第4章財務預算的編制方法

會計學1第4章財務預算的編制方法一、固定預算法的概念和特點（一）概念固定預算法是指以某一固定業(yè)務量水平為基礎來編制與該固定業(yè)務量水平相對應的預算項目的預算數以及與該預算項目相關的其它預算項目的預算數的一種預算編制方法。（二）特點不考慮預算期內業(yè)務量水平出現多種結果的可能性

采用固定預算法編制出來的預算只有一個預算第1頁/共99頁二、固定預算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點簡單易行，而且編制出來的預算只有一個預算而不是一組預算，因此預算編制的工作量比較少。（二）缺點使預算無法適應實際業(yè)務量的變化，削弱甚至失去了預算控制和考核作用。第2頁/共99頁（三）適用范圍一般只適用于那些業(yè)務量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的預算項目的預算，如折舊費用預算、攤銷費用預算、辦公費用預算等

第3頁/共99頁三、固定預算法的基本原理（一）選擇適合采用固定預算法的預算項目（二）對所選擇的預算項目的未來發(fā)生數進行預測（三）編制預算第4頁/共99頁四、固定預算法的應用舉例例1：M公司預算年度某產品銷售量變動的范圍在40000～60000件之間，正?？蓪崿F的銷售量為50000件，銷售單價為15元，單位變動成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，變動性制造費用2元，變動性銷售及管理費用1元。固定成本總額100000元。其中：固定性制造費用70000元，固定性銷售及管理費用30000元。根據上述資料，按照正常可實現的銷售量水平用固定預算法編制該公司預算年度的利潤預算。分析：根據上述資料，編制該公司預算年度的利潤預算如表4-1所示：第5頁/共99頁表4-1M公司預算年度分季度利潤預算表（金額單位：元）第6頁/共99頁例1中，由于變動成本總額=銷量×單位變動成本，因此，影響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本兩個因素。當分析變動成本總額的實際執(zhí)行結果與預算數的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。例2：承例1，M公司預算年度某產品變動成本預算如表4-2所示：第7頁/共99頁表4-2M公司預算年度某產品變動成本預算表（金額單位：元）假設該產品預算期實際銷量為60000件，實際變動成本為510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，變動性制造費用和變動性銷售及管理用165000元，單位變動成本為8.5元，試根據實際成本資料和預算成本資料編制該公司的成本業(yè)績報告并進行差異分析。分析：該公司的成本業(yè)績報告如表4-3所示：成本項目總成本單位成本直接材料1750003.5直接人工1250002.5變動制造費用和變動銷售及管理費用1500003合計4500009第8頁/共99頁表4-3M公司某產品預算年度成本業(yè)績報告表（金額單位：元）差異因素分析：（1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響（60000－50000）×9=90000（元）（2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響60000×（8.5－9）=－30000（元）（3）兩個因素綜合影響：90000－30000=60000（元）成本項目實際成本預算成本差異（實際-預算）直接材料190000175000

＋15000直接人工155000125000＋30000變動制造費用和變動銷售及管理用165000150000＋15000合計510000450000＋60000銷量6000050000+10000單位變動成本8.59-0.5第9頁/共99頁因素分析法：預算指標：50000×9=450000①

第一次替代：60000×9=540000②

第二次替代：60000×8.5=510000③②-①=銷量變動對變動成本總額的影響

=540000-450000=90000（元）③-②=單位變動成本的變動對變動成本總額的影響

=51000-540000=-30000（元）兩個因素的綜合影響=90000-30000=60000（元）

**在評價成本業(yè)績時應將預算成本按照實際業(yè)務量進行調整，以便客觀反映成本業(yè)績。這道題按實際業(yè)務量進行調整實際成本比預算成本節(jié)約了60000×（9-8.5）=30000元第10頁/共99頁五、采用固定預算法應注意的問題

