IPO過程中專有技術(shù)評價入股操作實(shí)務(wù)

IPO過程中專有技術(shù)評估入股操作實(shí)務(wù)一、非貨幣資產(chǎn)出資未經(jīng)評估在股東出資或增資過程中，如涉及非貨幣資產(chǎn)（含凈資產(chǎn)），按照我國《公司法》（包括2005年12月31日前和2006年1月1日后）相關(guān)規(guī)定，需對非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評估。如果在該類出資或增資過程中未對非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評估，則構(gòu)成一定瑕疵，如煙臺雙塔食品股份有限公司。外資企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)除外。解決辦法：（1）提供非貨幣資產(chǎn)作價公允的證據(jù)，如：相同或類似資產(chǎn)公開的報價單；資產(chǎn)購置合同、發(fā)票、報關(guān)單等（以新購資產(chǎn)出資的），購置日與出資日相近的證據(jù)；股東關(guān)于出資作價的確認(rèn)文件；原出資作價所參考的評估報告，并非以出資為評估目的的，可考慮由具有證券資格的評估所出具價值復(fù)核報告，如四川科新機(jī)電股份有限公司。（2）出資方為國有企業(yè)的，需取得上級單位或國資委對出資的確認(rèn)文件，避免被認(rèn)定為國有資產(chǎn)流失。（3）以凈資產(chǎn)按賬面價值出資的，需申報會計(jì)師對原凈資產(chǎn)的賬面價值出具復(fù)核報告，如四川川潤股份有限公司。（4）股東承諾；中介機(jī)構(gòu)意見。注：《中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，〃工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)的作價應(yīng)當(dāng)與國際上通常的作價原則相一致〃，〃機(jī)器設(shè)備的作價不得高于同類機(jī)器設(shè)備當(dāng)時的國際市場正常價格〃，未明確評估要求?！吨腥A人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)出資的，〃其作價由合營各方按照公平合理的原則協(xié)商確定，或者聘請合營各方同意的第三者評定〃，〃機(jī)器設(shè)備或者其他物料的作價，不得高于同類機(jī)器設(shè)備或者其他物料當(dāng)時的國際市場價格〃，未明確評估要求。二、非貨幣資產(chǎn)的出資限額《公司法》（2005年12月31日前）對工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊資本的最高比例限定為不得超過注冊資本20%，其中：有限責(zé)任公司，國家對采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外。《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》（已于2006年5月23日廢止）則明確〃以高新技術(shù)成果出資入股，作價總金額可以超過公司注冊資本的百分之二十，但不得超過百分之三十五〃。但現(xiàn)實(shí)是，某些地方的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)或其他園區(qū)，為更加充分地鼓勵該地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)更快成長，對以此類出資所規(guī)定的20%限額有所松動（如〃深府辦〔2001〕82號〃文），從現(xiàn)實(shí)案例看，工商管理部門和證券監(jiān)管部門也是認(rèn)可的，如深圳市拓日新能源科技股份有限公司。《公司法》（2006年1月1日后）只是規(guī)定全體股東的貨幣出資金額不得低于注冊資本的百分之三十，而沒有單獨(dú)對工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)這類無形資產(chǎn)進(jìn)行一個最高比例的限定。按照《中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊資本的最高比例限定為不得超過注冊資本20%。按照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》的規(guī)定，對工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊資本的最高比例沒有限定。三、專有技術(shù)評估入股：/。過程中被反饋問題后，如何回答價格合理性結(jié)論:股東不用過于擔(dān)心這個問題，只要技術(shù)先進(jìn)，可采用目前較為普遍的分成法對技術(shù)對預(yù)期收益的貢獻(xiàn)進(jìn)行測算，選取適當(dāng)折現(xiàn)率、折現(xiàn)期進(jìn)行折現(xiàn)后。根據(jù)公司法的規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。作為一般投資方，其出資義務(wù)非常簡單，只要按出資協(xié)議約定的時間和金額完成出資即可。但是由于技術(shù)的無形性特點(diǎn)，技術(shù)出資就相對復(fù)雜，技術(shù)出資一般要履行以下手續(xù)：.