第六章成本論

會計學(xué)1第六章成本論第一節(jié)成本的概念第1頁/共93頁一、會計成本和機會成本1、會計成本2、機會成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買生產(chǎn)要素實際發(fā)生的成本。

生產(chǎn)者為了生產(chǎn)某種商品所放棄的在其他用途中使用相同生產(chǎn)要素可以得到的最高收入。第2頁/共93頁機會成本機會成本：把某資源投入某一特定用途以后，所放棄的在其他用途中所能得到的最大利益?；蛏a(chǎn)者生產(chǎn)某種產(chǎn)品時所放棄的其他產(chǎn)品生產(chǎn)中的最高收入。

第3頁/共93頁

收入機會成本種玉米100元300元種蔬菜200元300元養(yǎng)魚300元200元第4頁/共93頁機會成本形成的條件資源是稀缺的資源有多種用途第5頁/共93頁二、顯性成本和隱性成本1、顯性成本（ExplicitCost）2、隱性成本（ImplicitCost）

即會計成本，指廠商在生產(chǎn)要素市場上購買或租用所需要的生產(chǎn)要素的實際支出。

廠商用于生產(chǎn)過程中的自有生產(chǎn)要素的價格。該成本不會反映在會計帳目上。隱含成本中包含正常利潤。第6頁/共93頁二、顯性成本和隱性成本會計成本=顯性成本企業(yè)的生產(chǎn)成本=經(jīng)濟成本=機會成本

=顯性成本+隱性成本機會成本=顯性成本+隱性成本第7頁/共93頁三、會計利潤、經(jīng)濟利潤、正常利潤1、會計利潤會計利潤=總收益-會計成本

=總收益-顯性成本2、經(jīng)濟利潤經(jīng)濟利潤=總收益-總成本

=總收益-（顯性成本+隱性成本）

=會計利潤-隱性成本第8頁/共93頁除了經(jīng)濟利潤，經(jīng)濟學(xué)中講到利潤時，還有一種稱為正常利潤（normalprofit），它是企業(yè)家才能這種生產(chǎn)要素的報酬，微觀經(jīng)濟學(xué)中正常利潤被歸入經(jīng)濟成本（隱性成本）之中。第9頁/共93頁歸納一下，可以得到如下幾個等式，由此也可以清楚地看到幾個概念的關(guān)系：會計成本＝顯性成本經(jīng)濟成本＝顯性成本＋隱性成本＝會計成本＋隱性成本＝會計成本＋正常利潤第10頁/共93頁會計利潤＝總收益－顯性成本＝經(jīng)濟利潤＋正常利潤＝經(jīng)濟利潤＋隱性成本第11頁/共93頁經(jīng)濟利潤＝總收益－經(jīng)濟成本＝總收益－（顯性成本＋隱性成本）＝總收益－（會計成本＋隱性成本）＝總收益－（會計成本＋正常利潤）第12頁/共93頁正常利潤的決定類似于工資決定，它是由企業(yè)家才能這種生產(chǎn)要素的供給和需求決定的。前面生產(chǎn)理論中指出企業(yè)家才能是指企業(yè)家在一個廠商中發(fā)現(xiàn)市場機會，并安排生產(chǎn)要素進行生產(chǎn)以獲利的才能。由于企業(yè)對于企業(yè)家才能這種要素的需求水平較高，而這種特殊才能的供給缺乏彈性，因此，其價格或正常利潤水平高于一般工資水平。第13頁/共93頁經(jīng)濟利潤和會計利潤的區(qū)別●為了說明這個問題我們假設(shè)一例。假設(shè)王先生用自己的銀行存款30萬收購了一個小企業(yè)，如果不支取這30萬元錢，在市場利息5%的情況下他每年可以賺到1.5萬元的利息。王先生為了擁有自己的工廠，每年放棄了1.5萬元的利息收入。這1.5元就是王先生開辦企業(yè)的機會成本之一。經(jīng)濟學(xué)家和會計師以不同的方法來看待成本。經(jīng)濟學(xué)家把王先生放棄的1.5萬也作為他企業(yè)的成本，盡管這是一種隱性成本。但是會計師并不把這1.5萬元作為成本表示，因為在會計的賬面上并沒有貨幣流出企業(yè)去進行支付。第14頁/共93頁經(jīng)濟利潤和會計利潤的區(qū)別●為了進一步經(jīng)濟學(xué)家和會計師之間的差別，我們換一個角度，王先生沒有買工廠的30萬元，而是用自己的儲蓄10萬元，并以5%的利息從銀行借了20萬元。王先生的會計師只衡量顯性成本，將把每年為銀行貸款支付的1萬元利息作為成本，因為這是從企業(yè)流出的貨幣量。與此相比，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)家的看法，擁有的機會成本仍然是1.5萬元。第15頁/共93頁經(jīng)濟利潤和會計利潤的區(qū)別●現(xiàn)在我們再回到企業(yè)的目標——利潤。由于經(jīng)濟學(xué)家和會計師用不同方法衡量企業(yè)的成本，他們也會用不同的方法衡量利潤。經(jīng)濟學(xué)家衡量企業(yè)的經(jīng)濟利潤，即企業(yè)總收益減生產(chǎn)所銷售物品與勞務(wù)的所有機會成本。會計師衡量企業(yè)的會計利潤，即企業(yè)的總收益只減企業(yè)的顯性成本。第16頁/共93頁案例