采用固定預算法應該注意預算項目固定業(yè)務量的可靠性，因為如果這個固定業(yè)務量不可靠，編制出來的預算就會與實際執(zhí)行結果偏差太大，使預算就失去應有的作用。第11頁/共99頁第二節(jié)彈性預算法第12頁/共99頁一、彈性預算法的概念和特點（一）概念彈性預算法是指按照預算期內可預見的各種不同的業(yè)務量水平，編制出各種不同業(yè)務量水平下相關預算項目的預算數的一種預算編制方法。第13頁/共99頁（二）特點在編制預算時，需考慮預算期內業(yè)務量水平出現多種結果的可能性，然后再根據各種不同的業(yè)務量水平來編制與之相對應的預算。這時，編制出來的預算能夠適應多個業(yè)務量水平的一組預算。第14頁/共99頁二、彈性預算法的優(yōu)缺點及適用范圍1、優(yōu)點：（1）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。按成本性態(tài)分類，可以將成本分為哪幾類？第15頁/共99頁2、缺點：編制的工作量較大，而且技術要求高。第16頁/共99頁3、適用范圍：適用于業(yè)務量水平可能會發(fā)生較大變動的企業(yè)或其某些預算項目。第17頁/共99頁三、彈性預算法的基本原理（一）將所有預算項目劃分為變動項目和固定項目變動項目固定項目彈性預算法固定預算法第18頁/共99頁（二）確定彈性范圍和業(yè)務量可能值

1.以正常業(yè)務量水平的上下一定幅度作為彈性范圍的上下限，以3個或5個作為業(yè)務量可能值的個數，每隔若干個百分點取一個業(yè)務量可能值來編制一個預算，共編制出一組預算。

2.以近3~5年的最高業(yè)務量和最低業(yè)務量作為彈性范圍的上下限，以3個或5個作為業(yè)務量可能值的個數，每隔若干距離取一個業(yè)務量可能值來編制一個預算，共編制出一組預算。

彈性間距=上下限距離/N-1（N為業(yè)務量可能值的個數）（三）編制預算第19頁/共99頁（四）編制方法舉例具體方法：1.公式法Y=a+bx(y表示成本總額，a表示預算固定成本總額，b表示預算單位變動成本額，x表示預計業(yè)務量)優(yōu)點：便于計算任何業(yè)務量的預算成本。缺點：階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為直線，才能應用公式法。第20頁/共99頁按成本性態(tài)分類，可以將成本分為：固定成本變動成本混合成本1.半變動成本（話費）2.階梯成本（檢驗人員的工資）3.延期變動成本（打的費）4.曲線成本（累進計件工資）第21頁/共99頁2.列表法指在預計的業(yè)務量范圍內將業(yè)務量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務量水平分別計算各項預算值，匯總列入一個預算表格。

優(yōu)點：不管實際業(yè)務量多少，不必經過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本

缺點：在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。第22頁/共99頁（四）編制方法舉例例3：某公司第一車間200×年1月份的人工工時正常為50000工時，彈性范圍為40000-60000工時，該月各項固定性制造費用和變動性制造費用的相關資料如表4-4所示業(yè)務量（人工工時）正常50000，變動范圍40000～60000費用項目固定性制造費用總額單位變動性制造費用（元/工時）輔助材料輔助人員工資檢驗員工資維修費水電費管理人員工資保險費折舊費設備租金

