月陳萍生《重組并購》

主講人陳萍生企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務重組涉稅1/19/20231

注冊會計師、注冊稅務師；云南稅務專修學院客座教授，國家稅務總局稽查局稅收專項檢查組成員?！吨袊悇請蟆范愂张c會計、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；《中國稅務》雜志特約撰稿人；2006-2007全國稅收籌劃設計大賽專家評委；《中國稅務信息網(wǎng)》、《中國稅務網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務咨詢”特聘專家、版主。近兩年內(nèi)在國家級報刊發(fā)表稅收業(yè)務論文和籌劃文章230多篇，出版?zhèn)€人專著2部，參與出版書籍8部，其中參與了國家稅務總局稽查局最近組織編寫的《房地產(chǎn)稽查實務》和《稅務稽查案例》書籍；正在編寫《企業(yè)并購重組與納稅管理》。個人專業(yè)簡介1/19/20232一、了解企業(yè)并購重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策二、介紹企業(yè)業(yè)務調(diào)整、重組、規(guī)劃的稅收籌劃方法和思路三、正確理解和運用稅收政策處理本單位并購重組業(yè)務，規(guī)避相關(guān)稅收風險四、釋疑現(xiàn)實稅收疑難問題，交流分析各項稅務處理技巧主要收獲1/19/20233金融危機造就中國企業(yè)并購重組黃金時期

中新社上海3月2日電(記者于俊)2日召開的上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所2009年會員大會傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應對全球金融危機的影響，中國企業(yè)并購活動日益活躍，中國已經(jīng)步入企業(yè)并購重組聯(lián)合的黃金時期。上海產(chǎn)權(quán)市場交易信息顯示，2008年，上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所成交金額首次突破人民幣1000億元，企業(yè)并購交易涉及全國30個省市，6000余家企業(yè)，各類企業(yè)股權(quán)類并購項目占全部成交宗數(shù)的93.5%。開篇語1/19/20234河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動合同新華網(wǎng)石家莊5月1日電(記者朱峰)河北三元食品有限公司重組已破產(chǎn)的原石家莊三鹿集團股份有限公司后，目前已同原三鹿集團聘用及正式員工2594人簽訂勞動合同，預計到今年國慶節(jié)前可以實現(xiàn)原企業(yè)員工全部上崗。三鹿集團曾是中國知名的乳制品企業(yè)，去年三鹿牌嬰幼兒配方奶粉重大食品安全事故發(fā)生后，三鹿集團遭受沉重打擊，并宣告破產(chǎn)。北京三元集團有限責任公司與河北三元食品有限公司組成的聯(lián)合競拍體在今年3月4日成功競得原三鹿核心資產(chǎn)。三元食品股份公司的全資子公司河北三元食品有限公司負責經(jīng)營原三鹿核心資產(chǎn)。1/19/20235克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特1/19/20236財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：1.企業(yè)法律形式改變2.債務重組3.股權(quán)收購4.資產(chǎn)收購5.合并6.分立1/19/20237主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務規(guī)劃與重組第三節(jié)資產(chǎn)收購與轉(zhuǎn)讓1/19/20238第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析二、特殊免稅合并與一般應稅合并三、特殊免稅合并與計稅基礎四、企業(yè)合并稅收籌劃五、分立的形式及涉稅分析六、特殊免稅分立與一般應稅分立七、特殊免稅分立與計稅基礎八、企業(yè)分立稅收籌劃1/19/20239A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其他1/19/202310文件之一（（國稅函[2000]961號）答復：據(jù)《報告》》反映，1997年年初，深圳圳市能源集集團有限公公司和深圳圳能源投資資股份有限限公司共同同在你區(qū)欽欽州市投資資創(chuàng)辦了深深圳能源（（欽州）實實業(yè)開發(fā)有有限公司（（以下簡稱稱“欽州公公司”），，兩家分別別占有欽州州公司75%和25%的股份份。由于受受國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策調(diào)整整的影響，，這兩家公公司（以下下簡稱“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方”））于2000年5月月將其擁有有的欽州公公司的全部部股份轉(zhuǎn)讓讓給中國石石油化工股股份有限公公司和廣西西壯族自治治區(qū)石油總總公司（后后兩家公司司以下簡稱稱“受讓方方”）。在在簽定股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同同時，在合合同中注明明欽州公司司原有的債債務仍由轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方負責責清償。1/1/202311在上述企業(yè)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為為中，轉(zhuǎn)讓方方并未先將欽欽州公司這一一獨立法人解解散，在清償償完欽州公司司的債權(quán)債務務后，只是將將其擁有的欽欽州公司的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受受讓方。不論論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前前，還是在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后后，欽州公司司的獨立法人人資格并未取取消，原屬于于欽州公司各各項資產(chǎn)，均均仍屬于欽州州公司這一獨獨立法人所有有。欽州公司股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)發(fā)生后并未發(fā)發(fā)生銷售不動動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)的行行為。因此，按照稅稅收法規(guī)規(guī)定定，對于轉(zhuǎn)讓讓方轉(zhuǎn)讓欽州州公司的股權(quán)權(quán)行為，不論論債權(quán)債務如如何處置，均均不屬于營業(yè)業(yè)稅的征收范范圍，不征收收營業(yè)稅。1/1/202312文件之二（國國稅函[1999]554號答復））：你局《關(guān)于**請示》收收悉。文中反反映深圳市華華新股份有限限公司1998年6月以以12500萬元收購廣廣東冠華飼料料實業(yè)公司的的全部股權(quán)，，廣東冠華飼飼料實業(yè)公司司經(jīng)評估確認認的凈資產(chǎn)價值為為9789萬萬。深圳市華新新公司將收購價12500萬與冠華公司經(jīng)經(jīng)評估確認的的凈資產(chǎn)價值值9789萬萬的差額2711萬作為為股權(quán)投資差差額，在不超超過10年的的期限攤銷。。