辦理權(quán)利轉(zhuǎn)移手續(xù)。技術(shù)出資方應(yīng)與受讓方就該專有技術(shù)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓簽署相關(guān)協(xié)議，明確出資標(biāo)的、轉(zhuǎn)讓時間、范圍等。若依法應(yīng)辦理登記備案手續(xù)的，應(yīng)由其中一方或雙方依法辦理。.提供有關(guān)的技術(shù)資料。技術(shù)出資方應(yīng)在約定時間內(nèi)，按照約定方式向受讓方提供全套技術(shù)資料。提供技術(shù)資料的同時，應(yīng)附技術(shù)資料的詳細(xì)清單，并注明技術(shù)資料的序號、文件代號、名稱和頁數(shù)。技術(shù)出資方應(yīng)保證所提供的技術(shù)資料完整、正確、清晰且可行。.進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，傳授技術(shù)訣竅。應(yīng)明確約定技術(shù)出資方對受讓方所進(jìn)行的技術(shù)指導(dǎo)和效果應(yīng)達(dá)到何等程度。例如，在出資協(xié)議中約定，在受讓方完全正確掌握相關(guān)技術(shù)、采用符合技術(shù)要求的生產(chǎn)設(shè)備和工具、并且使用合格的原材料進(jìn)行生產(chǎn)的前提下，技術(shù)出資方保證使用專有技術(shù)可以生產(chǎn)出符合檢驗(yàn)指標(biāo)的產(chǎn)品。技術(shù)作為非貨幣形式的出資，最重要的在于價值的確定，科學(xué)、合理、真實(shí)、公平地確定技術(shù)的價值，有利于技術(shù)成為公司的真實(shí)資本和合理股份。采用評估作價方式確定的技術(shù)價值具有較強(qiáng)的法律效力，其價值被確定在技術(shù)成果價值評估作價文件中，出資各方不能隨意進(jìn)行改動，從而能夠有效防止各種糾紛的發(fā)生。同時，這種作價方式彌補(bǔ)了當(dāng)事人對技術(shù)成果價值認(rèn)識不足，可能導(dǎo)致的過高或過低確定價額，從而損害其他出資人利益并損害公司資本制度。若公司在增資時股東以專有技術(shù)進(jìn)行增資，對該專有技術(shù)的增資符合公司股東會、董事會決議，履行合法的評估程序（如聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估并以評估價值增資入股）和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并履行合法的工商變更手續(xù)是完全可以認(rèn)定出資人的增資是合法合規(guī)的。在以專有技術(shù)投資或?qū)Ｓ屑夹g(shù)轉(zhuǎn)讓的價值評估中，收益法是國際通行的評估方法。收益法的主要評估參數(shù)是收益額、折現(xiàn)率和收益期。專有技術(shù)的預(yù)期收益估算本身就帶有一定的主觀性和局限性。此外，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)對專有技術(shù)不具有獨(dú)占性，其市場及預(yù)期收益將受競爭對手、市場甚至不道德投資者同業(yè)競爭的影響，存在明顯的不確定性。計(jì)算并確定專有技術(shù)公允價值變得更為復(fù)雜。專有技術(shù)又因其秘密性缺乏同類資產(chǎn)可比性，所以其價值難以準(zhǔn)確評估。其所導(dǎo)致的真實(shí)收益可能會與最初的評估價值發(fā)生較大的偏離。專有技術(shù)的先進(jìn)性決定了其價值的多少。越先進(jìn)的專有技術(shù)越具備壟斷性，其預(yù)期可創(chuàng)造的收益越高，其被新技術(shù)替代的可能性也就越小。維護(hù)成本越低，而可利用年限越長。專利技術(shù)與專有技術(shù)并不存在必然的先進(jìn)性差異，但專利技術(shù)的先進(jìn)性是經(jīng)公開程序得以驗(yàn)證的，而專有技術(shù)的技術(shù)先進(jìn)與否缺乏公允性判斷。折現(xiàn)率受行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)風(fēng)險因素等密切影響，風(fēng)險越高，折現(xiàn)率越大。專有技術(shù)的秘密性不是絕對的，專有技術(shù)知悉和使用的人越多，其維護(hù)成本越高。當(dāng)某項(xiàng)專有技術(shù)逐浙被常識化，其維護(hù)成本高于其收益價值后，所有人將放棄對專有技術(shù)的保密維護(hù)，其專有性和壟斷價值將消亡。案例：寧波戴維醫(yī)療器械股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書（申報稿）中第249中有這樣的描述：〃（二）發(fā)行人設(shè)立時的資產(chǎn)評估情況2010年7月28日，戴維有限召開2010年臨時股東會，會議決定公司整體變更為股份有限公司，由陳云勤、陳再宏、陳再慰、夏培君、李則東、俞永偉、林定余、毛天翼為股份公司發(fā)起人，以截至2010年6月30日公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)8,835.52萬元，按1.4726:1的比例折股，股本總額為6,000萬股。天健會計(jì)師事務(wù)所有限公司對公司截至2010年6月30日的資產(chǎn)狀況進(jìn)行了審計(jì)，出具了天健審（2010）3924號《審計(jì)報告》，經(jīng)審計(jì)，公司資產(chǎn)總額為20,421.35萬元，負(fù)債合計(jì)為11,585.83萬元，母公司凈資產(chǎn)8,835.52萬元。