財(cái)政收入概述

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政收入概述與財(cái)政收入有關(guān)的概念：預(yù)算外收入：非集中性，不納入預(yù)算內(nèi)政府收入：政府部門掌握的收入制度外收入：灰色收入政府收入＝財(cái)政收入＋預(yù)算外收入＋制度外收入第1頁/共34頁二、財(cái)政收入的分類按財(cái)政收入形式

稅收國有資產(chǎn)收益公債收入罰沒收入公共收費(fèi)第2頁/共34頁稅收稅收，是以國家權(quán)力為依據(jù)，國家財(cái)政收入的主要形式強(qiáng)制性、無償性、固定性——稅收三性。第3頁/共34頁國有資產(chǎn)收益國有資產(chǎn)收益是指國家憑借對(duì)國有資產(chǎn)的所有權(quán)，從國有資產(chǎn)經(jīng)營收入中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。其來源是國有企業(yè)或國家參股企業(yè)的勞動(dòng)者在剩余勞動(dòng)時(shí)間內(nèi)為社會(huì)創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值。主要形式：股息、紅利收入，利潤(rùn)上繳，租金收入，其他形式。第4頁/共34頁公共收費(fèi)公共收費(fèi)是指公共部門就其所提供的公共服務(wù)（包括公用設(shè)施）或特定權(quán)利而向使用者或權(quán)利擁有者收取的費(fèi)用。公共部門包括國家權(quán)力機(jī)構(gòu)以及提供公共服務(wù)的非盈利性機(jī)構(gòu)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范化的政府收費(fèi)只有使用者收費(fèi)和規(guī)費(fèi)兩種。

-使用者收費(fèi)，是指政府對(duì)特定服務(wù)或特許權(quán)收取的價(jià)格，用于支付提供這些服務(wù)的全部或部分成本，即政府部門就其向社會(huì)提供的產(chǎn)品或者特殊服務(wù)而收取的費(fèi)用。

-規(guī)費(fèi)，是政府部門在執(zhí)行社會(huì)管理職能過程中，為國民提供某種特別服務(wù)時(shí)所獲得的特別報(bào)償。第5頁/共34頁罰沒收入罰沒收入是國家職能機(jī)關(guān)或行政管理部門，對(duì)違反國家法律、法令、或行政法規(guī)的行為，收取的罰款收入，或沒收的贓款及沒收贓物的變價(jià)收入。其目的是輔助其他行政手段，對(duì)違法行為進(jìn)行禁止和糾正。罰沒收入具有征收目的的非財(cái)政性、征收對(duì)象的非連續(xù)性等特征。第6頁/共34頁公債收入公債收入是是以國家為債務(wù)人，通過信用方式取得的財(cái)政收入。公債收入具有自愿性、有償性、靈活性的特征。公債國家調(diào)節(jié)貨幣流通量、平衡社會(huì)供求的重要工具。第7頁/共34頁按財(cái)政收入性質(zhì)

稅收收入

社會(huì)保險(xiǎn)基金收入

債務(wù)收入

貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入

轉(zhuǎn)移性收入

非稅收入

第8頁/共34頁按財(cái)政收入層次

中央財(cái)政收入地方財(cái)政收入按照財(cái)政預(yù)算法和財(cái)政管理體制規(guī)定由中央政府集中和支配使用的財(cái)政資金；包括：國家稅收中屬于中央的稅收，中央政府所屬企業(yè)的國有資產(chǎn)收益，中央和地方共享收入中的中央分成收入，地方政府向中央政府的上解收入以及國債收入等。按照財(cái)政預(yù)算法或地方財(cái)政法規(guī)定劃歸地方政府集中籌集和支配使用的財(cái)政資金；包括：地方稅，地方政府所屬企業(yè)的國有資產(chǎn)收益，中央和地方共享收入中的地方分成收入，上級(jí)政府的返還和補(bǔ)助收入等。第9頁/共34頁