600015001500050009000120000.300.450.250.200.15合計485001.35根據上述資料編制該車間該月份人工工時分別為正常水平的80%、90%、100%、110%、120%時的制造費用預算。第23頁/共99頁分析：本例中，制造費用總額=固定性制造費用+單位變動性制造費用×人工工時，即y=a+b·x。根據這個公式編制該車間1月份制造費用預算如表4-5所示：直接人工小時4000045000500005500060000生產能力利用（%）80%90%100%110%120%變動成本項目輔助材料輔助工人工資檢驗員工資混合成本項目維修費水電費固定成本項目管理人員工資保險費折舊費設備租金4000012000180001000021500140007500410001500050009000120004500013500202501125023250150008250410001500050009000120005000015000225001250025000160009000410001500050009000120005500016500247501375026750170009750410001500050009000120006000018000270001500028500180001050041000150005000900012000制造費用預算102500109250116000122750129500第24頁/共99頁表4-5中：（1）變動成本項目=（0.3+0.45+0.25）×人工工時（2）混合成本項目=（6000+1500）+（0.2+0.15）×人工工時（3）固定成本項目=15000+5000+9000+12000=41000（4）制造費用總額=48500+1.35×人工工時其中：（1）輔助材料項目=0.3×人工工時（2）輔助人員工資項目=0.45×人工工時（3）檢驗員工資項目=0.25×人工工時（4）維修費項目=6000+0.2×人工工時（5）水電費項目=1500+0.15×人工工時（6）管理人員工資項目=15000（7）保險費項目=5000（8）折舊費項目=9000（9）設備租金項目=12000第25頁/共99頁思考：當實際業(yè)務量為48000個工時，按實際業(yè)務量來計算的預算成本為多少？第26頁/共99頁固定成本總額=41000（元）變動成本總額=（0.3+0.45+0.25）×48000=48000（元）混合成本（用插值法逐項計算）：維修費：450001500048000X5000016000X=15600（元）同理可算出水電費=8700（元）按實際業(yè)務量計算的預算成本總額=41000+48000+15600+8700=113300（元）第27頁/共99頁例4：乙公司預算年度某產品銷售量變動的范圍在40000～60000件之間，銷售單價為15元，單位變動成本9元，固定成本總額100000元。試編制該公司銷售量彈性的間距為5000件時的年度利潤預算。

銷售量4000045000500005500060000銷售單價1515151515單位變動成本99999銷售收入600000675000750000825000900000減：變動成本360000405000450000495000540000邊際貢獻240000270000300000330000360000減：固定成本100000100000100000100000100000營業(yè)利潤140000170000200000230000260000第28頁/共99頁例5：某公司生產多種產品，某年度正常的銷售收入為15000萬元，加權平均變動成本率為60%，固定成本為3500萬元。試編制該公司銷售收入的彈性范圍為正常銷售收入的80%～120%、彈性間距為10%時的年度利潤預算。正常銷售收入的百分比80%90%100%110%120%銷售收入1200013500150001650018000減：變動成本（60%）720081009000990010800邊際貢獻（40%）48005400600066007200減：固定成本35003500350035003500利潤總額13001900250031003700第29頁/共99頁五、采用彈性預算法應注意的問題采用彈性預算法應該注意兩個問題：一是變動項目和固定項目劃分的合理性。二是彈性范圍的合理性和業(yè)務量可能值的可靠性。第30頁/共99頁六、固定預算法和彈性預算法的簡單比較第31頁/共99頁七、固定預算法和彈性預算法的相關習題1.[多選題]用列表法編制的彈性預算，主要特點是（

）。

A．不管實際業(yè)務量多少，不必經過計算即可找到與實際業(yè)務量相近的預算成本，控制成本比較方便

B．階梯成本和曲線成本需用數學方法修正為直線

C．評價和考核實際成本時往往需要使用插補法計算實物量的預算成本

D．不以成本性態(tài)分析為前提第32頁/共99頁2.某企業(yè)單位變動成本的預算數1.5元/人工工時，固定成本預算數500元，人工工時480工時混合成本的預算數490元，人工工時540工時混合成本的預算數544元。實際人工工時500工時，則按實際人工工時計算的預算總成本為多少？第33頁/共99頁固定成本總額=500（元）變動成本總額=1.5×500=750（元）混合成本（用插值法逐項計算）：維修費：