浙江勤信資產(chǎn)評估有限公司對公司截至2010年6月30日的資產(chǎn)狀況進(jìn)行了評估，出具了浙勤評報（2010）255號《資產(chǎn)評估報告》，經(jīng)評估，公司資產(chǎn)總計(jì)為27,370.79萬元，負(fù)債總額為11,585.83萬元，凈資產(chǎn)為15,784.96萬元。公司評估增值的主要原因?yàn)闊o形資產(chǎn)-其他無形資產(chǎn)評估增值較大。無形資產(chǎn)-其他無形資產(chǎn)主要指公司的商標(biāo)和專利技術(shù)，其中商標(biāo)評估值為3,500萬，專有技術(shù)評估值為1,800萬元。公司是一家全球嬰幼兒保育設(shè)備知名專業(yè)制造商、國內(nèi)嬰兒保育設(shè)備細(xì)分行業(yè)的龍頭企業(yè)。公司自成立以來，一直致力于嬰兒保育設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。公司擁有國內(nèi)先進(jìn)的嬰兒保育設(shè)備生產(chǎn)工藝和技術(shù)，完善的質(zhì)量保障體系，現(xiàn)代化的管理手段，誠實(shí)、優(yōu)秀的員工，以及高品質(zhì)的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。評估中通過對以前年度的收益情況進(jìn)行分析，并根據(jù)企業(yè)提供的未來年度的盈利預(yù)測進(jìn)行測算預(yù)期收益，發(fā)現(xiàn)公司在行業(yè)中存在一定的先進(jìn)性，比同行業(yè)平均的盈利能力強(qiáng)，經(jīng)分析，由于企業(yè)的技術(shù)較為先進(jìn)，且企業(yè)品牌在行業(yè)的認(rèn)可度較好，故采用目前較為普遍的分成法對商標(biāo)和技術(shù)對預(yù)期收益的貢獻(xiàn)進(jìn)行測算，選取適當(dāng)折現(xiàn)率、折現(xiàn)期進(jìn)行折現(xiàn)后，得到商標(biāo)評估值3,500萬，技術(shù)評估值1,800萬?！ㄋ?、專有技術(shù)出資入股，減資是否要交稅？該如何交？專有技術(shù)的原始成本如何確定？結(jié)論，要交稅。1、首先，專有技術(shù)出資入股，要交稅，依據(jù)如下：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）的規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。該通知中所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號）的規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照〃財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〃項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。該通知中所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。綜上所述，無論是居民企業(yè)還是個人在以非貨幣性資產(chǎn)投資入股時均屬于非貨幣性資產(chǎn)的對外轉(zhuǎn)讓，因此以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得均須繳納所得稅。2、金額如何確定：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。3、交稅時間，自選適用舊政策（投資入股時，可在五年內(nèi)分期繳納），或者新政策（轉(zhuǎn)讓股權(quán)時交）。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號）的規(guī)定，對于企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股，在投資入股環(huán)節(jié)，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅，同時允許在5年內(nèi)分期納稅。根據(jù)2016年9月22日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）的規(guī)定，對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。同時，無論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資者企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。