第二節(jié)財(cái)政收入的總量界限

一、確定財(cái)政收入的總量界限國家財(cái)政收入集中率＝財(cái)政收入總額/GDP×100％宏觀稅負(fù)＝稅收收入/GDP第10頁/共34頁美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家——

阿瑟·拉弗

“拉弗曲線”---宏觀稅率與稅收總額、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系確定財(cái)政收入總量界限時(shí)，兼顧國家履行職能的需要和人們承受財(cái)政負(fù)擔(dān)的可能。要“取之有度”，財(cái)政收入集中率過高過低都不好。第11頁/共34頁OTt圖示拉弗曲線ABCDEtatctetdtb100%

最佳點(diǎn)為E。對(duì)應(yīng)的宏觀稅率為te，稅收收入為T3T1T2T3第12頁/共34頁拉弗曲線借鑒意義稅率、稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上說，存在著一個(gè)兼顧稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最佳稅率。尋求最佳稅率，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件。

高稅率不一定取得高稅收，高收入不一定要實(shí)行高稅率。因?yàn)檫^高稅率會(huì)挫傷生產(chǎn)者的積極性，導(dǎo)致生產(chǎn)停滯或下降。取得同樣多的稅收收入，可以采用兩種稅率，而低稅負(fù)可以刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、稅基的擴(kuò)大，稅收收入也會(huì)隨之提高。稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最優(yōu)結(jié)合在實(shí)踐中少見，但是可能的，如E點(diǎn)為最佳稅率，但不一定是50％。曲線上半部分為“課稅禁區(qū)”。第13頁/共34頁中國財(cái)政收入集中率變動(dòng)表年份財(cái)政收入(億元)GDP(億元)財(cái)政收入集中率（％）19781132.263624.131.219801159.934517.825.719852004.828964.422.419902937.1018547.915.819956242.2058487.110.7200013395.2389403.615.0200116386.0495933.317.1200218914.00102398.018.5200321715.25

117251.9

18.5200426396.47136584.319.3200531649.29183217.417.3200968518.3033535320.420108308039798320.9第14頁/共34頁中國宏觀稅負(fù)高也、低也？財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康：2007年至2009年，我國宏觀稅負(fù)分別為24%、24.7%和25.4%，不僅遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家平均水平45.3%，而且也低于發(fā)展中國家的平均水平35.5%。美國知名雜志《福布斯》調(diào)查“全球2005稅務(wù)負(fù)擔(dān)指數(shù)”，度量世界52個(gè)國家及地區(qū)雇主及雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所用指標(biāo)有5個(gè)，即公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)富稅、雇主及雇員社會(huì)保障金及增值稅（或銷售稅)的最高邊際稅率。對(duì)應(yīng)我國2005年的具體情況，財(cái)產(chǎn)稅為零，其他各稅依次為企業(yè)所得稅33%、個(gè)人所得稅45%、雇主社會(huì)保險(xiǎn)即公司繳納的社保金44.5%、雇員社會(huì)保險(xiǎn)即個(gè)人繳納的社保金20.5%，增值稅17%，最高邊際稅率直接加總得出稅負(fù)指數(shù)為160，中國全球列第二位。2009年底，《福布斯》繼續(xù)推出了2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地159緊隨法國之后，繼續(xù)位居全球第二。第15頁/共34頁我國宏觀稅負(fù)的高低不能簡(jiǎn)單從指標(biāo)高低得出結(jié)論在我國，稅收收入僅是預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入的主要收入形式。我國財(cái)稅征收制度尚不規(guī)范。稅外亂收費(fèi)的問題是其中之一。我國宏觀稅負(fù)低的同時(shí)公民享受的稅收收益更低。宏觀稅負(fù)高低與否還應(yīng)結(jié)合民眾的感受來考慮。第16頁/共34頁二、影響財(cái)政收入總量界限的若干因素