490500X540544X=508（元）按實際業(yè)務量計算的預算成本總額=500+750+508=1758（元）第34頁/共99頁

3.大地公司2011年分季度預計A產品的銷售量分別是100噸、120噸、150噸和130噸，銷售單價為每噸1萬元，預計銷售貨款當季收回80%，其余20%下一季度收回，預算年度的期初應收賬款余額為零。采用固定預算法編制銷售預算。第35頁/共99頁項目單位1季度2季度3季度4季度全年A產品銷售量噸銷售單價萬元銷售收入萬元1季度現收萬元2季度現收萬元3季度現收萬元4季度現收萬元現收合計萬元第36頁/共99頁項目單位1季度2季度3季度4季度全年A產品銷售量噸100120150130500銷售單價萬元11111銷售收入萬元1001201501305001季度現收萬元802季度現收萬元1163季度現收萬元1444季度現收萬元134現收合計萬元474第37頁/共99頁第三節(jié)定基預算法第38頁/共99頁一、定基預算法的概念和特點1、概念：定基預算法又稱為增減調整預算法，它是以基期（一般是上期）各個預算項目的實際數或估計數為基礎，結合預算期內生產經營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對各個預算項目的基期實際數或估計數進行適當的增減調整后形成預算期的預算數的一種預算編制方法。第39頁/共99頁2、特點：在基期實際數或估計數的基礎上增減調整。預算期的預算數＝基期的實際數或估計數×（1±預算期增減變動的百分比）預算期的預算數＝基期的實際數或估計數±調整額第40頁/共99頁二、定基預算法的優(yōu)缺點與適用范圍1、優(yōu)點：編制方法比較簡單，可減少編制工作量。2、缺點（1）容易導致增減的隨意性，使預算偏離實際；（2）容易導致一些不合理的成本費用項目得以續(xù)存；（3）容易導致新增預算項目被忽視。第41頁/共99頁3、適用范圍：只適用于預算期內變動幅度較小的原有預算項目的預算，不適用于新增預算項目的預算，也不適用于預算期內變動幅度較大的原有預算項目的預算。第42頁/共99頁三、定基預算法的基本原理（一）確定適合采用定基預算法的預算項目（二）確定增減調整的幅度（三）確定預算數、編制預算第43頁/共99頁四、定基預算法的應用舉例例6：某公司第一生產車間2008年11月編制2009年的制造費用預算時，根據11個月的實際發(fā)生數估計2008年整個車間的制造費用為35000元，勞動工時為140000工時。根據2009年的生產預算，該車間2009年的勞動工時預計為180000工時。根據公司下達的成本降低目標，該車間2009年制造費用要在2008年的基礎上降低5%，試計算確定該車間2009年度制造費用的預算數。第44頁/共99頁首先，根據2008年的估計數計算單位工時應分攤的制造費用金額如下：35000÷140000=0.25（元）其次，根據公司下達的成本降低目標計算確定2009年的單位工時制造費用目標如下：0.25×（1－5%）=0.2375（元）最后，根據2009年的單位工時制造費用目標和預計的勞動工時計算確定2009年制造費用的預算數如下：0.2375×180000=42750（元）以上三個步驟的計算過程可以組合在以下公式計算：（35000÷140000）×（1－5%）×180000＝42750（元）第45頁/共99頁例7：承例6，假設該公司該車間2008年估計發(fā)生的35000元制造費用中，有28000元屬于變動性制造費用，有7000元屬于固定性制造費用，公司給該車間下達的變動性制造費用的降低目標為6%，其它條件不變，試重新計算確定該車間2009年制造費用的預算數。第46頁/共99頁該車間2009年制造費用的預算數可計算如下：28000÷140000×（1-6%）×180000+7000=41560（元）第47頁/共99頁例8：某公司2008年銷售收入為1000萬元，銷售費用率為5%。2009年公司要求銷售收入要在上年的基礎上提高20%，銷售費用率要在上年的基礎上降低10%。試計算確定該公司2009年銷售收入和銷售費用的預算數。分析：銷售收入預算數=1000×（1+20%）=1200（萬元）銷售費用預算數=1200×5%×（1-10%）=54（萬元）本例中，如果銷售費用不完全屬于變動費用，則需按照例7所介紹的辦法計算確定2009年銷售費用的預算數。第48頁/共99頁五、采用定基預算法應注意的問題采用定基預算法需要注意兩個問題：一是準確判斷適合采用定基預算法的預算項目。二是合理確定增減調整的幅度。

