財(cái)經(jīng)法規(guī)-第三章

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)經(jīng)法規(guī)_第三章（二）稅收的特征1.強(qiáng)制性2.無(wú)償性3.固定性（三）稅收的分類1、按照征稅對(duì)象分類：1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅2、所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3、財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅4、資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅5、行為稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅2、按征收管理的分工體系分類1、工商稅類：由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。2、關(guān)稅類：由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。第1頁(yè)/共49頁(yè)3、按照收入支配權(quán)限1、中央稅：屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅。2、地方稅：屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅。3、中央地方共享稅：增值稅、印花稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，中央和地方政府按一定比例分享稅收收入。4、按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)1、從價(jià)稅：大部分稅2、從量稅：消費(fèi)稅中的啤酒、汽油3、復(fù)合稅：消費(fèi)稅中的卷煙、白酒第2頁(yè)/共49頁(yè)二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1、概念稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)的稅法由稅收法律、稅收法規(guī)和稅收規(guī)章組成。2.稅收與稅法的關(guān)系

稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法屬于法學(xué)概念。第3頁(yè)/共49頁(yè)（二）稅法的分類1、按照稅法的功能作用的不同（1）稅收實(shí)體法：稅種立法（2）稅收程序法：稅收征管立法2、按照主權(quán)國(guó)家行駛稅收管轄權(quán)的不同（1）國(guó)內(nèi)稅法（2）國(guó)際稅法（3）外國(guó)稅法3、按照稅法法律級(jí)次劃分稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件第4頁(yè)/共49頁(yè)（三）稅法構(gòu)成要素1、征稅人2、納稅義務(wù)人3、征稅對(duì)象4、稅目5、稅率6、計(jì)稅依據(jù)7、納稅環(huán)節(jié)8、納稅期限9、納稅地點(diǎn)10、減免稅11、法律責(zé)任第5頁(yè)/共49頁(yè)（三）稅法構(gòu)成要素1、征稅人：代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政部門2、納稅義務(wù)人：稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人3、征稅對(duì)象：稅收法律關(guān)系的客體，指對(duì)什么征稅，征稅對(duì)象包括物或行為。4、稅目：各稅種規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化5、稅率：是應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額之間的比例，1、比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象或稅目，不分?jǐn)?shù)額大小，都按規(guī)定的同一比例征稅2、定額稅率（固定稅率）：按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，不采用百分比形式3、累進(jìn)稅率：是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小不同，規(guī)定不同等級(jí)

的稅率。第6頁(yè)/共49頁(yè)（三）稅法構(gòu)成要素6、計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅的依據(jù)。稅種不同計(jì)稅依據(jù)不同，

分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種7、納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。8、納稅期限：納稅人按稅法規(guī)定交納稅款的期限，分按次和按期納稅9、納稅地點(diǎn)：交納稅款的地方。10、減免稅（1）減稅和免稅（2）起征點(diǎn)（3）免征額起征點(diǎn)制度要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅。11、法律責(zé)任：稅法規(guī)定的對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的處罰措施。一般包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任第7頁(yè)/共49頁(yè)第二節(jié)主要稅種

我國(guó)有26個(gè)稅種，開(kāi)征的24個(gè)，未開(kāi)征的2（遺產(chǎn)稅、證券交易稅），停征的1個(gè)（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）一、由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收

19種工商稅—增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅；土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅、車船牌照使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅二、由海關(guān)負(fù)責(zé)征收

1種——關(guān)說(shuō)三、由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收

4種——農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅第8頁(yè)/共49頁(yè)一增值稅（一）、增值稅的概念與分類1、概念：以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。征稅范圍：我國(guó)境內(nèi)的銷售貨物、提供加工或修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物2.增值稅的分類

-生產(chǎn)型增值稅-收入型增值稅-消費(fèi)型增值稅第9頁(yè)/共49頁(yè)第10頁(yè)/共49頁(yè)一增值稅（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人.1.小規(guī)模納稅人2.一般納稅人第11頁(yè)/共49頁(yè)一增值稅（三）增值稅稅率絕大多數(shù)采取比例稅率，小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