一個擁有碩士學(xué)位的人，投資50萬元開辦一家工廠，并由自己來管理，某一年度的損益表如下：銷售收入100萬元減:會計成本(顯成本)95萬元

原材料60萬元

工人工資10萬元

折舊10萬元

水電雜費10萬元

稅收5萬元會計利潤5萬元第17頁/共93頁案例

假設(shè)該碩士去別的公司工作，每年可得到10萬元的薪水；當前的銀行利率為5%。則如圖所示:銷售收入100萬元減:會計成本(顯成本)95萬元減:機會成本(隱成本)12.5萬元

放棄的薪水10萬元

放棄的利息2.5萬元經(jīng)濟利潤-7.5萬元第18頁/共93頁三、會計利潤、經(jīng)濟利潤、正常利潤3、正常利潤廠商對自己所提供的企業(yè)家才能的報酬支付，屬于隱性成本。當經(jīng)濟利潤=0時，廠商獲得全部的正常利潤。第19頁/共93頁經(jīng)濟學(xué)家和會計師的成本和利潤顯性成本顯性成本

隱性成本經(jīng)濟利潤（正常利潤）會計利潤收益機會成本收益第20頁/共93頁四、成本函數(shù)成本函數(shù)：反映成本與產(chǎn)量之間的經(jīng)濟關(guān)系。第21頁/共93頁1.短期成本函數(shù)Ф（Q）為可變成本，b為固定成本。2.長期成本函數(shù)第22頁/共93頁短期成本分析第23頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策中國航空工業(yè)第一集團公司在2000年8月決定今后民用飛機不再發(fā)展干線飛機，而轉(zhuǎn)向發(fā)展支線飛機。這一決策立時引起廣泛爭議和反彈。該公司與美國麥道公司于1992年簽訂合同合作生產(chǎn)MD90干線飛機。1997年項目全面展開，1999年雙方合作制造的首架飛機成功試飛，2000年第二架飛機再次成功試飛，并且兩架飛機很快取得美國聯(lián)邦航空局頒發(fā)的單機適航證。這顯示中國在干線飛機制造和總裝技術(shù)方面已達到90年代的國際水平，并具備了小批量生產(chǎn)能力。就在此時，MD90項目下馬了。第24頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策在各種支持或反對的聲浪中，討論的角度不外乎兩大方面：一是基于中國航空工業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，二是基于項目的經(jīng)濟因素考慮。本文不想就前一角度展開討論，在這方面航空專家最有發(fā)言權(quán)。第25頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策單從經(jīng)濟角度看，干線項目上馬、下馬之爭可以說為“沉沒成本”提供了最好的案例。許多人反對干線飛機項目下馬的一個重要理由就是，該項目已經(jīng)投入數(shù)十億元巨資，上萬人傾力奉獻，耗時六載，在終嘗勝果之際下馬造成的損失實在太大了。這種痛苦的心情可以理解，但絲毫不構(gòu)成該項目應(yīng)該上馬的理由，因為不管該項目已經(jīng)投入了多少人力、物力、財力，對于上下馬的決策而言，其實都是無法挽回的沉沒成本。第26頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策究竟什么是沉沒成本呢？沉沒成本是指業(yè)已發(fā)生或承諾、無法回收的成本支出，如因失誤造成的不可收回的投資。沉沒成本是一種歷史成本，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本，不會影響當前行為或未來決策。從這個意義上說，在投資決策時應(yīng)排除沉沒成本的干擾。衡量投資項目成本，只能包含因進行或選擇該行動方案而發(fā)生的相關(guān)成本。