影響財(cái)政收入的因素

經(jīng)濟(jì)因素政治因素其他因素財(cái)政因素第17頁/共34頁經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式第18頁/共34頁經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)財(cái)政收入總量的影響財(cái)政收入總量界限與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈正相關(guān)關(guān)系;經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平從需求和供給兩個(gè)角度影響財(cái)政收入總量界限。

-從需求角度看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同程度和階段，決定著社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求范圍和程度不同，進(jìn)而決定著政府職能的不同，以及政府履行職能對(duì)相應(yīng)財(cái)力的需求水平。

-從供給角度看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了社會(huì)成員讓渡資源的實(shí)際可承受能力，決定著社會(huì)資源在公共部門和私人部門之間如何配置的財(cái)政收入規(guī)模的實(shí)際可實(shí)現(xiàn)程度。

第19頁/共34頁經(jīng)濟(jì)體制對(duì)財(cái)政收入總量的影響經(jīng)濟(jì)體制分為兩種模式：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制;不同的國家，經(jīng)濟(jì)體制以及政府干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的偏好不同，其政府的職能范圍有很大區(qū)別，從而影響著對(duì)財(cái)政收入總量界限的大小。

第20頁/共34頁經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式對(duì)財(cái)政收入總量的影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，是指經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中各種生產(chǎn)要素的組合方式。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式分為粗放型和集約型兩種：

-粗放型增長(zhǎng)方式是以追求數(shù)量、規(guī)模、速度、產(chǎn)值等為目的，依靠資金、物資、勞動(dòng)力的投入以及上項(xiàng)目、鋪攤子等手段來實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效率、效益卻重視不夠；

-集約型增長(zhǎng)方式則主要是依靠科技進(jìn)步、更新改造和科學(xué)化管理，以求得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量、效率、效益的提高。如果經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是高投入的產(chǎn)值速度型，則在GDP的增量中能提供的稅收收入增量就很有限；如果是經(jīng)濟(jì)效益型增長(zhǎng)，那么同等的經(jīng)濟(jì)增量可提供的財(cái)政收入要比產(chǎn)值速度型增長(zhǎng)提供的財(cái)政收入多，財(cái)政收入規(guī)模也相應(yīng)提高。第21頁/共34頁經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政收入總量的影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的核心組成部分，它通常是指一國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的相對(duì)關(guān)系。從靜態(tài)角度來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大致具有三種形態(tài)：

-以第一產(chǎn)業(yè)，即農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)地位，輕工業(yè)初步發(fā)展，并處于輔助地位的產(chǎn)業(yè)形態(tài)；

-以第二產(chǎn)業(yè)，即工業(yè)占主導(dǎo)地位，第一產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，但比重下降，第三產(chǎn)業(yè)占有一席之地，但所占比重有限；

-以第三產(chǎn)業(yè)，即金融、貿(mào)易服務(wù)業(yè)等占主導(dǎo)地位，第一、第二產(chǎn)業(yè)高度發(fā)展，但比重不斷下降。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)財(cái)政收入總量界限的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

-一國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定該國的稅源結(jié)構(gòu)和稅收增長(zhǎng)彈性；

-不同產(chǎn)業(yè)以盈利狀況體現(xiàn)的比較利益的高低不同，不同產(chǎn)業(yè)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率不同。第22頁/共34頁政治因素

國家的制度框架社會(huì)政局的穩(wěn)定狀況國際安全形勢(shì)政府履行職能的行政效率第23頁/共34頁國家的制度框架對(duì)財(cái)政收入總量的影響從社會(huì)對(duì)政府行為的監(jiān)督能力來看，在不同的制度框架下，社會(huì)成員對(duì)政府行為的監(jiān)督能力不同，從而對(duì)財(cái)政收入總量界限及其變動(dòng)的規(guī)范性影響不同。在不同的制度框架下，支出透明度的高低不同，社會(huì)成員的納稅意識(shí)強(qiáng)弱不同，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的可能性也才存在差異，從而影響著財(cái)政的征收率，最終影響到財(cái)政收入規(guī)模的大小。

