第八章財產(chǎn)清查

會計學(xué)1第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類一、財產(chǎn)清查的意義

1.定義:財產(chǎn)清查是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬項的實有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會計核算方法。

什么叫財產(chǎn)清查？第1頁/共41頁2.造成賬實不符的原因

①在財產(chǎn)收發(fā)時，由于制度不健全，計量檢驗不準確而發(fā)生了品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。②在財產(chǎn)增減變動時沒有填制憑證、登記入賬；或者在填制財產(chǎn)收、發(fā)憑證、登記財產(chǎn)帳目時，發(fā)生了計算上或登記上的錯誤。③在運輸、保管過程中，由于受到各種自然條件（如霉爛、干耗等）和一些其他因素（如毀損、潑撒等）的影響，發(fā)生了數(shù)量上或質(zhì)量上的差異。④由于管理不善或工作失職而發(fā)生的財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺，以及其他原因使帳存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)產(chǎn)生差異或混亂。⑤由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生財產(chǎn)的數(shù)量上或質(zhì)量上的損失。第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類有哪些呢？第2頁/共41頁二、財產(chǎn)清查的作用

1.保證賬實相符和會計資料的準確可靠；2.查明各種財產(chǎn)物資的儲備和利用情況，加速資金周轉(zhuǎn)；3.改善管理，保護社會主義財產(chǎn)的安全和完整；4.查明各項往來款項的結(jié)算情況是否正常，促使企業(yè)經(jīng)濟往來的正常進行；5.建立和健全有關(guān)財產(chǎn)的管理與核算制度和經(jīng)濟上、財務(wù)上的責(zé)任制度。第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類主目錄第3頁/共41頁三、財產(chǎn)清查的分類

第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法全面清查局部清查1.按清查范圍分第4頁/共41頁三、財產(chǎn)清查的分類

第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法定期清查不定期清查2.按清查時間分第5頁/共41頁第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法

一、財產(chǎn)清查的步驟

第1步成立清查小組第2步制定清查計劃第3步清查前的準備第4步組織盤點清查第6頁/共41頁二、財產(chǎn)物資的盤存制度１．永續(xù)盤存制：是指通過設(shè)置財產(chǎn)物資明細帳，對財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐日或逐筆連續(xù)登記,并隨時結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)的核算方法。期末進行實地盤點。優(yōu)缺點：核算手續(xù)嚴密、帳面記錄及時全面，應(yīng)用廣泛;但核算工作量大.２．實地盤點：設(shè)置財產(chǎn)物資明細帳，平時在明細帳上只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末結(jié)帳時，根據(jù)實地盤點的結(jié)存數(shù)倒推出發(fā)出數(shù)，并據(jù)以登記入帳的核算方法。第7頁/共41頁本期發(fā)出數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結(jié)存數(shù)優(yōu)缺點：簡化核算；但賬和實物無法核對、不能隨時反映收發(fā)存動態(tài)、以存計銷削弱了對存貨的控制。例:大地公司甲材料某月收發(fā)情況及采用帳面盤存制和實地盤點制確定的期末結(jié)存數(shù)(公斤)如下表:第8頁/共41頁日期摘要收入發(fā)出結(jié)存

1日

1日

12日

15日

19日

25日

30日月初結(jié)存月末結(jié)存20003000100040005001000300060002000300025002500第9頁/共41頁日期摘要收入發(fā)出結(jié)存

1日

1日

12日

15日

19日

25日

30日月初結(jié)存月末結(jié)存200030001000450010002500本月發(fā)出=1000+6000-2500=4500第10頁/共41頁三、財產(chǎn)清查的方法

1.實物清查

①實物清查的準備工作

●截止清查日止，所有有關(guān)實物收發(fā)的憑證都要全部入帳，并結(jié)出總帳和明細帳的余額，認真地進行核對，保證帳證、帳帳之間相互一致。

●將準備清查的各項實物整理清楚，存放整齊，分別掛上標簽，詳細標明其編號、名稱、規(guī)格和數(shù)量?！裨谇宀榈攸c準備好各種必要的度量衡器具，并進行詳細的檢查，以保證計量的準確性。第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第11頁/共41頁②實物清查的方法

●實地盤點。這種方法適用范圍較廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資一般都可采用這種方法。具體方法是通過逐一清點或用計量器具來確定其實存數(shù)量。例如庫存商品數(shù)量的清點、燃料油的稱量等。

