、罰金、罰款支山各種贊助會(huì)費(fèi)支出,必要時(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。對(duì)格外損失所具體檢查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險(xiǎn)理賠狀況及審批文件。檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。核算內(nèi)容不合規(guī)，如將不正值開(kāi)支列入營(yíng)業(yè)外支出；將期間費(fèi)用擠入營(yíng)業(yè)外支出以掩飾企業(yè)發(fā)生的損失則有意不列或不準(zhǔn)時(shí)入賬等；營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理準(zhǔn)時(shí)性及正確性查證，主要應(yīng)通過(guò)“定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等賬。的核對(duì)，查明企業(yè)有無(wú)對(duì)應(yīng)列營(yíng)業(yè)外支出的不作處理或處理錯(cuò)誤狀況。七、其他重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)審計(jì)操作指南：1、大額選購(gòu)抽審集中選購(gòu)或大型工程建設(shè)，主要審查:集中選購(gòu)是否降低選購(gòu)成本，集中選購(gòu)單位費(fèi)用開(kāi)支是否合理，有無(wú)利用集中選購(gòu)以權(quán)謀私，收取回扣、傭金不入賬。必要時(shí)應(yīng)到供貨商