據(jù)了解，廣廣東冠華飼料料實業(yè)公司是是廣東省順德德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)經(jīng)濟開發(fā)總公公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子子公司，該公公司1997年12月31日的資產(chǎn)產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認認后的價值為為9789萬元元。對這筆交易易涉及的當事事各方所得稅稅的處理問題題，經(jīng)研究，，批復如下：：1/1/202313（1）華華新公司司長期股股權(quán)投資資的稅務務處理問問題根據(jù)稅收收法規(guī)的的規(guī)定，，企業(yè)為取取得另一一企業(yè)的的股權(quán)支支付的全全部代價價，屬股權(quán)投投資支出出不得計計入投資資企業(yè)的的當期費費用，也也不得通通過折舊舊或攤銷銷方式分分期計入入投資企企業(yè)的費費用，應作為股股權(quán)投資資的計稅稅成本，，待將來轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)或收回回投資時時，用以以計算股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得或或投資收收益。因因此，華華新公司司取得此此項長期期股權(quán)投投資的計稅成本本應該是是實際支支付的12500萬，，不論會計計上采取取何種方方法核算算，除追追加或減減少投資資外，一一律不得得調(diào)整。。如華新新公司在在會計上上采用權(quán)權(quán)益法核核算這筆筆長期股股權(quán)投資資成本，，其每年年作為投投資損失失攤銷的的股權(quán)投投資差額額，在年年終申報報納稅時時，應調(diào)調(diào)整增加加當年的的應納稅稅所得。。1/1/202314（2）廣東順順德市容奇鎮(zhèn)鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總總公司股權(quán)投投資轉(zhuǎn)讓所得得的處理問題題廣東順德市容容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開開發(fā)總公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓持有的冠冠華飼料實業(yè)業(yè)公司的100%股權(quán)取取得的股權(quán)投投資收入12500萬萬，與其投資資成本4600萬之間的的差額，應確認為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓當期的股股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓讓所得，依法法繳納企業(yè)所所得稅。（3）冠華飼飼料實業(yè)公司司的所得稅處處理問題冠華公司作為為獨立核算企企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營，只是股股東發(fā)生變化化，對其凈資資產(chǎn)進行評估估，是股東為為了確定股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的的目的，冠華華公司的資產(chǎn)產(chǎn)不得按經(jīng)評評估確認的價價值調(diào)整。但但是，如果冠冠華公司將凈凈資產(chǎn)評估價價值大于其帳帳面凈值的差差額確認為應應納稅所得，，冠華公司可可以按評估確確認的價值調(diào)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的計稅成本本，并按規(guī)定定計提折舊或或攤銷。1/1/202315非貨幣幣性交交換與與重組組交易雙雙方主主要以以存貨貨、固固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)和長長期股股權(quán)投投資等等非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)進行行的交交換。。該交交換不不涉及及或只只涉及及少量量的貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)（即即補價價）。。以補補價占占整個個資產(chǎn)產(chǎn)交換換金額額的比比例低低于25%作為為參考考。以公允允價值值計價價時：換入資資產(chǎn)的的入賬賬價值值＝換換出資資產(chǎn)的的公允允價值值＋應應支付付的相相關(guān)稅稅費（（+-補價價）以賬面面價值值計價價時：換入資資產(chǎn)的的入賬賬價值值＝換換出資資產(chǎn)的的賬面面價值值＋應應支付付的相相關(guān)稅稅費（（+-補價價）1/1/202316例：甲甲公司司以其其的A資產(chǎn)產(chǎn)與乙乙公司司的B商品品進行行交換換，雙雙方對對換入入的資資產(chǎn)均均作為為庫存存商品品核算算。A的賬賬面價價值40000元，，公允允價60000元。。B商商品的的公允允價60000元。。上述述交易易不具具有商商業(yè)實實質(zhì)。。借：庫存存商品——B40000應交稅金金—應交交增值稅稅（進項項稅額））10200貸：資產(chǎn)產(chǎn)—A40000應交稅金金—應交交增值稅稅（銷項項稅額））102002007年，會會計上對對上述交交易不確確認收益益，而稅稅務上確確認產(chǎn)品品銷售收收入6萬萬元，成成本4萬萬元，即即確認交交換所得得2萬元元。1/1/202317一、重組組之一———股權(quán)權(quán)收購二、重組組之二———資產(chǎn)產(chǎn)收購1/1/202318江中藥藥業(yè)避避稅案案例江中藥藥業(yè)一一直以以來都都租賃賃使用用著灣灣里生生產(chǎn)區(qū)區(qū)做為為公司司的藥藥品生生產(chǎn)基基地，，而這這塊地地又是是江中中藥業(yè)業(yè)的控控股母母公司司江中中集團團所有有。按照2003年年簽署署的協(xié)協(xié)議，，約為為每年年600萬萬元。。由于于近年年來土土地租租賃價價格大大幅度度提升升，這這筆土土地租租賃費費到了了2008年可可能會會被調(diào)調(diào)整到到每年年2000多萬萬元。。問題：：如何何購得得該土土地使使用權(quán)權(quán)？直直接購購買涉涉稅哪哪些稅稅收？？1/1/202319操作過程程：一、江中中集團先先注冊成成立全資資子公司司“南昌昌江中資資產(chǎn)管理理有限公公司”；；二、江中中集團將將灣里的的生產(chǎn)用用地以增增加注冊冊資本的的方式置置入南昌昌江中資資產(chǎn)管理理有限公公司，并并完成土土地使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓手續(xù)及及公司注注冊資本本變更手手續(xù)；三、江中中藥業(yè)與與江中集集團簽訂訂股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議議，受讓讓南昌江江中資產(chǎn)產(chǎn)管理有有限公司司的全部部股權(quán)，，完成股股權(quán)變更更登記手手續(xù)。至至此，江江中藥業(yè)業(yè)成功購購得該片片土地。。效果分析析：1.營業(yè)業(yè)稅2.企業(yè)業(yè)所得稅稅3.土地地增值稅稅4.契稅稅1/1/202320重組之三———企業(yè)合合并的形式式（一）企業(yè)業(yè)合并的確確認1.企業(yè)合合并，是指指將兩個或或者兩個以以上單獨的的企業(yè)合并并形成一個個報告主體體的交易或或事項。2.