●技術(shù)推算盤點。對于那些大量成堆、難以逐一清點的財產(chǎn)物資，也可以采用技術(shù)推算盤點的方法。例如量方、計尺等來確定其實存數(shù)量。

*對于實物質(zhì)量的檢查方法，可根據(jù)不同的物資采用不同的方法，如有的物資采用物理方法，有的物資采用化學(xué)方法來檢查其保管質(zhì)量。*填制財產(chǎn)盤存單的格式。*根據(jù)盤存單和帳簿記錄編制實存賬存對比表的格式。

第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第12頁/共41頁

（單位名稱）編號：盤存單盤點時間：財產(chǎn)類別：存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽字或蓋章：實物保管人簽字或蓋章：第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第13頁/共41頁

（單位名稱）編號：實存賬存對比表年月日存放地點：編號類別其名稱計量單位單價實存帳存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第14頁/共41頁

③實物清查的順序

●以實物對賬：工作量較大，適用于財產(chǎn)物資管理比較混亂的單位。

●以賬對實物：相對工作量要小一些，適用于財產(chǎn)物資管理及會計帳務(wù)記錄均較好的單位。這樣可以節(jié)省盤點時間，提高財產(chǎn)清查的效率。第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第15頁/共41頁

2.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查通過實地盤點進行，一般采用突擊盤點的辦法，即事先不通知出納人員。清點結(jié)果，要編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的格式下表所示。

●庫存現(xiàn)金盤點報告表具有雙重性質(zhì)：既是盤存單，又是實存帳存對比表。

（單位名稱）編號：庫存現(xiàn)金盤點報告表年月日存放地點：實存金額帳存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點人：出納員簽章：第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第16頁/共41頁3.銀行存款的清查①清查方法：通過核對余額的方法進行的，即將銀行對帳單和本單位銀行存款日記帳的帳面發(fā)生額及余額逐筆進行核對（有多個開戶銀行的單位應(yīng)分別各開戶銀行進行核對清查）。②未達賬項：是指銀行或企業(yè)一方已經(jīng)入帳，另一方尚未接到有關(guān)憑證或未能及時處理而沒入帳的事項。第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第17頁/共41頁未達賬項一般有以下四種情況：

第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法未達賬項企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項第18頁/共41頁

③“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的主要編制方法

●余額法：也稱為補記法（站在企業(yè)的角度），也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項分別補記（不一定就是相加）在未入帳的一方的余額上的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。

其計算公式為：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收款項－銀行已付、企業(yè)未付款項＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收、銀行未收款項－企業(yè)已付、銀行未付款項

第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法1.余額法2.差額法第19頁/共41頁【例1】20××年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為43500元，銀行對賬單余額為50000元，經(jīng)查有下列未達帳項：(1)銀行已代收貨款7000元，收款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)未入賬。(2)銀行代扣電費400元，銀行已入賬，帳單尚未到達企業(yè)，企業(yè)未入賬。(3)企業(yè)10月31日將轉(zhuǎn)賬支票6100元存入銀行，銀行尚未入賬。(4)企業(yè)10月31日已開出轉(zhuǎn)賬支票6000元，銀行未入賬。

根據(jù)上述未達賬項，采用余額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第20頁/共41頁項目金額項目金額企業(yè)賬面存款余額43500銀行對賬單余額50000加：企業(yè)未記入的收入款項加：銀行未記如得收入款項1.銀行代收貨款70001.存入轉(zhuǎn)帳支票6100減：企業(yè)未記的之付款項減：銀行未記的付出款項1.銀行代扣電費4001.開出轉(zhuǎn)賬支票6000調(diào)節(jié)后存款余額50100調(diào)節(jié)后存款余額50100（單位名稱）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

20XX年10月31日第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第21頁/共41頁●差額法：也稱為去除法（站在企業(yè)的角度），也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項分別從已入帳一方的余額上去除（不一定就是減去）的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計算公式為：企業(yè)銀行存款日記帳余額－企業(yè)已收、銀行未收款項＋企業(yè)已付、銀行未付款項＝銀行對帳單余額－銀行已收、企業(yè)未收款項＋銀行已付、企業(yè)未付款項