1.基本稅率17%,自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來(lái)的13%恢復(fù)到17%。2.低稅率13%，書(shū)上150頁(yè)，增加農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚（2008年1月1日）。3.零稅率，納稅人出口貨物

4.征收率，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅率由過(guò)去的6%和4%一律調(diào)整為3%。第12頁(yè)/共49頁(yè)一增值稅（四）增值稅應(yīng)納稅額我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅1.銷項(xiàng)稅額2.銷售額3.進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率（3%）

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率進(jìn)口貨物納稅人應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅第13頁(yè)/共49頁(yè)一增值稅（五）增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間書(shū)1342.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。

以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1至15日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點(diǎn)增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

第14頁(yè)/共49頁(yè)視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售：

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；?

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

第15頁(yè)/共49頁(yè)下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過(guò)的物品；

更多增值稅知識(shí)請(qǐng)參閱《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16頁(yè)/共49頁(yè)二消費(fèi)稅（一）概念與計(jì)稅方法1.消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.計(jì)稅方法

從價(jià)計(jì)稅，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率（化妝品，珠寶玉石，鞭炮焰火，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板）

從量計(jì)稅，應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)（黃酒，啤酒，成品油）復(fù)合計(jì)稅，只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒。第17頁(yè)/共49頁(yè)二消費(fèi)稅（二）納稅人

是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（三）稅目和稅率

共有14個(gè)稅目，分別為煙；酒及酒精；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮焰火，成品油；汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板第18頁(yè)/共49頁(yè)二消費(fèi)稅（四）應(yīng)納稅額1.銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.銷售量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用的，為移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

3.復(fù)合計(jì)征

4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除第19頁(yè)/共49頁(yè)二消費(fèi)稅（五）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，書(shū)上136頁(yè)

2.納稅期限

分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.納稅地點(diǎn)（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第20頁(yè)/共49頁(yè)三、營(yíng)業(yè)稅（一）納稅主體：在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（二）稅目：9個(gè)稅目—交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、（三）稅率：3％—交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文體業(yè)、郵電通信業(yè)

5％—服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

5%-20％的幅度稅率—娛樂(lè)業(yè)（四）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率第21頁(yè)/共49頁(yè)（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理1.時(shí)間

一般為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但同時(shí)有下列特殊規(guī)定：

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

2.納稅期限

3.地點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。三、營(yíng)業(yè)稅第22頁(yè)/共49頁(yè)四、企業(yè)所得稅（一）納稅主體：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（二）征稅對(duì)象：1.居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）稅率：實(shí)行比例稅率。

1.基本稅率為25％

2.低稅率為20%第23頁(yè)/共49頁(yè)（四）應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—允許彌補(bǔ)的虧損應(yīng)納稅額=納稅人應(yīng)納稅所得額×適用稅率

1.收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

（1）銷售貨物收入；

（2）提供勞務(wù)收入；

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（5）利息收入；

（6）租金收入；

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（8）接受捐贈(zèng)收入；

（9）其他收入。四、企業(yè)所得稅第24頁(yè)/共49頁(yè)2.不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入。4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、企業(yè)所得稅第25頁(yè)/共49頁(yè)5.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）企業(yè)發(fā)生的在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。6.虧損彌補(bǔ)：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

四、企業(yè)所得稅第26頁(yè)/共49頁(yè)五、個(gè)人所得稅（一）概念（二）納稅義務(wù)人：（1）居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取的所得；（2）非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所、又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得（三）應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率：（1）工資、薪金所得（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得第27頁(yè)/共49頁(yè)五、個(gè)人所得稅稅率（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率14%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。第28頁(yè)/共49頁(yè)五、個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額2.個(gè)體工商戶以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額4.勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除費(fèi)用20%。5.稿酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除費(fèi)用20%。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除費(fèi)用20%。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