《關(guān)于于企業(yè)重組組業(yè)務企業(yè)業(yè)所得稅處處理若干問問題的通知知》（財稅[2009]59號號）合并，是指指一家或多多家企業(yè)將將其全部資產(chǎn)和和負債轉(zhuǎn)讓給另一一家現(xiàn)存或新設設企業(yè)，被合并企業(yè)業(yè)股東換取合并企企業(yè)的股權(quán)權(quán)或非股權(quán)權(quán)支付，實實現(xiàn)兩個或或兩個以上上企業(yè)的依依法合并。。1/1/202321（二）企業(yè)業(yè)合并的分分類1.控股合合并：合并方在在企業(yè)合并并中取得對對被合并方方的控制權(quán)權(quán)，被合并并方在合并并后仍保持持其獨立的的法人資格格并繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營，合并并方確認企企業(yè)合并形形成的對被被合并方的的投資。AB2.吸收合合并：合并方通通過企業(yè)合合并取得被被合并方的的全部凈資資產(chǎn)，合并并后注銷被被合并方的的法人資格格，被合并并方原有的的資產(chǎn)、負負債，在合合并后成為為合并方的的資產(chǎn)、負負債。A+B=A3.新設合合并：參與合并并的各方在在合并后法法人資格均均被注銷，，重新注冊冊成立一家家新的企業(yè)業(yè)。A+B=C1/1/202322《中華人民民共和國公公司法》第一百七十十三條公公司合并可可以采取吸吸收合并或或者新設合合并。一個個公司吸收收其他公司司為吸收合合并，被吸吸收的公司司解散。兩兩個以上公公司合并設設立一個新新的公司為為新設合并并，合并各各方解散。。第一百七十十四條公公司合并，，應當由合合并各方簽簽訂合并協(xié)協(xié)議，并編編制資產(chǎn)負負債表及財財產(chǎn)清單。。公司應當當自作出合合并決議之之日起十日日內(nèi)通知債債權(quán)人，并并于三十日日內(nèi)在報紙紙上公告。。債權(quán)人自自接到通知知書之日起起三十日內(nèi)內(nèi)，未接到到通知書的的自公告之之日起四十十五日內(nèi)，，可以要求求公司清償償債務或者者提供相應應的擔保。。第一百七十十五條公公司合并時時，合并各各方的債權(quán)權(quán)、債務，，應當由合合并后存續(xù)續(xù)的公司或或者新設的的公司承繼繼。1/1/202323（三）合合并涉及及的稅收收合并的實實質(zhì)是被被合并企企業(yè)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移給合并并企業(yè)，，涉及到到資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)移需需要評估估（或增增值或減減值）。。但是被被合并企企業(yè)注銷銷解散，，沒有獲獲得任何何收益，，獲得收入入方是股股東。稅收結(jié)果果：①解解散清算算分配股股權(quán)；②②股權(quán)交交換1.動產(chǎn)增值稅2.不動產(chǎn)營業(yè)稅3.所得稅:企業(yè)所得稅、個人所得稅4.土地增值稅5.契稅1/1/202324企業(yè)合合并的的現(xiàn)實實運用企業(yè)因發(fā)發(fā)展的需需要，有有時會采采取兼并并其他企企業(yè)的方方式擴大大企業(yè)的的規(guī)模和和效益，，被兼并并企業(yè)因因此將被被解散。?，F(xiàn)實中的的新疆特特變電工工以承擔擔債務方方式兼并并新疆電電線廠、、北京雙雙鶴以承承擔債務務方式兼兼并昆山山制藥總總廠、清清華同方方以增發(fā)發(fā)新股吸吸收合并并魯穎股股份公司司、新浪浪增發(fā)新新股合并并分眾等等在企業(yè)合合并過程程中，因因被兼并并企業(yè)將1/1/202325二、應稅兼并并與免稅兼并并舉例：甲企業(yè)合并乙乙企業(yè)，乙企企業(yè)被合并時時賬面凈資產(chǎn)產(chǎn)為5000萬元，評估估公允價值6000萬元元。乙企業(yè)股股東股權(quán)投資資計稅成本為為4000萬萬元。乙企業(yè)股東收收到合并后新新企業(yè)股權(quán)6000萬元元，其他非股股權(quán)支付0，，則股權(quán)支付付額占全部支支付額比例為為100%（6000/6000*100%））,超過85%，雙方可以選選擇免稅合并并，即資產(chǎn)增增值部分2000萬元不不繳納企業(yè)所所得稅。稱之為“特殊殊性稅收處理理”如果此比例低低于85%，，則企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)增值部分1000萬，，必須要先繳繳納企業(yè)所得得稅250萬萬元；股東股股權(quán)增值也要要納稅。稱之為“一般般性稅務處理理”。1/1/202326相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)（一）企業(yè)所所得稅規(guī)定《關(guān)于企業(yè)重重組業(yè)務企業(yè)業(yè)所得稅處理理若干問題的的通知》（財稅[2009]59號）1.一般性稅稅務處理規(guī)定定企業(yè)合并，當當事各方應按按下列規(guī)定處處理：——合并企業(yè)業(yè)應按公允價價值確定接受受被合并企業(yè)業(yè)各項資產(chǎn)和和負債的計稅稅基礎。——被合并企業(yè)及其股東東都應按清算進進行所得稅處處理?！缓喜⑵笃髽I(yè)的虧損不不得在合并企企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌1/1/2023272.特殊性性稅務務處理理規(guī)定定企業(yè)重重組同同時符符合下下列條條件的的，適適用特特殊性性稅務務處理理規(guī)定定：——具具有合合理的的商業(yè)業(yè)目的的，且且不以以減少少、免免除或或者推推遲繳繳納稅稅款為為主要要目的的?！槐皇召徺?、合合并或或分立立部分分的資資產(chǎn)或或股權(quán)——企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動?！亟M交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。1/1/202328企業(yè)業(yè)合合并并，，企企業(yè)業(yè)股股東東在在該該企企業(yè)業(yè)合合并并發(fā)發(fā)生生時時①取取得得的的股股權(quán)權(quán)支支付付金金額額不不低低于于其其交交易易支支付付總總額額的的85%，以以及及②同同一一控控制制下下且且不不需需要要支支付付對對價價的的企企業(yè)業(yè)合合并并，交交易易各各方方對對其其交交易易中中的的股股權(quán)權(quán)支支付付部部分分，，可可以以選選擇擇按按以以下下規(guī)規(guī)定定處處理理：：———合并并企企業(yè)業(yè)接接受受被被合合并并企企業(yè)業(yè)資資產(chǎn)產(chǎn)和和負負債債的的計計稅稅基基礎礎，，以以被被合合并并企企業(yè)業(yè)的的原原有有計計稅稅基基礎礎確確定定。。———被被合合并并企企業(yè)業(yè)合合并并前前的的相相關(guān)關(guān)所所得得稅稅事事項項由由合合并并企企業(yè)業(yè)承承繼繼。?！捎捎珊虾喜⒉⑵笃髽I(yè)業(yè)彌彌補補的的被被合合并并企企業(yè)業(yè)虧虧損損的的限限額額=被被合合并并企企業(yè)業(yè)凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價價值值××截截至至合合并并業(yè)業(yè)務務發(fā)發(fā)生生當當年年年年末末國國家家發(fā)發(fā)行行的的最最長長期期限限的的國國債債利利率率。?！缓虾喜⒉⑵笃髽I(yè)業(yè)股股東東取取得得合合并并企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)的的計計稅稅基基礎礎，，以以其其原原持持有有的的被被合合并并企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)的的計計稅稅基基礎礎確確定定。。1/1/202329（二二））契契稅稅免免稅稅規(guī)規(guī)定定財稅稅[20兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（三）土地增值稅免稅規(guī)定財稅字［1995］048號在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