第24頁/共34頁社會(huì)政局的穩(wěn)定狀況對(duì)財(cái)政收入總量的影響社會(huì)政局的穩(wěn)定狀況不僅影響著政府職能的重心，而且也會(huì)影響政府履行其職能所需要的財(cái)政支出規(guī)模，進(jìn)而影響財(cái)政收入規(guī)模。社會(huì)政局穩(wěn)定狀況對(duì)財(cái)政收入規(guī)模變化的影響，取決于政府穩(wěn)定政局的具體選擇方式。

第25頁/共34頁政府履行職能的行政效率對(duì)財(cái)政收入總量的影響在政府職能范圍和程度既定時(shí)，政府履行職能的行政效率與政府規(guī)模、財(cái)政收入總量界限之間呈反向變動(dòng)。很多情況下，政府規(guī)模也會(huì)成為自變量，政府效率和財(cái)政收入總量界限則變身為因變量。不同國家對(duì)政府的監(jiān)控機(jī)制的成熟程度不同，因此各國政府的行政效率也還是有區(qū)別的。

第26頁/共34頁國際安全形勢(shì)對(duì)財(cái)政收入總量的影響當(dāng)國際安全形勢(shì)發(fā)生變化時(shí)，一國政府為確保國家安全和防范戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)而增加國防開支的財(cái)政支出壓力，就會(huì)直接影響到本國財(cái)政收入總量界限的變化。國際安全形勢(shì)對(duì)一國財(cái)政狀況的影響程度又受到許多具體因素的影響。第27頁/共34頁財(cái)政因素

財(cái)政收入分配制度財(cái)政收入征管效率政收入分配政策第28頁/共34頁財(cái)政收入分配制度對(duì)財(cái)政收入總量的影響從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的需要綜合考慮，在保證國家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，既能使企業(yè)生產(chǎn)得到發(fā)展，又能使人民生活水平得以提高的財(cái)政收入分配制度才有助于合理財(cái)政收入規(guī)模的實(shí)現(xiàn)。財(cái)政收入分配制度的選擇、設(shè)計(jì)和安排，如果符合財(cái)政收入規(guī)模合理化要求，則這種財(cái)政收入分配制度是合理財(cái)政收入規(guī)模得以實(shí)現(xiàn)的前提和保障；如果背離了財(cái)政收入規(guī)模合理化要求，則這種財(cái)政收入分配制度就會(huì)成為合理財(cái)政收入規(guī)模實(shí)現(xiàn)的最大障礙。第29頁/共34頁財(cái)政收入征管效率對(duì)財(cái)政收入總量的影響如果財(cái)政收入征管效率高，就會(huì)使財(cái)政收入的實(shí)際規(guī)模與名義規(guī)模相一致，反之，如果財(cái)政收入征管效率低，財(cái)政收入規(guī)模的實(shí)際規(guī)模與財(cái)政收入的名義規(guī)模則會(huì)存在較大的差距。嚴(yán)格的管理是財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要保證，這里的管理既包括對(duì)預(yù)算內(nèi)資金的管理，也包括對(duì)預(yù)算外資金的管理。

第30頁/共34頁財(cái)政收入分配政策對(duì)財(cái)政收入總量的影響財(cái)政收入分配政策是影響財(cái)政收入總量界限發(fā)生臨時(shí)性突變的重要因素。財(cái)政政策的多變性是造成財(cái)政收入總量經(jīng)常處于波動(dòng)狀態(tài)的最直接的原因。財(cái)政收入分配政策對(duì)財(cái)政收入總量界限的影響，雖然在世界各國的表現(xiàn)程度各不相同，但就其各自存在的這種影響而言，卻是一種普遍現(xiàn)象。

第31頁/共34頁其他因素

文化因素人口因素第32頁/共34頁文化因素對(duì)財(cái)政收入總量的影響一個(gè)國家的文化傳統(tǒng)、