08611戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其應(yīng)用

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業(yè)經(jīng)營和預(yù)算管理工作，修正指標(biāo)是對戰(zhàn)略關(guān)鍵因素的補(bǔ)充，是對影響基本指標(biāo)的客觀因素的校正。需要注意的是，本文所設(shè)計的預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系，是針對一般性質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)的，具有一定的通用性。不同的企業(yè)集團(tuán)具有不同的特點(diǎn)，所以，在具體運(yùn)用時應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)做出相應(yīng)的調(diào)整。（二）指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定選定指標(biāo)體系中的指標(biāo)后，下一步就是確定相應(yīng)的指標(biāo)權(quán)數(shù)。在指標(biāo)體系中，由于每項指標(biāo)對企業(yè)績效的影響程度不同，其占有的權(quán)重應(yīng)有所差別。本文根據(jù)多層次評價指標(biāo)體系的特點(diǎn)，在指標(biāo)權(quán)數(shù)設(shè)置過程中采取分層次的處理方式。按照國內(nèi)外的習(xí)慣做法，在企業(yè)指標(biāo)權(quán)數(shù)設(shè)定過程中，可按以下步驟進(jìn)行：一是將指標(biāo)體系的總權(quán)數(shù)設(shè)定為100，企業(yè)所有指標(biāo)都是最好的，即滿分100分；二是為便于各層次指標(biāo)的評價計分，先將每個層次指標(biāo)的權(quán)重設(shè)定為100分，各層次評價結(jié)果返回百分制；三是對第三層次的定性指標(biāo)如何與定量指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，即：定量評價結(jié)果與定性評價結(jié)果應(yīng)分別占多大權(quán)重。對于定量指標(biāo)與定性指標(biāo)在最終結(jié)果中所占的比重，可以運(yùn)用“德爾菲法”征求專家意見。本文以歸類統(tǒng)計結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合中國現(xiàn)階段的企業(yè)管理實(shí)際，考慮定性指標(biāo)對中國企業(yè)的影響程度及其定性評價信息的可靠性，可分別賦予定量指標(biāo)和定性指標(biāo)80%和20%的權(quán)重。需要說明的是，定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的權(quán)重劃分不是固定的，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出必要的調(diào)整。三、預(yù)算管理考評體系的構(gòu)建在預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算考評處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算考評既是本次循環(huán)的終結(jié)，又是下一次循環(huán)的開始。在預(yù)算考評中，要注重各種評價指標(biāo)的結(jié)合，應(yīng)針對不同分析對象采用不同的方法。只有這樣才能合理評價經(jīng)營業(yè)績，有助于資源的有效配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，在考慮定量指標(biāo)時要結(jié)合定性指標(biāo)，考核絕對指標(biāo)時需結(jié)合相對指標(biāo)，關(guān)注局部目標(biāo)時不能忽視總體目標(biāo)。此外，筆者認(rèn)為，預(yù)算考評是對不同層級的預(yù)算責(zé)任主體的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和責(zé)任履行情況的考核，預(yù)算考評指標(biāo)還應(yīng)與預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)相對應(yīng)。1.相對指標(biāo)（比率指標(biāo)）和絕對指標(biāo)（總量指標(biāo)）。在預(yù)算考評中，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)應(yīng)結(jié)合運(yùn)用。不同的責(zé)任中心，其預(yù)算目標(biāo)不同，采用的考核指標(biāo)也不盡相同。通常，對于成本費(fèi)用中心的有關(guān)部門，其主要考核指標(biāo)是成本費(fèi)用控制總額、增減變動額和升降率；對于利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營部門，一般采用邊際貢獻(xiàn)、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤率等指標(biāo)；對于投資中心的子公司，主要考核指標(biāo)是剩余收益等。2.定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。在預(yù)算考評中，一般比較重視定量指標(biāo)，因?yàn)槎恐笜?biāo)數(shù)據(jù)比較容易計算，是看得見的指標(biāo)。但是，有時定量指標(biāo)受定性指標(biāo)的影響，忽視定性指標(biāo)，可能會降低定量指標(biāo)的效果。比如在某個制造企業(yè)，裝置設(shè)計時要求采用高品質(zhì)材料，多年來生產(chǎn)部門材料消耗一直處于先進(jìn)水平，近年由于高品質(zhì)材料市場價格居高不下，產(chǎn)品利潤空間大大降低。技術(shù)部門認(rèn)為可以通過改用低品質(zhì)材料來降低成本，這樣，生產(chǎn)部門的材料消耗量預(yù)算指標(biāo)將會被突破，并失去自己消耗率的先進(jìn)地位。此時，考核指標(biāo)的確定就必須考慮企業(yè)的整體發(fā)展。3.財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。在構(gòu)建預(yù)算考評指標(biāo)體系時，應(yīng)該注意財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的融合。財務(wù)業(yè)績指標(biāo)通常在預(yù)算考評中占主導(dǎo)地位，因?yàn)樗芘c當(dāng)期業(yè)績直接掛鉤，具有數(shù)據(jù)容易取得、較為規(guī)范等優(yōu)點(diǎn)。但是，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，單純用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行考評，其局限性越來越明顯，如會計信息失真導(dǎo)致考評不真實(shí)；注重已實(shí)現(xiàn)的業(yè)績而忽視未來的發(fā)展能力等。非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)更注重企業(yè)的成長性與戰(zhàn)略性，注重收益的穩(wěn)定性與長期性。因此，在預(yù)算考評中，應(yīng)引入非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)。常見的非財務(wù)指標(biāo)主要包括市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo)等。在預(yù)算考評中引入非財務(wù)指標(biāo)，既強(qiáng)調(diào)對財務(wù)指標(biāo)的考核，又注重對非財務(wù)指標(biāo)的評價，這是符合現(xiàn)代市場發(fā)展需要的。表1是對5國企業(yè)運(yùn)用非財務(wù)指標(biāo)評價企業(yè)業(yè)績的一個排列。此外，還有些企業(yè)試著引入平衡計分卡等先進(jìn)的戰(zhàn)略管理工具。平衡計分卡從財務(wù)（finance）、顧客（customers）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程（internalbusinessprocesses）、學(xué)習(xí)與成長（learningandgrowth）等4個方面全面評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。平衡計分卡對于領(lǐng)先指標(biāo)的關(guān)注，使企業(yè)更關(guān)注過程，而不僅僅是事后的結(jié)果。它從企業(yè)的戰(zhàn)略，即企業(yè)的長期目標(biāo)開始，逐步分解到企業(yè)的短期目標(biāo)；既關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展，又關(guān)注企業(yè)近期目標(biāo)的完成，使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃很好地結(jié)合起來，解決了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃可操作性差等缺點(diǎn)；同時也使企業(yè)的年度計劃和公司的長遠(yuǎn)發(fā)展方向一致起來。當(dāng)然，預(yù)算考評指標(biāo)體系的構(gòu)建，除了應(yīng)考慮指標(biāo)的選擇外，還需考慮指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定，在此可以比照預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系中指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定方法進(jìn)行。四、小結(jié)本文所構(gòu)建的企業(yè)預(yù)算管理體系，即預(yù)算管理組織體系、預(yù)算管理目標(biāo)體系和預(yù)算管理考評體系，能有效解決企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問題；將其運(yùn)用于我國企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)踐，能進(jìn)一步推動我國企業(yè)的快速發(fā)展，極大地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)預(yù)算管理體系是一個復(fù)雜的管理體系，在理論與實(shí)務(wù)中還有許多問題值得去探討，去