新舊政策對比如下：調(diào)整項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠原政策現(xiàn)政策納稅時點(diǎn)投資入股當(dāng)期投資入股當(dāng)期或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時（可選擇）應(yīng)稅所得確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額依據(jù)選擇的納稅時點(diǎn)確定：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額（投資入股當(dāng)期）或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額（轉(zhuǎn)讓股權(quán)時）4、減資行為視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。5、以非貨幣資產(chǎn)出資的股東是否能減資可以，但最好經(jīng)過評估程序。按照公司法原理，股東一旦將特定資產(chǎn)投入到公司，該資產(chǎn)就成為公司資產(chǎn)的一部分，公司對其享有所有權(quán)，股東失去了該資產(chǎn)的所有權(quán)，換來的是一定比例的股權(quán)。股權(quán)是一種抽象的權(quán)利，與公司的特定資產(chǎn)之間不存在一一對應(yīng)關(guān)系。公司如需減資，其減資方式可以由公司股東大會作出決議。2013年底，公司法修訂，由注冊資本制改為授權(quán)資本制，法律不再強(qiáng)制規(guī)定出資期限、貨幣出資比例等。值得注意的是，這次修訂保留了〃非貨幣資產(chǎn)出資須經(jīng)評估〃的規(guī)定，其目的可能是保護(hù)債權(quán)人等公司外部人的利益，因?yàn)槿绻试S未經(jīng)評估的資產(chǎn)出資，可能導(dǎo)致出資不實(shí)，損害債權(quán)人等公司外部人的利益。減資時，保護(hù)債權(quán)人等公司外部人利益的問題同樣存在。如果允許不經(jīng)評估即對非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行減資處理，如以賬面價值或協(xié)議價格作為減資金額，則在資產(chǎn)價值被低估的情況下，會導(dǎo)致公司資本不實(shí)，其效果等同于股東抽逃出資，顯然不符合公司法的精神。因此，對特定非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行減資處理時，應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)進(jìn)行評估，以評估價值確定資本減少額。五、判斷是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙判斷是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙，可分為二個層次：第一個層次，經(jīng)過規(guī)范，現(xiàn)在已不存在不規(guī)范的問題，即不規(guī)范問題已解決。若當(dāng)時涉及的金額較小，此時自然不會有實(shí)質(zhì)性障礙；若當(dāng)時涉及的金額較大，則需要運(yùn)行三年。第二個層次，經(jīng)過規(guī)范，現(xiàn)在仍然存在一定程度的問題，即不規(guī)范問題未完全解決。此時應(yīng)當(dāng)考慮未解決的不規(guī)范問題對擬上市公司的影響，若影響較大，則構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙；若影響較小，則不會構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。這需要較多的專業(yè)判斷。總之，企業(yè)在歷史上曾存在不規(guī)范問題不要緊，只要找到合適的思路和方式加以解決，〃不要帶著問題申報〃，就不會成為實(shí)質(zhì)性的障礙。六、技術(shù)成果投資入股的稅收問題2016年9月20日，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了〃財(cái)稅[2016]101號〃《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》，文中對企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股的所得稅政策進(jìn)行了規(guī)定，并對原關(guān)于企業(yè)或個人以非貨幣出資的技術(shù)成果出資應(yīng)納所得稅的遞延納稅進(jìn)行重新規(guī)定，給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)。那么在實(shí)際以技術(shù)成果投資入股的情況下，除了所得稅可以選擇遞延納稅外，還有哪些稅收需要考慮呢：一、增值稅及城建稅和附加等根據(jù)財(cái)稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定：銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。同時企業(yè)或個人以技術(shù)成果對外投資視同銷售，因此應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅。但可申請免征增值稅的除外。在36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》可申請免征增值稅。（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中〃轉(zhuǎn)讓技術(shù)〃、〃研發(fā)服務(wù)〃范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。.