第49頁/共99頁第四節(jié)零基預算法第50頁/共99頁一、零基預算法的概念和特點（一）概念零基預算法是根據預算項目在預算期內的實際需要和現實的可行性，以零為基數（而不是以前期的實際數或估計數為基數）來合理確定預算項目的預算數的一種預算編制方法。（二）特點“以零為基數編制預算”，一般不考慮前期的實際發(fā)生數，只考慮預算期的實際需要和現實的可行性。第51頁/共99頁二、零基預算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點與定基預算法相比，零基預算法不受前期發(fā)生數的約束，可以根據預算期的實際需要對預算項目進行重新評價，從零開始對預算項目的可能發(fā)生數進行觀察、分析和確定，有助于增強員工的投入產出意識和成本效益觀念，避免由于采用定基預算法而有可能出現的隨意增減一個數作為預算數的現象，使預算更加切合預算期的實際需要，從而有助于提高預算管理的水平。第52頁/共99頁

既能壓縮費用支出，又能將有限的資金用在最需要的地方，不受前期預算的影響，能促進各部門精打細算、合理使用資金。第53頁/共99頁（二）缺點由于零基預算法在編制預算時需要根據實際情況對預算項目進行重新評價，從零開始對預算項目的可能發(fā)生數進行觀察、分析和確定，這就使預算編制所花費的時間和精力較多，編制預算的工作相當繁重。而且在重新評價各個預算項目的實際需要、進而確定各個預算項目的預算數時，可能會存在一定程度的主觀性，給預算協(xié)調機構帶來一定的協(xié)調障礙。第54頁/共99頁（三）適用范圍零基預算法一般適用于以下三種預算項目的預算編制：1、發(fā)生數變化較大的經常性預算項目（即前述變動項目）2、非經常性預算項目3、重大或特殊的預算項目第55頁/共99頁三、零基預算法的基本原理（一）確定適合采用零基預算法的預算項目（二）分析適合采用零基預算法的預算項目在預算期內的實際需要并評估這種需要的現實可行性（三）確定預算數、編制預算第56頁/共99頁

零基預算的基本操作步驟為：

1．各部門提出完成目標任務的業(yè)務活動和各項費用的需用數額。

2．預算編制機構對此進行成本——效益分析，做出各項費用開支合理性判斷，并提出零基管理理念下的預算指標草案。

3．企業(yè)預算編制機構組織各預算執(zhí)行部門對零基預算草案進行可行性論證。

4．修改零基預算草案，提交企業(yè)決策機構最后批準。

在編制零基費用預算的四個步驟中，第二個步驟的“成本——效益”分析是處理和解決各相關部門爭奪經費矛盾的關鍵。第57頁/共99頁四、零基預算法的應用舉例例9：C公司擬采用零基預算法對歷年嚴重超支的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目編制銷售及管理費用預算，以有效地降低費用開支水平。經過自下而上又自上而下多次反復討論研究，預算人員確定上述費用在預算年度開支水平如表4-8所示。費用項目預算金額1、業(yè)務招待費2、勞動保護費3、職工培訓費4、辦公費5、廣告費6、保險費17500012500080000100000300000150000合計930000表4-8C公司某年度預計銷售及管理費用開支表（單位：元）第58頁/共99頁經過充分論證，上述費用中，勞動保護費、辦公費和保險費屬于不可避免的重點項目，必須全額保證；業(yè)務招待費、職工培訓費和廣告費屬于不可避免的非重點項目，需進行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見表4-9所示：費用項目費用金額收益金額職工培訓費業(yè)務招待費廣告費100100100200400400表4-9C公司某年度有關預算項目成本效益分析表（單位：元）假定C公司上述六項費用可安排的資金只有800000元，試編制這六項費用的預算。第59頁/共99頁費用項目初步預算數（總預算數930000元）調整后的預算數（總預算數800000元）重點項目勞動保護費125000125000辦公費100000100000保險費150000150000小計375000375000剩余可供安排的資金555000425000非重點項目職工培訓費8000085000業(yè)務招待費300000170000廣告費175000170000小計555000425000總計930000800000注：調整后的職工培訓費=425000×[200÷（200+400+400）]=85000（元）調整后的業(yè)務招待費=425000×[400÷（200+400+400）]=170000（元）調整后的廣告費=425000×[400÷（200+400+400）]=170000（元）第60頁/共99頁