第27頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策相關(guān)成本指與特定決策、行動有關(guān)的，在分析評價時必須加以考慮的成本，包括差額成本、未來成本、重置成本、機會成本等。非相關(guān)成本則指在決策之前就已發(fā)生或不管采取什么方案都要發(fā)生的成本，它與特定決策無關(guān)，因而在分析評價和最優(yōu)決策過程中不應(yīng)納入決策成本的范疇，如過去成本、賬面成本等。從決策的相關(guān)性看，沉沒成本是決策非相關(guān)成本，若決策時計入沉沒成本，將使項目成本高估，從而得到錯誤的結(jié)論。第28頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策機會成本不是通常意義上的成本，它不是一種支出或費用，而是選定某方案可能損失的收入或收益。以中國干線飛機項目為例，終止該項目的機會成本是什么呢？顯然應(yīng)當是繼續(xù)進行該項目未來可能獲得的凈收益（扣除新增投資后）。如果不能產(chǎn)生正的凈收益，下馬就是最好的出路。即使有了正的凈收益，也還必須看其投資回報率（凈收益/新增投資）是否高于企業(yè)的平均回報。倘若低于平均回報，也應(yīng)當忍痛下馬。第29頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策事實上，“事件一”中干線項目下馬完全是“前景堪憂”使然。從銷路看，原打算生產(chǎn)150架飛機，到1992年首次簽約時定為40架，后又于1994年降至20架，并約定由中方認購。但民航只同意購買5架，其余15架沒有著落。可想而知，在沒有市場的情況下，繼續(xù)進行該項目會有怎樣的未來收益？第30頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策當然，決策中某一既定行動的機會成本有時是很難衡量的，成本估計可能是高度主觀和隨意的。此外，有關(guān)評價應(yīng)當考慮資金的時間價值，以貼現(xiàn)指標為依據(jù)。這些都應(yīng)引起決策者的注意。正確區(qū)分決策成本與會計成本一般說來，沉沒成本是就決策或經(jīng)濟評估而言的。從會計成本核算角度看，其實并不存在什么沉沒成本。第31頁/共93頁沉沒成本與企業(yè)決策例如一個已發(fā)生了咨詢費和開辦費的投資項目，當環(huán)境發(fā)生某種變化需要重新決策時，這些費用作為沉沒成本不應(yīng)當納入決策成本范圍考慮。但在具體會計核算時，則應(yīng)視決策結(jié)果的不同而進行相應(yīng)的處理：如果最后決定放棄該項目，這些費用應(yīng)當計入當期投資損益；如果項目繼續(xù)，則根據(jù)會計準則在該項目的受益期內(nèi)進行成本分攤?？梢?，為財務(wù)報告目的而獲得的某項經(jīng)濟活動的成本對于決策目的來說，并不總是恰當?shù)?。?2頁/共93頁一、短期成本函數(shù)與曲線1、由短期生產(chǎn)函數(shù)推導(dǎo)短期成本函數(shù)：第33頁/共93頁短期總產(chǎn)量和短期總成本短期成本是指企業(yè)只能對一部分生產(chǎn)要素進行調(diào)整時期內(nèi)所發(fā)生的成本。短期總產(chǎn)量曲線和短期總成本曲線的關(guān)系：0QLQCbSTCTVCTFC0TP第34頁/共93頁2、短期總成本和生產(chǎn)的擴展線RCQOQ1Q2Q3C1C2C3短期內(nèi)不變成本既定第35頁/共93頁二、短期成本的分類短期成本總成本邊際成本平均成本總成本總不變成本總可變成本平均總成本平均不變成本平均可變成本第36頁/共93頁總成本