備案程序。試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。在根據(jù)上述規(guī)定繳納增值稅后，根據(jù)各地城建稅規(guī)定的稅率計(jì)算繳納城建稅，教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加。二、印花稅以技術(shù)成果投資入股，屬于轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資入股同時發(fā)生，首先需根據(jù)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓合同繳納印花稅，根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，以及國稅地[1989]34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》：技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用〃技術(shù)合同〃稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用〃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)〃稅目。其次，對于投資入股，根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，以及國稅發(fā)〔1994〕25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》規(guī)定，應(yīng)根據(jù)〃記載資金的賬簿〃按計(jì)入實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額計(jì)算繳稅。三、所得稅1、企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）等有明確享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件。根據(jù)財(cái)稅[2016]101號的規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股符合規(guī)定條件，可以遞延到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時納稅，而應(yīng)納稅款也不影響可享受按上述規(guī)定可享受的稅收優(yōu)惠。但需要注意，（四）持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。對享受遞延納稅的稅收優(yōu)惠，還需提供資料到稅局辦理備案。2、個人所得稅個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)及其他特許權(quán)取得的所得屬于《個人所得稅法》第二條所列舉的應(yīng)稅所得（特許權(quán)使用費(fèi)所得）之一，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。其計(jì)稅方法是：納稅人每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用稅率為20%。根據(jù)財(cái)稅[2016]101號的規(guī)定，個人以技術(shù)成果投資入股，可以遞延到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時納稅。但需要注意，（四）持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。對享受個人所得稅遞延納稅的，需辦理稅務(wù)備案，同時扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。七、技術(shù)出資入股沒你想的那么簡單?。ū径蝸碓矗鹤髡咄醴猜蓭煟恼略杭夹g(shù)出資入股沒你想的那么簡單?。夹g(shù)入股〃在創(chuàng)業(yè)熱潮中已經(jīng)司空見慣，但你真的了解什么是〃技術(shù)入股〃嗎，〃技術(shù)入股〃真的零風(fēng)險嗎？〃技術(shù)入股〃在合法層面是如何運(yùn)作的？本文將對創(chuàng)業(yè)者耳熟能詳?shù)摹夹g(shù)入股〃中陌生的法律問題進(jìn)行分析解讀。根據(jù)2014年新修訂的《公司法》，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資，取消舊《公司法》關(guān)于貨幣出資的最低限額必須達(dá)到注冊資本30%的規(guī)定。該規(guī)定，體現(xiàn)出國家立法層面對于鼓勵非貨幣資產(chǎn)作價出資進(jìn)行創(chuàng)業(yè)的舉措。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在非貨幣資產(chǎn)中，以知識產(chǎn)權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的出資占有很大比重。