某公司采用零基預算法編制下年度的營業(yè)費用預算，有關資料及預算編制的基本程序如下：（1）該公司銷售部門根據下半年企業(yè)的總體目標及本部門的具體任務，經認真分析，確認該部門在預算期內將發(fā)生如下費用：工資10萬元、差旅費5萬元、辦公費1元、廣告費15萬元、培訓費1萬元。（2）討論后認為，工資、差旅費和辦公費均為預算期內該部門最低費用支出，應全額保證，

廣告費和培訓費則根據企業(yè)的財務狀況的情況增減。另外，對廣告貨和培訓費進行成本－效益分析后得知：1元廣告費可以帶來20元利潤，而1元培訓費只可帶來10元利潤。（3）假定該公司計劃在下年度為營業(yè)費用支出30萬元么，其資金的分配應當是：

課堂練習第61頁/共99頁首先，全額保證工資、差旅費和辦公費開支的需要，即

100000＋50000＋5000＝150000(元)其次，將尚可分配的15萬元資金(即30－15)按成本收益率的比例分配給廣告費和培訓費。

廣告費資金＝15×20÷（20＋10）＝10（萬元)

培訓費資金＝15×l0÷（20＋10）＝5(萬元)第62頁/共99頁五、采用零基預算法應注意的問題第一，要正確選擇適合采用零基預算法的預算項目；第二，要準確掌握外部市場信息和內部經營信息，為編制零基預算提供準確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項資源的消耗定額，為編制零基預算提供科學的參考依據和控制標準；第四，要認真分析有關預算項目在預算期內的實際需要，并評估這種實際需要的現實可行性，為合理安排預算資金提供可靠、充分的事實依據。第63頁/共99頁第五節(jié)定期預算法第64頁/共99頁一、定期預算法的概念和特點（一）概念定期預算法又稱靜態(tài)預算法，是以一個會計年度作為一個固定的、獨立的預算期，每年定期在年末編制下一年度預算的一種預算編制方法。（二）特點定期預算法的特點是：預算期與會計年度一致，不同會計年度的預算是定期、分開、單獨編制的，因而是相互獨立的。第65頁/共99頁二、定期預算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點定期預算法的優(yōu)點是預算期與會計年度一致，會計信息能夠直接反映預算的實際執(zhí)行結果，有利于將會計信息所反映的實際執(zhí)行結果與預算數進行比較，也有利于利用會計信息進行預算的考評。此外，由于定期預算法只定期在年末編制一次預算，所以，它還有助于減少預算編制的工作量和降低整個預算管理的復雜程度。第66頁/共99頁（二）缺點1、定期預算法可能會使管理者為了追求某一個預算年度的顯著效益而忽略下一個預算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產經營管理出現一些短期行為。2、定期預算法還有可能導致資源的浪費。（期末狂歡現象）3、定期預算法不利于對預算進行實時的、動態(tài)的調整和修正。