1/1/202330三、、免免稅稅合合并并與與計計稅稅（一一））兩兩個個認認識識1.企企業(yè)業(yè)合合并并雖雖然然有有““免免稅稅合合并并””之之稱稱，，但但也也并并不不是是真真正正意意義義上上的的免免稅稅，，只是是暫暫時時不不納納稅稅。因因為為合合并并企企業(yè)業(yè)取取得得的的被被合合并并企企業(yè)業(yè)的的資資產(chǎn)產(chǎn)只只能能按按原原賬賬面面價價值值作作為為計計稅稅基基礎礎。。同同時時，，被被合合并并企企業(yè)業(yè)股股東東取取得得的的新新股股權(quán)權(quán)也也只只能能按按原原企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)價價值值作作為為計計稅稅基基礎礎。。2.雖然是是免稅合并并，但是非股權(quán)支付付額不能享享受免稅。上例中，，如果乙企企業(yè)股東收收到新企業(yè)業(yè)股權(quán)支付付額為5500萬元元，非股權(quán)權(quán)支付額為為500萬萬元，其中中的500萬元要納納稅。如何計算稅稅收？1/1/202331（二）確定定非股權(quán)收收入財稅[2009]59號重組交易各各方按規(guī)定定對交易中中股權(quán)支付付暫不確認認有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所所得或損失失的，其非股權(quán)支支付仍應在在交易當期期確認相應應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失，并并調(diào)整相應應資產(chǎn)的計計稅基礎。。非股權(quán)支付付對應的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失失＝（被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的的公允價值值－被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的計計稅基礎））×（非股股權(quán)支付金金額÷被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的的公允價值值）1/1/202332按上上例例，，乙乙企企業(yè)業(yè)凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價價5000萬萬元元，，公公允允價價6000萬萬元元。。乙乙企企業(yè)業(yè)股股東東取取得得新新合合并并企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)5500萬萬，，取取得得非非股股權(quán)權(quán)500萬萬。。假假如如乙乙企企業(yè)業(yè)股股東東原原股股權(quán)權(quán)投投資資成成本本4000萬萬，，則則增增值值2000萬萬（（5500+500-4000））①股股東東取取得得的的非非股股權(quán)權(quán)收收入入500萬萬對對應應的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得為為：：500/6000*2000=166.7②乙乙企企業(yè)業(yè)股股東東取取得得新新股股的的計計稅稅成成本本不不是是5500萬萬，，而而是是3666.7（（4000-500+166.7）），，將將來來以以5500萬萬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓該該項項股股權(quán)權(quán)時時，，再再確確認認轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得1833.3萬萬（（5500-3666.7）），，合合計計還還是是要要實實現(xiàn)現(xiàn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得2000萬萬元元。。1/1/202333（三））確定定雙方方計稅稅基礎礎1.乙乙企業(yè)業(yè)股東東取得得新股股的計計稅成成本不不是6000，，而是是4000。將將來以以6000轉(zhuǎn)讓讓該項項股權(quán)權(quán)時，，再確確認實實現(xiàn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得2000。。2.甲甲企業(yè)業(yè)接收收資產(chǎn)產(chǎn)時是是按原原企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價值值作為為計稅稅基礎礎。甲甲企業(yè)業(yè)合并并乙企企業(yè)，，盡管管乙企企業(yè)凈凈資產(chǎn)產(chǎn)公允允價6000，，但賬賬面價價為5000，，兼并并后的的企業(yè)業(yè)只能能以5000為為新企企業(yè)資資產(chǎn)的的計稅稅基礎礎。分析：：特殊殊性稅稅務處處理實實際就就是遞遞延納納稅。。1/1/202334四、企企業(yè)合合并運運用與與籌劃劃1.免免稅合合并虧虧損企企業(yè)?？捎捎珊喜⒉⑵髽I(yè)業(yè)彌補補的被被合并并企業(yè)業(yè)虧損損的限限額=被合合并企企業(yè)凈凈資產(chǎn)產(chǎn)公允允價值值×截截至合合并業(yè)業(yè)務發(fā)發(fā)生當當年年年末國國家發(fā)發(fā)行的的最長長期限限的國國債利利率。。2.應應稅合合并資資產(chǎn)增增值企企業(yè)，，免稅稅合并并資產(chǎn)產(chǎn)減值值企業(yè)業(yè)。例：甲甲企業(yè)業(yè)合并并乙企企業(yè)，，乙企企業(yè)賬賬面凈凈資產(chǎn)產(chǎn)為5000萬萬元，，公允允價8000萬萬元。。采用用免稅稅方式式，甲甲企業(yè)業(yè)并入入資產(chǎn)產(chǎn)計稅稅價5000，，可抵抵稅1250。。采用用應稅稅方式式，甲甲企業(yè)業(yè)并入入資產(chǎn)產(chǎn)計稅稅價8000，，可抵抵稅2000。。對于被被合并并方乙乙企業(yè)業(yè)來說說，應應稅合合并要要繳資資產(chǎn)增增值部部分的的所得得稅750（3000*25%）），而而免稅稅合并并可以以暫時時不納納稅。。1/1/2023353.享受優(yōu)惠惠政策企業(yè)分分析采取合并并政策。企業(yè)合并業(yè)業(yè)務中，如果果合并雙方有有一方或雙方方享受稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的情情況下，應該該結(jié)合分析。。合并方雙方方可以選擇采采取應稅或免免稅合并的方方式，即使符符合免稅合并并條件，稅法法也允許企業(yè)業(yè)選擇應稅方方式處理，只只要不向稅務務機關(guān)申報免免稅合并審核核即可。4.被合并企企業(yè)的增值稅稅進項稅金要要及時處理。企業(yè)合并后后，被合并企企業(yè)的資產(chǎn)要要轉(zhuǎn)入新企業(yè)業(yè)，其沒有抵抵扣的增值稅稅進項稅金也也要一并轉(zhuǎn)入入。5.企業(yè)合并并不納契稅和和土地增值稅稅。1/1/202336重組之四———分立的形式式及涉稅分析析花旗宣布重大大重組計劃將將分拆為兩兩部分花旗表示，將將把公司分拆拆為兩個部分分，其一是花花旗公司(Citicorp)，將將專注于傳統(tǒng)統(tǒng)銀行業(yè)務，，另外一個是是花旗控股(CitiHoldings)，，將持有該公公司風險較高高的資產(chǎn)。