第29頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管一、稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度。也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個(gè)稅款征收管理的起點(diǎn)第30頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管（一）開(kāi)業(yè)登記開(kāi)業(yè)登記是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后辦理的納稅登記。1.開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象2.登記地點(diǎn)：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)3.登記時(shí)間：30日內(nèi)4.辦理登記時(shí)，提供證件和資料。P1715.填寫(xiě)稅務(wù)登記表第31頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管（二）變更稅務(wù)登記變更登記是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：1.改變名稱2.改變法定代表人3.改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型4.改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)5.改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式6.增減注冊(cè)資金7.改變隸屬關(guān)系8.改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限9.改變或增減銀行賬號(hào)10.改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。第32頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記適用范圍：實(shí)行定期定額征收方式的納稅人在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的。納稅人停業(yè)期限不得超過(guò)1年納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。第33頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管（四）注銷稅務(wù)登記

注銷稅務(wù)登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理終止納稅義務(wù)的稅務(wù)登記手續(xù)。1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；第34頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管2.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。3.納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。4.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15內(nèi)，向元稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。第35頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管(五)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記1.納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征收管理證明》。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一怔的原則，核發(fā)此證，其有效期一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。3.納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證證件副本和《外管證》。4.納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。5.納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

第36頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管

二.發(fā)票開(kāi)具與管理（一）發(fā)票的種類1.增值稅專用發(fā)票：專用于納稅人銷售或者提供增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一種發(fā)票。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算起著關(guān)鍵性作用。

增值稅專用發(fā)票的票樣由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。只有經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人才能領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。第37頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管

二.發(fā)票開(kāi)具與管理（一）發(fā)票的種類2.普通發(fā)票：主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開(kāi)票方留存?zhèn)洳橛?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開(kāi)票方作為記賬原始憑證。3.專業(yè)發(fā)票：是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

第38頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管

二.發(fā)票開(kāi)具與管理（一）發(fā)票的開(kāi)具要求稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票。

2.開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)順序填開(kāi)。

3.填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。4.使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

5.開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。第39頁(yè)/共49頁(yè)第三節(jié)稅收征管

三、納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申報(bào)的一種法定手續(xù)。(一)直接申報(bào)（上門申報(bào)、自行申報(bào)）。

(二)郵寄申報(bào)。納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

(三)數(shù)據(jù)電文申報(bào)。數(shù)據(jù)電文申報(bào)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書(shū)面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第40頁(yè)/共49頁(yè)(4)其他方式申報(bào)：

①簡(jiǎn)易申報(bào)：實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期可以不辦理申報(bào)手續(xù)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后，再將每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。即按期納稅即視同申報(bào)，未按期納稅，也構(gòu)成未進(jìn)行納稅申報(bào)。簡(jiǎn)易申報(bào)實(shí)際上是納稅申報(bào)的一種變通方法，不能算是一種獨(dú)立的納稅申報(bào)方式。

②簡(jiǎn)并征期：是將實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶若干納稅期的應(yīng)納稅額集中在一個(gè)納稅期限內(nèi)繳納。簡(jiǎn)并征期最大程度的簡(jiǎn)化了稅款征收程序。適用于實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的情況。簡(jiǎn)并征期相當(dāng)于延長(zhǎng)了納稅期限，本身并不是一種納稅申報(bào)方式。第41頁(yè)/共49頁(yè)方式含義適用范圍查賬征收由納稅人依據(jù)賬簿記載，先行計(jì)算繳納，事后稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，多退少補(bǔ)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)且會(huì)計(jì)記錄完整的單位采用查定征收由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人情況對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定數(shù)量和銷售額并依照稅法規(guī)定的稅率征收生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊查驗(yàn)征收稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星、分散的流動(dòng)性大的稅源定期定額征收

對(duì)小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿的標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算納稅依據(jù)的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）四、稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。第42頁(yè)/共49頁(yè)方式含義適用范圍納稅人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納納稅人申報(bào)前，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅票，自行填寫(xiě)，然后到國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款，以國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的回執(zhí)聯(lián)和納稅申報(bào)等資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅在設(shè)有國(guó)庫(kù)經(jīng)收處銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶，并且向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫(kù)手續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接收取稅款并辦理入庫(kù)手續(xù)的繳納方式稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的納稅人繳納的稅款；臨時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接繳納的稅款。代扣代繳按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式零星分期，不易控制的稅源代收代繳負(fù)有收繳義務(wù)的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款進(jìn)行代收代繳的方式，即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅款稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅委托征收受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證