項(xiàng)目十二 所有者權(quán)益的核算課件

所有者權(quán)益的核算項(xiàng)目十二任務(wù)一投入資本的核算任務(wù)二資本公積的核算任務(wù)三留存收益的核算任務(wù)一投入資本的核算一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式

二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià)所有者投入的資本實(shí)收資本（股本）或資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤所有者權(quán)益來源

特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。

所有者權(quán)益來源：

■所有者投入的資本

■直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的利得和損失

■留存收益所有者權(quán)益相較于負(fù)債

不具有優(yōu)先性；義務(wù)不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時(shí)間性。二、所有者權(quán)益的分類

在我國，雖然不同組織形式的企業(yè)，所有者權(quán)益包括的具體內(nèi)容不盡相同，但是概括起來，一般由以下三個(gè)部分構(gòu)成：(一)實(shí)收資本(股份公司稱為股本)實(shí)收資本(或股本)是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的注冊(cè)資本的總額。它是所有者權(quán)益的主體，也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的原動(dòng)力，正是這部分資本的投入，才有了企業(yè)的存在。(二)資本公積資本公積是指由于投資者投入企業(yè)的資本本身的增值或其他非經(jīng)營活動(dòng)原因而產(chǎn)生的投資者的共同權(quán)益。其構(gòu)成內(nèi)容包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者（企業(yè)所有者）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。我國《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l理》明確規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國《公司法》規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資。我國目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本相一致。實(shí)收資本的核算

為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，表示投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本；借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，表示企業(yè)依法批準(zhǔn)減少的資本額；期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。為了反映企業(yè)各所有者投資在企業(yè)所有者權(quán)益中的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，“實(shí)收資本”賬戶還必須按所有者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該賬戶貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末余額在貸方，反映公司股本的實(shí)有數(shù)額。設(shè)置賬戶：有限責(zé)任公司——實(shí)收資本；股份有限公司——股本

注：根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬1、國有獨(dú)資公司國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的國有獨(dú)資有限責(zé)任公司。只有一個(gè)所有者，不存在資本溢價(jià)，初始投資、追加投資都不產(chǎn)生資本公積。

收到投資時(shí)，借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）貸：實(shí)收資本2、有限責(zé)任公司初始投資時(shí)全部記入“實(shí)收資本”，追加投資時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生資本公積（資本溢價(jià)）。企業(yè)的組織形式：獨(dú)資、合伙、公司（國有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司）（一）非股份有限公司企業(yè)實(shí)收資本的核算

1.接受貨幣資本投資的核算企業(yè)接受投資者投入的各種貨幣資金，應(yīng)以實(shí)際收到或存入銀行的金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值。借:庫存現(xiàn)金（或“銀行存款”）貸：實(shí)收資本（二）股份有限公司股本的核算

公司在發(fā)行股票時(shí)會(huì)發(fā)生股票承銷費(fèi)用、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用。公司在按面值發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)按照股票面值和核定股份總額的乘積計(jì)算的金額計(jì)入“股本”賬戶，其發(fā)行費(fèi)用作為長期待攤費(fèi)用，在以后各經(jīng)營期內(nèi)分期攤銷。公司若溢價(jià)發(fā)行股票，除按股票面值和核定股份總額的乘積計(jì)算的金額計(jì)入“股本”賬戶外，股票溢價(jià)部分收入扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額，應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶；溢價(jià)不足以抵消發(fā)行費(fèi)用的部分，也作為長期待攤費(fèi)用處理。（三）資本變更——增資

一般企業(yè)（所有企業(yè)）增資有三種情況（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本（股本）溢價(jià)貸：實(shí)收資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（3）所有者追加投資（前已舉例）（四）資本變更——減資

1．企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本（原因：資本過剩、嚴(yán)重虧損）

資本過剩時(shí)減資：借：實(shí)收資本貸：銀行存款

虧損減資時(shí)：借：實(shí)收資本貸：利潤分配——未分配利潤（一）以現(xiàn)金投入［例7.1］振興公司收到明達(dá)公司的貨幣資金出資120萬元，款項(xiàng)已存入銀行。振興公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1200000貸：實(shí)收資本-明達(dá)公司1200000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入以實(shí)物資產(chǎn)投資［例7.2］振興公司為一般納稅人，收到正泰公司按合同、章程出資的協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為160萬元的非現(xiàn)金資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)、一項(xiàng)專利權(quán)和一批原材料，其中，雙方確認(rèn)的投入固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值為100萬元，雙方確認(rèn)的投入專利權(quán)價(jià)值為20萬元，雙方確認(rèn)的投入原材料價(jià)值為40萬元，該批原材料的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬元。固定資產(chǎn)已交付使用，原材料也已驗(yàn)收入庫，振興公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)1000000無形資產(chǎn)200000原材料400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：實(shí)收資本—B公司1600000資本公積68000