此舉將使花旗旗得以出售或或分拆花旗控控股的資產(chǎn)，，以籌集現(xiàn)金金?；ㄆ?0年前所組建建的“金融超超市”就此宣宣告解體。該公司新的結(jié)結(jié)構(gòu)是向1998年的回回歸，當時約約翰-雷德領領導的花旗公公司(Citicorp)與桑迪-威爾領導的的金融服務集集團TravelersGroup合并，組組成了現(xiàn)在的的花旗集團。。1/1/202337（一））企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組組分析析通常有有兩個個方向向：一一是使使企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)擴張張，主主要是是通過過收購購合并并；另另一個個是企企業(yè)資資產(chǎn)的的收縮縮，主主要是是通過過資產(chǎn)產(chǎn)剝離離。我國企企業(yè)改改制中中，采采取分分立式式的方方式很很多，，如分拆上上市融融資、、分拆拆享受受高新新技術(shù)術(shù)企業(yè)業(yè)優(yōu)惠惠政策策、分分拆后后組成成企業(yè)業(yè)集團團等，企業(yè)業(yè)分立立后，，通常常是分分離部部分或或全部部資產(chǎn)產(chǎn)為股股東換換取新新企業(yè)業(yè)的股股權(quán)實實現(xiàn)企企業(yè)分分立。。企業(yè)業(yè)分離離出去去的資資產(chǎn)是是否有有增值值，增增值部部分是是否要要納稅稅，如如何將將資產(chǎn)產(chǎn)置換換成新新企業(yè)業(yè)的股股權(quán)等等等，，是稅稅法和和企業(yè)業(yè)需要要考慮慮的問問題。。1/1/202338（二）分立的的形式分立，是指一一家企業(yè)將部部分或全部資資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)，被分分立企業(yè)股東東換取分立企企業(yè)的股權(quán)或或非股權(quán)支付付，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)的依法分立立。1.存續(xù)分立立(“派生分分立”)，是指原企業(yè)業(yè)存續(xù)，而其其一部分分出出設立為一個個或數(shù)個新的的企業(yè)。2.新設分立立(“解散分分立”)，是指原企業(yè)解解散，分立出出的各方分別別設立為新的的企業(yè)。企業(yè)無論采取取何種方式分分立，一般不不須經(jīng)清算程程序。分立前前企業(yè)的債權(quán)權(quán)和債務，按按法律規(guī)定的的程序和分立立協(xié)議的約定定，由分立后后的企業(yè)承繼繼。1/1/202339《中華人民共共和國公司法法》第一百七十六六條公司分分立，其財產(chǎn)作相應應的分割。公司分立，應應當編制資產(chǎn)產(chǎn)負債表及財財產(chǎn)清單。公公司應當自作作出分立決議議之日起十日日內(nèi)通知債權(quán)權(quán)人，并于三三十日內(nèi)在報報紙上公告。。第一百七十七七條公司分立前的的債務由分立立后的公司承承擔連帶責任任。但是，公司司在分立前與與債權(quán)人就債債務清償達成成的書面協(xié)議議另有約定的的除外。1/1/202340（三）分立立涉及的稅稅收對于新企業(yè)業(yè)來說，主主要是一種種接受資產(chǎn)產(chǎn)投資的行行為，所以以一般不涉涉及稅收問問題；對于于原企業(yè)來來說，企業(yè)業(yè)資產(chǎn)被分分拆出去后后，資產(chǎn)被被轉(zhuǎn)移，原原企業(yè)股東東獲得新企企業(yè)股權(quán)或或非股權(quán)收收入，因此此，被分立立企業(yè)涉及及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移的稅收問問題。企業(yè)業(yè)被分立，，本身沒有有取得收入入。稅收收結(jié)結(jié)果果：①①視視同同銷銷售售再再分分配配②②不不視視同同銷銷售售再再分分配配涉稅稅分分析析：增增值值稅稅；；營營業(yè)業(yè)稅稅；；企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅；；個個人人所所得得稅稅；；土土地地增增值值稅稅、、契契稅稅。。1/1/202341金蕾公司司分立稅稅收籌劃劃計劃（一）基基本想法法：將金金蕾公司司分立成成為兩個個公司，，其中一一個為自自己資產(chǎn)產(chǎn)的公司司，另一一個為承承包人資資產(chǎn)公司司。（二）計計劃步驟驟底底之前，，金蕾公公司分立立兩個公公司，資資產(chǎn)債務務相應劃劃分清楚楚。2.辦理理相關(guān)資資產(chǎn)過戶戶手續(xù)，，到達資資產(chǎn)免稅稅目的。。3.辦理理股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓后續(xù)續(xù)手續(xù)。。資產(chǎn)債債務責任任清晰，，各自承承擔相應應責任和和風險。。（三）關(guān)關(guān)鍵點1.承包包人愿意意積極配配合2.能夠夠在2008年年底之前前完成辦辦理分立立登記手手續(xù)。1/1/202342六、特殊殊分立與與一般分分立某總公司司由4個個股東共共同投資資成立，，注冊資資本為800萬萬元，每每個股東東出資200萬萬元。公公司由總總部A和和分公司司B組成成。A凈凈資產(chǎn)為為1000萬元元，評估估價1200萬萬元；B資產(chǎn)為為400萬元，，評估價價600萬元?？偣緵Q決定將B分立出出去，組組成新公公司C，，并將資資產(chǎn)全部部轉(zhuǎn)換成成C公司司股份10000股，，4位股股東每人人2500股。。對公司分分離出去去的資產(chǎn)產(chǎn)增值200萬萬元，是是否繳納納企業(yè)所所得稅？？稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)分離400萬萬資產(chǎn)后后，原股股東取得得全部股股權(quán)，股股權(quán)支付付額為100%，高于于85%。符合合免稅分分立的規(guī)規(guī)定，可可以按免免稅處理理。1/1/202343稅收政政策法法規(guī)（（財稅稅[2009]59號））（一））一般般性分分立處處理：：1.被被分立立企業(yè)業(yè)對分分立出出去資資產(chǎn)應應按公公允價價值確確認資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或或損失失。2.分分立企企業(yè)應應按公公允價價值確確認接接受資資產(chǎn)的的計稅稅基礎礎。3.被被分立立企業(yè)業(yè)繼續(xù)續(xù)存在在時，，其股股東取取得的的對價價應視視同被被分立立企業(yè)業(yè)分配配進行行處理理。4.被被分立立企業(yè)業(yè)不再再繼續(xù)續(xù)存在在時，，被分分立企企業(yè)及及其股股東都都應按按清算算進行行所得得稅處處理。。5.企企業(yè)分分立相相關(guān)企企業(yè)的的虧損損不得得相互互結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)彌補補。1/1/202344（二）特殊殊性稅務處處理企業(yè)分立，，被分立企企業(yè)所有股股東按原持持股比例取取得分立企企業(yè)的股權(quán)權(quán)，分立企企業(yè)和被分分立企業(yè)均均不改變原原來的實質(zhì)質(zhì)經(jīng)營活動動，且被分分立企業(yè)股股東在該企企業(yè)分立發(fā)發(fā)生時取得得的股權(quán)支付金金額不低于于其交易支支付總額的的85%，，可以選擇按按以下規(guī)定定處理：1.分立企企業(yè)接受被被分立企業(yè)業(yè)資產(chǎn)和負負債的計稅稅基礎，以以被分立企企業(yè)的原有有計稅基礎礎確定。