廣義上的〃技術(shù)出資〃包括以非貨幣資產(chǎn)形式存在的知識產(chǎn)權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的形式，但這并不表示所有的〃技術(shù)〃都可以作為出資的標(biāo)的，這是很多投資人或被投資的公司企業(yè)主容易產(chǎn)生混淆的一個法律問題，那么到底何為〃技術(shù)出資〃？什么是以技術(shù)出資入股出資的技術(shù)必須要有〃合法存在〃且〃具有經(jīng)濟(jì)價值〃的有效證明。例如，專利權(quán)人必須要持有專利權(quán)證書（通過如國家知識產(chǎn)權(quán)局的專利檢索系統(tǒng)，可查明該專利的情況、年限及權(quán)利人等相關(guān)信息）；專利的經(jīng)濟(jì)價值也需得到合作各方的認(rèn)可，并對其進(jìn)行作價評估。但是，如果投資人對自己的技術(shù)存在疑問，覺得自己的專有技術(shù)并沒有達(dá)到專利的高度，或者投資人不愿意申請專利導(dǎo)致信息公開，而希望該專有技術(shù)以商業(yè)秘密的形式存在的，并不當(dāng)然表示該技術(shù)不具備出資價值。出資的技術(shù)是以〃合法存在〃為基礎(chǔ)，而非僅以〃權(quán)利證書〃作為出資條件。在此之上，〃具有經(jīng)濟(jì)價值〃才是出資所對應(yīng)的技術(shù)之〃核心條件〃。技術(shù)的〃經(jīng)濟(jì)價值〃需要投入到公司的生產(chǎn)運(yùn)營中，為公司帶來效益。一項(xiàng)能降低企業(yè)生產(chǎn)成本的新技術(shù)，對企業(yè)而言是有經(jīng)濟(jì)價值的；一項(xiàng)能為企業(yè)打開銷路的新技術(shù)，對企業(yè)而言也是有經(jīng)濟(jì)價值的；這些經(jīng)濟(jì)價值都能通過相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化。但些專有技術(shù)是運(yùn)用在管理水平、公司運(yùn)營籌劃上的〃謀術(shù)〃，而非〃技術(shù)〃，這些雖然對企業(yè)而言也是有經(jīng)濟(jì)價值的，但很難作為《公司法》定義中的〃可以作為出資的非貨幣資產(chǎn)〃。技術(shù)的〃經(jīng)濟(jì)價值〃需要具有可靠、確定的可持續(xù)性，為公司帶來長期穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)效益。該技術(shù)一旦作為出資，技術(shù)的所有權(quán)就會轉(zhuǎn)移到公司，而作價入股時的經(jīng)濟(jì)價值會作為公司的〃實(shí)收資本〃存在，如果該技術(shù)非可靠、非穩(wěn)定，不僅會導(dǎo)致公司的資產(chǎn)縮水，也可能會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益并未能長期穩(wěn)定的創(chuàng)造，對公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生不良的影響。技術(shù)出資并非簡單的簽訂一份協(xié)議，雙方確認(rèn)作價就可以進(jìn)行入股，還有非常嚴(yán)格的范圍和要求！技術(shù)出資的程序出資前的盡職調(diào)查工作大多以技術(shù)出資入股的合同所指向的出資標(biāo)的物及其法律關(guān)系并不明確——到底是以專利權(quán)出資，還是以專利權(quán)的許可出資？技術(shù)的所有權(quán)與技術(shù)的使用權(quán)是差異巨大的權(quán)利分類，糾紛正是由此產(chǎn)生。為避免糾紛，首當(dāng)其沖的是確認(rèn)出資人是否擁有對該技術(shù)完整的所有權(quán)和處分權(quán)。實(shí)踐中，有不少專有技術(shù)出資人的技術(shù)是在原單位工作時創(chuàng)造的，因此該技術(shù)究竟是其個人作品還是職務(wù)作品，是否會導(dǎo)致原單位的追訴都存在疑問；還有些出資人的專有技術(shù)（尤其是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)）已經(jīng)抵押給銀行等機(jī)構(gòu)，出資人雖然擁有所有權(quán)，但并不具有處分權(quán)。另外，接受技術(shù)出資時，如有必要應(yīng)要求出資人出具專利證書及其他資料，以查明該專利權(quán)是否存在共有人。以非專利技術(shù)出資的，該技術(shù)權(quán)利的歸屬更難查證，可以通過核實(shí)技術(shù)資料、聘請專業(yè)人員進(jìn)行評估等方法來確定該部分的權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任。辦理專有技術(shù)權(quán)利的轉(zhuǎn)移手續(xù)我國《專利法》規(guī)定，專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)中國專利局登記和公告后才能生效。而實(shí)踐中當(dāng)事人往往會忽略這一點(diǎn)，雖簽訂轉(zhuǎn)讓合同但未去辦理登記和公告手續(xù)，結(jié)果專利權(quán)仍持在技術(shù)方手中。技術(shù)轉(zhuǎn)移包括技術(shù)知識轉(zhuǎn)移和相應(yīng)權(quán)利的轉(zhuǎn)移，公司必須通過協(xié)議約定，不僅將技術(shù)資料保存在公司，并且約定該技術(shù)的所有權(quán)歸于公司，出資人或?qū)Ｓ屑夹g(shù)人員的離職并不能導(dǎo)致該專有