不變成本（FixedCost）

——購買不變生產(chǎn)要素的費用支出，不隨產(chǎn)量變動而變動。如購置機器、廠房的費用，資金的利息、企業(yè)的各種保險費等。

可變成本（VariableCost）

——購買可變生產(chǎn)要素的費用支出，隨產(chǎn)量變動而變動。如工人工資、原材料成本、日常運營費等。

總成本（TotalCost）

——購買全部生產(chǎn)要素的費用支出，等于不變成本+可變成本。第37頁/共93頁平均成本

平均不變成本（AverageFixedCost）——廠商在短期內(nèi)平均生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所消耗的不變成本。AFC=TFC/Q

平均可變成本（AverageVariableCost）——廠商在短期內(nèi)平均生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所消耗的可變成本。AVC=TVC/Q

平均成本（AverageCost）——廠商在短期內(nèi)平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品消耗的總成本。AC=TC/Q=AFC+AVC第38頁/共93頁邊際成本邊際成本(MarginalCost)——廠商在短期內(nèi)增加一單位產(chǎn)量時所增加的總成本。MC=dTC/dQ第39頁/共93頁三、短期成本曲線1.短期總成本曲線2.短期平均成本曲線3.短期邊際成本曲線4.TC,AC和MC之間的關(guān)系第40頁/共93頁1.總不變成本TFC曲線定義：廠商生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)量對投入的不變生產(chǎn)要素支付的成本。TFC=bTFC不隨產(chǎn)量的變化而變化，曲線是一條水平線。

QCTFCTFC第41頁/共93頁2.總可變成本TVC曲線含義：廠商生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)量對投入的可變生產(chǎn)要素支付的成本。TVC=TVC（Q）TVC隨產(chǎn)量的變化而變化，是產(chǎn)量的函數(shù)，曲線是一條由原點出發(fā)向右上方傾斜的曲線。QCATVC為什么是曲線？第42頁/共93頁3.總成本TC曲線含義：廠商生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)量對投入的全部生產(chǎn)要素支付的成本。

TC隨產(chǎn)量的變化而變化，曲線的形狀同TVC，是由TFC高度出發(fā)的向右上方傾斜的曲線。QCTCATFC第43頁/共93頁4.平均不變成本AFC曲線含義：廠商平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所支付的總不變成本費用。AFC=TFC/QAFC隨產(chǎn)量變化而變化，二者的變化方向相反，其曲線是一條向兩軸漸近的雙曲線。QCAFC第44頁/共93頁QQCTFCOQ1aCOQ1dQ2bQ2eQ3cfAFCQ3第45頁/共93頁5.平均可變成本AVC曲線含義：廠商平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所分攤的可變成本。AVC=TVC(Q)/QAVC是產(chǎn)量Q的函數(shù)，隨產(chǎn)量的變化而變化，其曲線是一個U字型的曲線。QCQ1AVC第46頁/共93頁QCOQCOAVCTVCaQ1bQ2Q1Q2cQ3Q3def第47頁/共93頁6.平均總成本AC曲線含義：廠商平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所消耗的全部總成本。AC隨產(chǎn)量的變化而變化，其曲線也是一個U字型的曲線。

第48頁/共93頁

7.邊際成本曲線邊際成本MC：廠商每增加一個單位產(chǎn)品時總成本的增加量?；蛑福簭S商每增加一個單位產(chǎn)品時總可變成本的增加量。其曲線也是一個U字型的曲線。

邊際成本即是總成本或總可變成本曲線的斜率

QCMC第49頁/共93頁MC曲線是TC曲線（TVC）上每點切線的斜率。CC00FCQQTCVC40MCACAVCAFC14671467?????a拐點切點???abcbbcdd第50頁/共93頁Ⅳ、TC,AC和MC曲線