2.被分立立企業(yè)已分分立出去資資產(chǎn)相應的的所得稅事事項由分立立企業(yè)承繼繼。3.被分立立企業(yè)未超超過法定彌彌補期限的的虧損額可可按分立資資產(chǎn)占全部部資產(chǎn)的比比例進行分分配，由分分立企業(yè)繼繼續(xù)彌補。。4.被分立立企業(yè)的股股東取得分分立企業(yè)的的股權(quán)，如如需部分或或全部放棄棄原持有的的被分立企企業(yè)的股權(quán)權(quán)，“新股股”的計稅稅基礎應以以放棄“舊舊股”的計計稅基礎確確定。1/1/202345七、特殊殊分立與與計稅基基礎（一）免稅實實質(zhì)認識企業(yè)分立雖然然有“免稅分分立”之稱，，但也并不是是真正意義上上的免稅，只只是暫時不納納稅。因為：：①分立后的企業(yè)業(yè)取得的原企企業(yè)分離的資資產(chǎn)只能按原原賬面價值作作為計稅基礎礎。②被分立企業(yè)股股東取得的新新企業(yè)股權(quán)也也只能按原企企業(yè)股權(quán)價值值作為計稅基基礎。合并雙方如何何利用計稅基基礎呢？1/1/202346（二）涉稅分分析及選擇1、特殊（免免稅）分立按按賬面價值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)計計稅成本。例：某總公司司由4個股東東共同投資成成立，注冊資資本為800萬元，每個個股東出資200，各占占25％。該該公司由總部部A和分公司司B組成。總總部A帳面資資產(chǎn)為1000萬元，評評估價1200；B分公公司帳面資產(chǎn)產(chǎn)400萬元元，評估價600?？偣緵Q定將B分公司分立立出去，組成成新公司C，，并將資產(chǎn)全全部轉(zhuǎn)換成C公司股10000股，，總公司4位位股東每人取取得2500股。1/1/202347涉稅分析：①A企業(yè)的股東東沒有取得非非股權(quán)支付額額，可以備案案按免稅處理理。即B分公公司評估增值值的200萬萬不計算轉(zhuǎn)讓讓所得。②分立企業(yè)C接接受全部資產(chǎn)產(chǎn)須以賬面值值400為計計稅基礎。實實際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增增值沒有實現(xiàn)現(xiàn)的所得額放放在C企業(yè)實實現(xiàn)。分析：特殊性性稅務處理分分立實際就是是遞延納稅。。1/1/2023482、、特特殊殊分分立立新新股股成成本本為為0。。免稅稅分分立立可可以以不不視視為為分分配配，，但但““新新股股””的的成成本本應應以以放放棄棄的的““舊舊股股””的的成成本本為為基基礎礎確確定定。。如如不不放放棄棄““舊舊股股””，，則則““新新股股””成成本本可可從從以以下下兩兩種種方方法法中中選選擇擇：：①①直直接接將將““新新股股””總總投投資資成成本本確確定定為為零零；；或或者者,②②以以被被分分立立企企業(yè)業(yè)分分離離出出去去的的凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)占占被被分分立立企企業(yè)業(yè)全全部部凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)的的比比例例先先調(diào)調(diào)整整減減低低原原持持有有的的““舊舊股股””的的成成本本，，再再將將調(diào)調(diào)整整減減低低的的投投資資成成本本平平均均分分配配到到““新新股股””上上。。如上上例例，，被被分分立立企企業(yè)業(yè)的的股股東東如如不不放放棄棄A企企業(yè)業(yè)““舊舊股股””，，取取得得C企企業(yè)業(yè)的的股股權(quán)權(quán)計計稅稅成成本本：：（1））4位位股股東東持持有有C企企業(yè)業(yè)股股票票的的計計稅稅成成本本為為零零；；（2））新新股股的的計計稅稅成成本本＝＝200××600/1800＝＝66.7，，即即4位位股股東東在在總總公公司司和和C公公司司分分別別占占有有133.3和和66.7。。1/1/202349八、分分立的的運用用和籌籌劃1.特特殊（（免稅稅）分分立可可以分分出虧虧損彌彌補。。2.免免稅分分立資資產(chǎn)增增值企企業(yè)，，應稅稅分立立減值值企業(yè)業(yè)。例：甲甲企業(yè)業(yè)將分分支機機構(gòu)分分立，，擬設設立高高新技技術(shù)企企業(yè)乙乙企業(yè)業(yè)。分分離資資產(chǎn)的的賬面面價400萬元元，公公允價價為600萬。。如采采取免免稅分分立，，則分分離資資產(chǎn)不不確認認200萬萬元所所得。。乙企企業(yè)接接收的的資產(chǎn)產(chǎn)按400作為為計稅稅基礎礎，將將多實實現(xiàn)利利潤200。因因乙企企業(yè)屬屬于高高新技技術(shù)企企業(yè)，，可以以享受受稅收收優(yōu)惠惠政策策，從從而到到達200萬在在乙企企業(yè)免免稅目目的。。即使使乙企企業(yè)不不享受受優(yōu)惠惠，也也起到到了遞遞延納納稅的的作用用。1/1/2023503.企企業(yè)享享受優(yōu)優(yōu)惠政政策時時，分分析選選擇。。如果分分立與與被分分立雙雙方有有一方方或雙雙方享享受稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策的的情況況系下下，應應該結(jié)結(jié)合分分析。。符合合免稅稅分立立條件件，稅稅法也也允許許企業(yè)業(yè)選擇擇應稅稅方式式處理理。4.被被分立立企業(yè)業(yè)的增增值稅稅進項項稅金金要及及時處處理。企業(yè)業(yè)分立立后，，被分分離的的資產(chǎn)產(chǎn)要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新新企業(yè)業(yè)，其其沒有有抵扣扣的增增值稅稅進項項稅金金也要要一并并轉(zhuǎn)入入。增增值稅稅法對對轉(zhuǎn)入入的進進項稅稅能否否在新新企業(yè)業(yè)抵扣扣政策策不明明確。。5.分分立企企業(yè)不不納契契稅。。企業(yè)依依照法法律規(guī)規(guī)定、、合同同約定定分設設為兩兩個或或兩個個以上上投資主主體相相同的的企業(yè)業(yè)，對派派生方方、新新設方方承受受原企企業(yè)土土地、、房屋屋權(quán)屬屬，不不征收收契稅稅。1/1/202351第二節(jié)企企業(yè)業(yè)務規(guī)規(guī)劃與重組組一、債務重重組二、資產(chǎn)收收購與股權(quán)權(quán)收購三、投資者者的身份利利用四、企業(yè)機機構(gòu)設置利利用五、財務核核算方式六、關(guān)聯(lián)企企業(yè)業(yè)務重重組七、利用地地方優(yōu)惠政政策八、租賃與與分包業(yè)務務九、債務分分配與現(xiàn)金金分紅十、建安業(yè)業(yè)務與增值值稅轉(zhuǎn)型十一、機構(gòu)構(gòu)設置與所所得稅征收收方式十二、收入入計稅與合合同十三、股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓時機機1/1/202352重組之五———最新債債務重組政政策規(guī)定債務重組業(yè)業(yè)務簡述（一）債務務重組的確確認財稅[2009]59號：債務重組組，是指在在債務人發(fā)發(fā)生財務困困難的情況況下，債權(quán)權(quán)人按照其其與債務人人達成的書書面協(xié)議或或者法院裁裁定書，就就其債務人人的債務作作出讓步的的事項。債權(quán)人作出出讓步，是是指債權(quán)人人同意發(fā)生生財務困難難的債務人人現(xiàn)在或者者將來以低低于重組債債務賬面價價值的金額額或者價值值償還債務務。債權(quán)人人作出讓步步的情形主主要包括：：債權(quán)人人減免免債務務人部部分債債務本本金或或者利利息，，降低低債務務人應應付債債務的的利率率等。。1/1/202353(二)債務務重組組的方方式1．