根據(jù)例1的未達帳項，采用差額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示。

第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第22頁/共41頁項目金額項目金額企業(yè)賬面存款余額43500銀行對賬單余額50000減：銀行未記的收入款項減：企業(yè)未記的收入款項1.存入轉(zhuǎn)賬支票61001.銀行代收貨款7000加：銀行未記的付出款項加：企業(yè)未記的支付款項1.開出轉(zhuǎn)賬支票60001.銀行代扣電費400調(diào)節(jié)后存款余額43400調(diào)節(jié)后存款余額4340020XX年10月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（單位名稱）第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法第23頁/共41頁4.往來款項的清查具體做法如下：首先，應(yīng)將本單位往來賬目核對清楚，確認準確無誤后，再向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單，對賬單由本單位寄交或派人送交對方單位或用電話、傳真等與對方單位聯(lián)系。往來款項清查表的格式如表9-5所示。

（單位名稱）往來款項清查表總分類賬戶名稱：年月日明細分類賬戶清查結(jié)果核對不符原因分析備注名稱賬面金額核對相符金額核對不符金額未達賬項金額有爭議款項金額其他第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟和方法主目錄第24頁/共41頁一、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1.賬務(wù)處理的步驟

①審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，及時編制會計憑證，據(jù)以入賬，使財產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實存數(shù)相符；②審批后，應(yīng)根據(jù)批準的處理意見，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬戶。

2.賬戶設(shè)置

設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶，并分設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類帳戶。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第25頁/共41頁①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)②已經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)②已經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)余尚未處理的盤虧數(shù)大于盤盈數(shù)的差額余尚未處理的盤盈數(shù)大于盤虧數(shù)的差額待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢第26頁/共41頁2.舉例說明財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

①財產(chǎn)物資盤盈的帳務(wù)處理【例2】某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈5000元，列賬待查。(1)批準前，根據(jù)“實存帳存對比表”的記錄，作如下會計分錄：

借：原材料─甲材料5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢5000第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第27頁/共41頁(2)經(jīng)查明，這項盤盈材料，因計量儀器不準，造成生產(chǎn)領(lǐng)用少發(fā)多算，所以批準沖減本月份管理費用，作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢5000

貸：管理費用5000

或用紅字編制會計分錄如下：

借：管理費用

5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢

5000

第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第28頁/共41頁【例3】某公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計重置價值6000元，累計折舊估計為1000元。

(1)批準前，根據(jù)“實存帳存對比表”的記錄，作如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)6000

貸：累計折舊1000

待處理財產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢5000(2)經(jīng)批準，該機器由公司留用，作為增加營業(yè)外收入處理。根據(jù)批準文件，作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢5000

貸：營業(yè)外收入5000第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第29頁/共41頁【例4】某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。

(1)批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢3000

貸：原材料─乙材料3000第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第30頁/共41頁(2)經(jīng)批準，上述盤虧材料的處理結(jié)果為：1,800元屬自然損耗，列作管理費用核銷；200元屬管理不善造成，責(zé)成過失人賠償；1000元屬于非常災(zāi)害造成，經(jīng)批準列作營業(yè)外支出（如應(yīng)由保險公司賠償，則也記入“其他應(yīng)收款”賬戶）。作如下會計分錄：

借：管理費用1800

其他應(yīng)收款─××責(zé)任人200

營業(yè)外支出1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢3000第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第31頁/共41頁在增值稅條件下，在批準前則應(yīng)作如下會計分錄：(3)借：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢510

貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅─進項稅額轉(zhuǎn)出510批準后，作如下會計分錄：(4)借：管理費用306

其他應(yīng)收款─××責(zé)任人34

營業(yè)外支出170

貸：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢510

第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第32頁/共41頁上述(1)、(2)、(3)、(4)分錄也可合并如下：批準前分錄如下：(5)借：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢3510

貸：原材料─乙材料3000

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅─進項稅額轉(zhuǎn)出510批準后分錄如下：(6)借：管理費用2106

其他應(yīng)收款─××責(zé)任人234

營業(yè)外支出1170

貸：待處理財產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢3510

第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第33頁/共41頁【例5】某公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲固定資產(chǎn)一臺，原始價值40000元，累計已提折舊26000元。

(1)批準前，根據(jù)“實存帳存對比表”的記錄，作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢14000

累計折舊26000

貸：固定資產(chǎn)40000(2)經(jīng)批準，