1.TC曲線

2.AC曲線是TC曲線上每點射線的斜率，或是AVC曲線與AFC曲線的疊加。 第51頁/共93頁TC,AC和MC之間的關(guān)系1.TC與MC2.MC與AC（AVC）

1)MC＜AC,Q↑→AC↓2)MC=AC,ACmin.3)MC＞AC,Q↑→AC↑.4)MC↗→ACmin.???MCACAVCQC0minHKPQHQKTFCTVCTC,AC和MC之間的關(guān)系第52頁/共93頁最低成本點和停止營業(yè)點如果TR<TVC，即P<AVC，廠商停止營業(yè)（關(guān)閉點）。如果TR<TC，即P<AC，廠商退出行業(yè)。第53頁/共93頁三、短期成本曲線產(chǎn)量總成本平均成本邊際成本TFCTVCTCAFCAVCACMC01200012001120060018001200600180060021200800200060040010002003120090021004003007001004120010502250300262.5562.515051200140026002402805203506120021003300200350550700例：某短期成本表第54頁/共93頁三、短期成本曲線第55頁/共93頁三、短期成本曲線第56頁/共93頁三、短期成本曲線第57頁/共93頁四、短期成本變動的決定因素短期成本變動的決定因素——邊際報酬遞減規(guī)律MPL先遞增后遞減→MC先遞減后遞增MC先遞減后遞增→TC和TVC曲線的斜率先遞減后遞增MC先遞減后遞增→AC和AVC先遞減后遞增第58頁/共93頁邊際成本與邊際產(chǎn)量第59頁/共93頁五、短期成本曲線

與短期產(chǎn)量曲線之間的關(guān)系短期總成本曲線與短期總產(chǎn)量曲線之間的關(guān)系邊際成本曲線與邊際產(chǎn)量曲線之間的關(guān)系平均可變成本曲線與平均產(chǎn)量曲線之間的關(guān)系第60頁/共93頁1、短期總成本與總產(chǎn)量第61頁/共93頁第62頁/共93頁2、邊際成本與邊際產(chǎn)量第63頁/共93頁2、邊際成本與邊際產(chǎn)量

MC與MP成反比。MP先上升，后下降，所以MC先下降，然后上升；且MC的最低點對應(yīng)MP的頂點。第64頁/共93頁結(jié)論：1.MC與MPL兩者的變動方向是相反的。2.總產(chǎn)量和總成本之間也存在對應(yīng)關(guān)系。當總產(chǎn)量曲線下凸時，總成本線和總可變成本顯示下凹的。當總產(chǎn)量曲線下凹時，總成本線和總可變成本顯示凸下的。當總產(chǎn)量線存在一個拐點時，總成本線和總可變成本線也存在一個拐點。第65頁/共93頁3、平均可變成本與平均產(chǎn)量結(jié)論：AP與AVC成反比。當AP遞減時，AVC遞增；當AP遞增時，AVC遞減；當AP達到最大值時，AVC最小。因此AP曲線的頂點對應(yīng)AVC曲線的最低點。由于產(chǎn)量曲線中MP曲線與AP曲線在AP曲線的頂點相交，所以MC曲線在AVC曲線的最低點與其相交。第66頁/共93頁第三節(jié)長期成本理論第67頁/共93頁一、長期成本

長期：廠商本身規(guī)模的問題，不存在可變成本和固定成本的區(qū)分長期成本分析：廠商為了實現(xiàn)既定的產(chǎn)量，根據(jù)技術(shù)狀況來規(guī)劃出與產(chǎn)量相對應(yīng)的規(guī)模長期成本：總成本、平均成本和邊際成本第68頁/共93頁一、長期成本函數(shù)