第67頁/共99頁（三）適用范圍定期預算法是被各類單位廣泛運用的一種預算編制方法。理論上說，不管哪一個單位，都可以采用定期預算法來編制預算。但由于這種方法本身存在上述缺點，一些對管理要求比較高、而且具備較高的預算管理技術水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動預算法。此外，從定期預算法的第三個缺點來看，它更適用于那些生產經營活動相對比較穩(wěn)定、預算執(zhí)行過程中不會出現較大偏差的單位。第68頁/共99頁三、采用定期預算法應注意的問題首先要注意提高預算編制的質量，只有預算編制準確了，執(zhí)行過程中出現偏差的可能性才會很小，需要實時、動態(tài)調整和修正的次數也才會變少；而且，只有預算編制準確了，“期末狂歡現象”才能得到杜絕。其次，要注意保持年度預算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。再次，要培育健康的預算管理心態(tài)，提倡開源節(jié)流的良好風尚，增強各級預算管理單位和人員的全局觀念，對年末剩余的預算控制額度要嚴加控制，有效防止“期末狂歡現象”的發(fā)生。

第69頁/共99頁第六節(jié)滾動預算法第70頁/共99頁一、滾動預算法的概念和特點（一）概念滾動預算法又稱動態(tài)預算法、永續(xù)預算法或連續(xù)預算法，是一種隨著時間的推移，逐月或逐季地調整、修正現有預算，同時追加編制一個新的月份或季度的預算，從而使預算期始終都保持著12個月或4個季度時間跨度的一種預算編制方法。（二）特點其特點主要有：預算期的連續(xù)性、時間跨度的固定性、預算調整的動態(tài)性、預算編制的追加性。

第71頁/共99頁二、滾動預算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點1、有助于提高預算的準確性。2、有助于保持預算的連續(xù)性，克服預算管理過程中的短期行為。3、有助于發(fā)揮預算的監(jiān)控功能，提高預算的監(jiān)控效果。第72頁/共99頁（二）缺點（1）采用動態(tài)預算法會大大增加預算管理的工作量，使預算管理工作變得更加煩瑣。（2）預算“年度”與會計年度不一致，容易造成預算監(jiān)控、考評、獎懲所需的信息與會計信息脫節(jié)。（3）對預算管理的技術水平和信息化程度要求較高，適用性較差。（三）適用范圍預算管理技術水平較高、信息化程度也較高的大型企業(yè)。在財務預算中，現金預算最適合于編制連續(xù)的滾動預算。第73頁/共99頁三、滾動預算法的基本原理首次采用滾動預算法編制預算時，先按12個月或4個季度的時間跨度編制出預算并付諸執(zhí)行，隨后，每當執(zhí)行完1個月或1個季度的預算，都要根據該月或季的執(zhí)行結果和執(zhí)行中出現的新情況、新問題并結合未來生產經營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余11個月或3個季度的預算加以調整修正，并追加編制第12個月或第4個季度的預算，使總的預算期持續(xù)保持12個月或4個季度的時間跨度。第74頁/共99頁四、滾動預算法下預算的滾動方式

（一）逐月滾動方式第75頁/共99頁（二）逐季滾動方式第76頁/共99頁（三）逐季分月滾動方式第77頁/共99頁五、采用滾動預算法應注意的問題首先建立一支訓練有素的預算管理隊伍，并配備信息化程度較高的預算管理網絡系統(tǒng)。其次，要對預算采取分月執(zhí)行、按月考評的管理辦法。再次，要根據單位自身的業(yè)務規(guī)模、業(yè)務復雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長短、信息化水平和整體管理水平的高低來選擇有效的預算滾動方式。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網絡，為動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調整、修正、考評和編制預算提供準確及時的相關信息。