以以低于于債務務計稅稅成本本的現(xiàn)現(xiàn)金清清償債債務2．以以非現(xiàn)現(xiàn)金資資產(chǎn)清清償債債務3．債務轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為資本本，包包括國國有企企業(yè)債債轉(zhuǎn)股股4．修修改其其他債債務條條件，，如延延長債債務償償還期期限、、延長長債務務償還還期限限并加加收利利息、、延長長債務務償還還期限限并減減少債債務本本金或或債務務利息息等5．以以上述述兩種種或者者兩種種以上上方式式組合合進行行的混混合重重組1/1/202354百年通用申申請破產(chǎn)保保護1/1/202355破產(chǎn)產(chǎn)重重組組方方式式根據(jù)據(jù)美美國國政政府府先先前前態(tài)態(tài)度度，，聯(lián)聯(lián)邦邦政政府府已已向通通用用注注資資約約200億億美美元元幫幫助助其其維維持持經(jīng)經(jīng)營營。如如果果實實施施破破產(chǎn)產(chǎn)重重組組，，通通用用將將在在這這一一過過程程中中額額外外接受受大大約約300億億美美元元政政府府注注資資，用用以以清清償償拖拖欠欠擔擔保保債債權(quán)權(quán)人人債債務務以以及及提提供供破破產(chǎn)產(chǎn)保保護護融融資資和和退退出出融融資資。。作為為交交換換，，美美政政府府對對重重組組后后通通用用公公司司的的持持有有股股份份比比例例將將提提高高至至最最多多70%。此外，通用用還欠下政府府80億美元元債務。屆時，盡管政政府所持股份份將因總股本本擴大而遭到到部分稀釋，，但這些股份份總市值仍能能夠達到460億美元，，幾乎相當于于先前“押注注”總額。1/1/202356政策規(guī)規(guī)定（一））一般般處理理規(guī)定定企業(yè)債債務重重組，，相關(guān)關(guān)交易易應按按以下下規(guī)定定處理理：1.以以非貨貨幣資資產(chǎn)清清償債債務，，應當當分解解為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓相相關(guān)非非貨幣幣性資資產(chǎn)、、按非非貨幣幣性資資產(chǎn)公公允價價值清清償債債務兩兩項業(yè)業(yè)務，，確認認相關(guān)關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的所所得或或損失失。2.發(fā)發(fā)生債債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)權(quán)的，，應當當分解解為債債務清清償和和股權(quán)權(quán)投資資兩項項業(yè)務務，確確認有有關(guān)債務清清償所所得或或損失失。3.債務人人應當按按照支支付的的債務務清償償額低低于債債務計計稅基基礎的的差額額，確認債債務重重組所所得；債權(quán)人人應當當按按照照收收到到的的債債務務清清償償額額低低于于債債權(quán)權(quán)計計稅稅基基礎礎的的差差額額，，確認認債債務務重重組組損損失失。。4.債債務務人人的的相相關(guān)關(guān)所所得得稅稅納納稅稅事事項項原原則則上上保保持持不不變變。。1/1/202357【實實例例】】某某稽稽查查局局對對甲甲公公司司進進行行檢檢查查時時，，發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)““資資本本公公積積””增增加加了了215000元元。。審審核核““資資本本公公積積””明明細細賬賬，，增增加加是是由由于于債債務務重重組組業(yè)業(yè)務務引引起起的的。。甲甲公公司司以以一一批批庫庫存存商商品品抵抵償償所所欠欠乙乙公公司司的的債債務務70萬萬元元，，該該庫庫存存商商品品賬賬面面成成本本為為40萬萬元元，，市市場場價價格格(不不含含稅稅)為為50萬萬元元，，記記賬賬如如下下：：借：：應應付付賬賬款款——乙乙公公司司700000貸：：庫庫存存商商品品400000應交交稅稅費費——增增值值稅稅(銷銷項項稅稅額額)85000資本公積積—其他他資本公公積215000分析：①轉(zhuǎn)讓所所得10萬元；；②清償償債務所所得11.5萬萬元（70-40-8.5））。1/1/202358（二）特特殊處理理規(guī)定企業(yè)重組組符合本本通知第第五條規(guī)規(guī)定條件件的，交交易各方方對其交交易中的的股權(quán)支支付部分分，可以以按以下下規(guī)定進進行特殊殊性稅務務處理：：①企業(yè)債務務重組確確認的應應納稅所所得額占該企業(yè)業(yè)當年應應納稅所所得額50%以以上，可可以在5個納稅稅年度的的期間內(nèi)內(nèi)，均勻勻計入各各年度的的應納稅稅所得額額。②企業(yè)發(fā)生生債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)業(yè)務，對對債務清清償和股股權(quán)投資資兩項業(yè)業(yè)務暫不確認認有關(guān)債債務清償償所得或或損失，，股權(quán)投投資的計計稅基礎礎以原債債權(quán)的計計稅基礎礎確定。企業(yè)的的其他相相關(guān)所得得稅事項項保持不不變。1/1/202359二、股權(quán)收收購東航上航本本周啟動重重組可能能交叉持股股本報訊(記者李李媚玲)東東航內(nèi)部部人士對記記者透露，，一直備受受關(guān)注的東方航空和上海航空重組事宜將將在本周啟啟動。對于兩家公公司重組的的方式，上上航某內(nèi)部部人士稱，，考慮到兩兩家公司業(yè)業(yè)績現(xiàn)狀以以及上海市市政府希望望擁有一家家本土航空空公司的愿愿望，兩家家公司交叉叉持股的重重組方式可可能性較大大。上海市政府府一直致力力于打造上上海航空樞樞紐港，這這就需要一一家市場占占有率在40%以上上的基地航航空公司的的支持。目目前，上航航在當?shù)氐牡暮娇帐袌鰣鲋姓加?5%的份份額，東航航則達到了了40%。。如果東航航與上航完完成重組，，新公司所所占的上海海市場份額額將達五成成以上。1/1/202360中國平安耗耗資222億收購深深發(fā)展11億股網(wǎng)易財經(jīng)訊訊2009年年6月12日，中國國平安集團團發(fā)布公告告稱，與深深發(fā)展達成成《股份認認購協(xié)議》》和《股份份購買協(xié)議議》。協(xié)議規(guī)定，，平安壽險險將認購深深發(fā)展非公公開發(fā)行的的3.70—5.85億股份份。協(xié)議涉涉及資金106.83億。此此外，中國國平安將于于2010年底前，，以現(xiàn)金或或股權(quán)的支支付方式，，受讓深發(fā)發(fā)展第一大大股東新橋橋投資所持持該行5.2億股份份，占深發(fā)發(fā)展總股本本16.76%。若以現(xiàn)金方方式支付，，總對價114.49億；若若以股權(quán)支支付，平安安將向新橋橋投資發(fā)行行2.99億股H股股作為對價價。交易完完成后，新新橋投資成成為中國平平安集團的的股東，持持有中國平平安H股約約合299,088,758股，占中中國平安總總股份約4.1%。。1/1/202361（一）情況描描述企業(yè)發(fā)展過程程中，有時會會兼并和收購購一些企業(yè)，，在被兼并企企業(yè)不解散情情況下，股權(quán)收購是一一種主要方式式。收購時，被收收購企業(yè)一般般會進行資產(chǎn)產(chǎn)的評估，評評估的結(jié)果可可能是增值，，也可能是減減值，對于減減值的資產(chǎn)如如何收購，對對于增值的資資產(chǎn)如何收購購，是收購企企業(yè)應該考慮慮的問題。股股權(quán)收購與資資產(chǎn)收購在稅稅收上有什么么不同，在收收購企業(yè)時必必須要全面衡衡量，以便作作出正確的判判斷。1/1/202362（二）涉稅分分析及選擇1.