長期總成本（LTC）：長期中廠商在每一個產(chǎn)量水平上通過選擇最優(yōu)的生產(chǎn)規(guī)模所能達到的最低總成本。長期平均成本（LAC）：長期中廠商按產(chǎn)量平均計算的最低總成本。長期邊際成本（LMC）：長期中廠商增加一單位產(chǎn)量所引起的最低總成本的增量。第69頁/共93頁二、長期成本曲線及其推導(dǎo)長期總成本曲線及其推導(dǎo)長期平均成本曲線及其推導(dǎo)長期邊際成本曲線及其推導(dǎo)第70頁/共93頁1、長期總成本曲線及其推導(dǎo)LTC=LTC(Q)

長期總成本與產(chǎn)量有關(guān)。第71頁/共93頁1、長期總成本曲線及其推導(dǎo)三條STC分別代表三個不同的生產(chǎn)規(guī)模。

第72頁/共93頁1、長期總成本曲線及其推導(dǎo)（2）由生產(chǎn)擴展線推導(dǎo)LTCCQOQ1Q2Q3C1C2C3短期內(nèi)不變成本既定長期內(nèi)不變成本可變第73頁/共93頁1、長期總成本曲線及其推導(dǎo)長期總成本曲線是無數(shù)條短期總成本曲線的包絡(luò)線。在每一個產(chǎn)量水平上都存在著LTC和一條STC曲線相切，STC曲線所代表的就是生產(chǎn)該產(chǎn)量的最優(yōu)規(guī)模，該切點所對應(yīng)的總成本就是生產(chǎn)該產(chǎn)量的最低成本。所以，LTC曲線表示長期內(nèi)廠商在每一個產(chǎn)量水平上有最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模所帶來的最小成本。第74頁/共93頁2、長期平均成本曲線及其推導(dǎo)（1）由長期總成本曲線推導(dǎo)CQOLTC曲線上每一點到原點的連線的斜率。先遞減后遞增。第75頁/共93頁第76頁/共93頁2、長期平均成本曲線及其推導(dǎo)（2）由短期平均成本曲線推導(dǎo)SAC3QOSAC2SAC1CQ1aQ2bQ3cLACcacbccQ′第77頁/共93頁

●在長期廠商可以根據(jù)產(chǎn)量，選擇最優(yōu)的生產(chǎn)規(guī)模進行生產(chǎn)。第78頁/共93頁2、長期平均成本曲線及其推導(dǎo)（2）由短期平均成本曲線推導(dǎo)QOCQ1aQ2bQ3cLACSAC3SAC2SAC1第79頁/共93頁2、長期平均成本曲線及其推導(dǎo)長期平均成本曲線是無數(shù)條短期平均成本曲線的包絡(luò)線。長期平均成本曲線表示長期內(nèi)廠商在每一產(chǎn)量水平上通過選擇最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模所實現(xiàn)的最小平均成本。LAC曲線呈現(xiàn)出U型的特征，在LAC曲線的下降段，相切于SAC曲線的左邊；在LAC曲線的上升段，相切于SAC曲線的右邊。第80頁/共93頁2、長期平均成本曲線及其推導(dǎo)（3）長期平均成本曲線的形狀長期平均成本曲線的形狀先降后升。原因——規(guī)模經(jīng)濟（內(nèi)在經(jīng)濟）和規(guī)模不經(jīng)濟（內(nèi)在不經(jīng)濟）

在企業(yè)生產(chǎn)擴張的開始階段，廠商由于擴大生產(chǎn)規(guī)模而使經(jīng)濟效益得到提高，這叫規(guī)模經(jīng)濟。當生產(chǎn)擴張到一定的規(guī)模以后，廠商繼續(xù)擴大生產(chǎn)規(guī)模，就會出現(xiàn)經(jīng)常效益下降，這叫規(guī)模不經(jīng)濟。第81頁/共93頁規(guī)模經(jīng)濟和規(guī)模不經(jīng)濟規(guī)模經(jīng)濟指的是產(chǎn)出的增長率大于成本增長率的情形，即長期平均總成本隨著產(chǎn)量增加而減少的特性。規(guī)模不經(jīng)濟指的是產(chǎn)出的增長率小于成本增長率的情形，即長期平均總成本隨著產(chǎn)量增加而增加的特性。第82頁/共93頁規(guī)模經(jīng)濟和規(guī)模不經(jīng)