第78頁/共99頁第七節(jié)概率預算法第79頁/共99頁一、概率預算法的概念和特點（一）概念概率預算法是指借助概率論的原理，在編制預算時充分考慮業(yè)務量水平變動的可能性及其概率，根據各種業(yè)務量的可能值及其對應的概率計算出業(yè)務量的期望值，再根據業(yè)務量的期望值來確定預算數，并同時計算業(yè)務量期望值的標準差和標準差系數，借以評價這個預算的風險大小的一種預算編制方法。第80頁/共99頁（二）特點概率預算法的特點就是根據各種業(yè)務量的可能值及其對應的概率計算出業(yè)務量的期望值，再根據業(yè)務量的期望值來確定預算數，并同時計算業(yè)務量期望值的標準差和標準差系數，借以評價這個預算的風險大小。這個特點需要建立在兩個條件的基礎之上，一是必須可靠地獲得業(yè)務量的可能值，二是必須可靠地估計各種業(yè)務量可能值所對應的概率。這兩個條件缺一不可。第81頁/共99頁二、概率預算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點1、考慮了業(yè)務量水平變動的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務量水平變動較大的情形對預算編制的要求。2、能根據業(yè)務量期望值的標準差和標準差系數的大小來衡量預算風險的大小，使預算管理者能夠了解預算目標實現的可能性。3、概率預算法不是編制一組預算，而是編制一個預算，因此，其預算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預算法少。第82頁/共99頁（二）缺點1、對業(yè)務量水平變動的可能性及其概率大小的估計比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經驗和很強的職業(yè)判斷能力，否則這項工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預算的可信度受到懷疑。2、由于只根據業(yè)務量期望值來編制一個與該期望值相關的各個預算項目的預算，因而它不能反映各種業(yè)務量水平下相關預算項目的不同預算水平，不利于全面了解各個預算項目的各種可能的結果。第83頁/共99頁3、由于還要計算業(yè)務量的期望值及其標準差和標準差系數，所以，采用概率預算法編制預算工作量比較大。（三）適用范圍能夠比較可靠地判斷業(yè)務量水平變動的可能性及其概率的那些預算項目。管理技術先進、管理水平較高的單位第84頁/共99頁1.期望值

期望值是一個概率分布中的所有可能結果,以各自相應的概率為權數計算的加權平均值,是加權平均的中心值。

nE＝∑XiPi i=1第85頁/共99頁2、方差方差是用來表示隨機變量與期望值之間的離散程度的一個數值。其計算公式為:nσ2＝∑（Xi－E）2·Pi

i=1第86頁/共99頁3、標準差標準差也叫標準離差或均方差,是方差的平方根,其計算公式為:nσ＝∑（Xi－E）2·Pi

i=1第87頁/共99頁4、標準離差率（標準差系數）標準離差率是標準差同期望值之比,其計算公式為:σq＝

E第88頁/共99頁三、概率預算法的基本原理（一）業(yè)務量變動不會引起與其相關的價格和成本發(fā)生變動的情況下，預算編制按以下步驟進行：（1）確定業(yè)務量變動的水平和概率；（2）以概率為權數計算業(yè)務量的期望值；（3）根據業(yè)務量的期望值編制相關預算；（4）計算業(yè)務量期望值的標準差及其系數。第89頁/共99頁（二）業(yè)務量的變動引起相關的價格和成本也發(fā)生變動。在這種情況下，預算編制按以下步驟進行：1、確定業(yè)務量及其相關的價格和成本變動的水平和概率；2、以概率為權數計算業(yè)務量及其相關的價格和成本的期望值；3、根據業(yè)務量及其相關的價格和成本的期望值編制相關預算；4、計算業(yè)務量及其相關的價格和成本的期望值的標準差及標準差系數。第90頁/共99頁四、概率預算法的應用舉例（一）業(yè)務量變動不引起相關的價格和成本發(fā)生變動例10：某公司采用概率預算法編制A產品的銷售及利潤預算，根據歷史經驗和當前市場預測，A產品單位售價與銷量無直接關系，單位變動成本與銷量亦無直接關系。2009年銷量變動的水平和概率如表4-11所示。試采用概率預算法編制該公司A產品2009年的銷售及利潤預算。銷售情形概率銷量單位售價單位變動成本固定成本樂觀