股權(quán)收購購不影響被收收購企業(yè)的資資產(chǎn)計稅價值值變動股權(quán)收購只是是被收購企業(yè)業(yè)的股東之間間的股權(quán)所有有者的變換，，它涉及的稅稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓是否有所所得，是否繳繳納所得稅的的問題。①個人股東繳納納個人所得稅稅②企業(yè)股東則繳繳納企業(yè)所得得稅③股權(quán)的定價與與企業(yè)資產(chǎn)的的價值是相關(guān)關(guān)的1/1/2023632.股權(quán)置換換可以免稅。。股權(quán)收購，是是指一家企業(yè)購買另一家企企業(yè)的股權(quán)，，以實現(xiàn)對被被收購企業(yè)控控制的交易。。收購企業(yè)支支付對價的形形式包括股權(quán)權(quán)支付、非股股權(quán)支付或兩兩者的組合。。一般性稅務處處理①被收購方應應確認股權(quán)、、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失②收購方取得得股權(quán)或資產(chǎn)產(chǎn)的計稅基礎礎應以公允價價值為基礎確確定。例：A持有甲甲企業(yè)100%股權(quán)，計計稅基礎200萬，公允允價500。。乙企業(yè)收購購A全部股權(quán)權(quán)，價款500。股權(quán)增增值300納納稅75（300*25）。1/1/202364特殊性性稅務務處理理收購企企業(yè)購購買的的股權(quán)權(quán)不低低于被被收購購企業(yè)業(yè)全部部股權(quán)權(quán)的75%，且收收購企企業(yè)在在該股股權(quán)收收購發(fā)發(fā)生時時的股股權(quán)支支付金金額不不低于于其交交易支支付總總額的的85%，可以以選擇擇按以以下規(guī)規(guī)定處處理：：①被收收購企企業(yè)的的股東東取得得收購購企業(yè)業(yè)股權(quán)權(quán)的計計稅基基礎，，以被收收購股股權(quán)的的原有有計稅稅基礎礎確定定②收購購企業(yè)業(yè)取得得被收收購企企業(yè)股股權(quán)的的計稅稅基礎礎，以被收收購股股權(quán)的的原有有計稅稅基礎礎確定定③股權(quán)支支付不不確認認有關(guān)關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或或損失失例：A持有有甲企企業(yè)100%股股權(quán)，，計稅稅基礎礎200萬萬，公公允價價500。。乙企企業(yè)收收購A全部部股權(quán)權(quán)，價價款500。支支付股股權(quán)500，股股權(quán)支支付比比例超超過85%。股股權(quán)增增值300不納納稅。。1/1/202365實例分析析我公司原原在江西西、湖南南、廣東東都設有有生產(chǎn)廠廠，現(xiàn)計計劃將江江西、湖湖南工廠廠并入廣廣東工廠廠，采取取方法如如下：湖南、江江西、廣廣東工廠廠原都由由A、B二位股股東控制制，現(xiàn)各各股東準準備以所所持有湖湖南、江江西的股股權(quán)按一一定的折股比例例出資增增加廣東東工廠的的注冊資資本，廣東工工廠將所所增加的的資本等等額投資資到原工工廠。原原三工廠廠都是平平行關(guān)系系，獨立立法人，，改制后后，湖南南工廠與與江西工工廠變成成廣東工工廠的全全資子公公司。1/1/2023661/1/2023671/1/202368問題如下下進行股權(quán)權(quán)置換（（形式為為廣東工工廠收購購A、B在江西西、湖南南的股權(quán)權(quán)，支付付的是等等值的廣廣東工廠廠股權(quán)給給A、B）時，，以江西西、湖南南帳面凈凈資產(chǎn)作作價，較較初始投投資有增增值（目目的是重重組后符符合上市市公司要要求）。。如需繳個個稅，因因為股東東個人沒沒取得現(xiàn)現(xiàn)金收入入，增值值額度較較大，股股東暫時時拿不出出這么多多錢繳稅稅，可否否等到最最終轉(zhuǎn)讓讓時繳稅稅？江西、湖湖南工廠廠當?shù)囟惗惥忠笄笪覀冊谠诋數(shù)乩U繳，是否否妥當？？1/1/202369關(guān)于非非貨幣幣性資資產(chǎn)評評估增增值暫暫不征征收個個人所所得稅稅的批批復國稅函函[2005]319號號考慮到到個人人所得得稅的的特點點和目目前個個人所所得稅稅征收收管理理的實實際情情況，，對個個人將將非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)進行行評估估后投投資于于企業(yè)業(yè)，其其評估增增值取取得的的所得得在投投資取取得企企業(yè)股股權(quán)時時，暫暫不征征收個個人所所得稅稅。在投投資收收回、、轉(zhuǎn)讓讓或清清算股股權(quán)時時如有有所得得，再再按規(guī)規(guī)定征征收個個人所所得稅稅，其其“財產(chǎn)產(chǎn)原值值”為為資產(chǎn)產(chǎn)評估估前的的價值值。1/1/202370關(guān)于資資產(chǎn)評評估增增值計計征個個人所所得稅稅問題題的通通知國稅發(fā)發(fā)[2008]115號號一、個個人(自然然人，，下同同)股股東從從被投投資企企業(yè)取取得的的、以以企業(yè)資資產(chǎn)評評估增增值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增個個人股股本的的部分分，屬于于企業(yè)業(yè)對個個人股股東股股息、、紅利利性質(zhì)質(zhì)的分分配，，按照照“利利息、、股息息、紅紅利所所得””項目目計征征個人人所得得稅。。稅款款由企企業(yè)在在轉(zhuǎn)增增個人人股本本時代代扣代代繳。。二二、個人以以評估估增值值的非非貨幣幣性資資產(chǎn)對對外投投資取取得股股權(quán)的的，對對個人人取得得相應應股權(quán)權(quán)價值值高于該該資產(chǎn)產(chǎn)原值值的部部分，屬于于個人人所得得，按按照““財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得得”項項目計計征個個人所所得稅稅。稅款由由被投投資企企業(yè)在在個人人取得得股權(quán)權(quán)時代代扣代代繳。。1/1/2023713.資資產(chǎn)收收購是是企業(yè)業(yè)的資資產(chǎn)銷銷售行行為，，收購購企業(yè)業(yè)可以以按收收購價價計入入資產(chǎn)產(chǎn)的計計稅基基礎。。例：甲甲企業(yè)業(yè)準備備收購購乙企企業(yè)，，乙企企業(yè)資資產(chǎn)賬賬面價價1000萬，，評估估價1200。。股權(quán)權(quán)收購購則甲甲企業(yè)業(yè)需付付出股股權(quán)1200給給乙企企業(yè)股股東。。而乙乙企業(yè)業(yè)的資資產(chǎn)賬賬面價價還是是1000，后后可抵抵扣所所得稅稅250；；如果果甲企企業(yè)收收購乙乙企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)，付付出價價款1200萬萬，可可抵扣扣所得得稅300。如乙企業(yè)資資產(chǎn)減值為為800萬萬，則甲企企業(yè)股權(quán)收收購方式付付出800獲得乙企企業(yè)股權(quán)，，企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)賬面價1000萬萬可抵扣所所得稅250；如甲甲企業(yè)采取取資產(chǎn)收購購，購入資資產(chǎn)入賬價價800，，可以抵扣扣所得稅200。1/1/202372三、投資者者的身份利利用（一）情況況描述法人單位投投資時，身身份只能是是法人單位位，沒有其其他選擇，，否則就是是將自己單單位的投資資轉(zhuǎn)移給他他人。個人投資者者投資，可可以考慮是是以自然人人身份任股股東還是以以自己設立立的一人公公司名義擔擔任股東（（以一人公公司出資））。有的個個人投資者者除了股權(quán)權(quán)投資外，，還有獲取取資金利息息的