二、股份有限公司股本的核算（一）發(fā)起設(shè)立［例7.3］江城公司是由A、B、C、D和E5個(gè)發(fā)起人共同發(fā)起、依法設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)核定的股本總額為5000萬元，劃分為5000萬股，每股面值為1元。公司章程中規(guī)定的各發(fā)起人的出資比例和出資方式：A占50％，全部以非貨幣資產(chǎn)出資，折合股份2500萬股，其中包括固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，固定資產(chǎn)賬面原價(jià)1800萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1700

（二）募集設(shè)立［例7.4］A股份公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)公開發(fā)行普通股票1000萬股，每股票面金額為1元，溢價(jià)發(fā)行。若發(fā)行后，實(shí)收股款為5000萬元，則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款50000000貸：股本—普通股10000000資本公積—股本溢價(jià)40000000任務(wù)二資本公積的核算一、資本公積的概述二、資本公積的核算一、資本公積的概述

資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積從形成來源看，不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)化而來的，因此，它與留存收益有本質(zhì)的區(qū)別，留存收益是企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的形式。資本公積從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于投入資本的范疇，但是它與實(shí)收資本又有區(qū)別。實(shí)收資本是投資者投入的謀求價(jià)值增值的原始投資，它屬于企業(yè)的法定資本，無論在來源上，還是金額上都有較嚴(yán)格的限制；而資本公積在金額上則沒有嚴(yán)格的限制，在來源上也較為多樣，并且由所有者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，有些也并不一定需要謀求回報(bào)。二、資本公積的核算

為了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，該賬戶是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數(shù)額，借方登記資本公積減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，“資本公積”賬戶應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一）資本（或股本）溢價(jià)的核算

資本（或股本）溢價(jià)，在核算上應(yīng)將大于投資者所占資本份額部分記入“資本公積”賬戶，投資者所占份額部分記入“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。

1.收到投資者投入資本借：銀行存款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本或股本資本公積——資（股）本溢價(jià)按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額差額2.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目2.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理在持股比例不變的情況下：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值在行權(quán)日借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：實(shí)收資本或股本資本公積——資（股）本溢價(jià)4.轉(zhuǎn)讓或注銷庫存股借：股本資本公積——股本溢價(jià)貸：庫存股(三)資本公積使用的核算資本公積是一種準(zhǔn)資本，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，并沒有改變所有者權(quán)益的總額，一般也不會(huì)改變投資者在所有者權(quán)益中所占的份額。但是，需要注意的是，資本公積中的“接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等準(zhǔn)備項(xiàng)目不能直接轉(zhuǎn)增資本，只能將其按規(guī)定轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時(shí)，才能用于轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積貸：實(shí)收資本（或“股本”）［例7.5］B有限責(zé)任公司經(jīng)營三年后，丁投資者愿意以現(xiàn)金出資120萬元，投入后占該公司全部資本的25％，丁加入后該公司的注冊(cè)資本為400萬元。B該公司在收到丁投資者的出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1200000貸：實(shí)收資本—丁1000000資本公積—資本溢價(jià)200000［例7.6］C股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，每股面值1元。甲公司用固定資產(chǎn)認(rèn)購認(rèn)購該種股票8000股，C公司收到該固定資產(chǎn)對(duì)其確認(rèn)價(jià)值為8400元；甲又用12000元銀行存款購入C公司股票12000，已存入發(fā)行企業(yè)銀行。C公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)8400銀行存款12000貸：股本—普通股20000資本公積—股本溢價(jià)400任務(wù)三留存收益的核算一、留存收益的概述二、留存收益的核算一、留存收益的概述

（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。

留存收益的性質(zhì)：

企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。（二）留存收益的構(gòu)成留存收益盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤的計(jì)算期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤盈余公積的用途：（1）彌補(bǔ)虧損；（2）轉(zhuǎn)增資本；（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，是所有者權(quán)益的組成部分。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他組成部分而言，企業(yè)對(duì)未分配利潤的使用具有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去本期提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤后的余額。未分配利潤包括兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是尚未指定用途的利潤。從會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系來看，未分配利潤是連接利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁。留存收益——盈余公積（一）法律背景修訂前《公司法》條款第一百七十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十條：公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。修訂后《公司法》條款第一百六十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。修訂前后《公司法》的區(qū)別修訂后的《公司法》取消了提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具體用途的規(guī)定。修訂前的《公司法》將法定公益金限定用于本公司職工的集體福利，本是出于保護(hù)勞動(dòng)者利益的需要。但是實(shí)際造成的結(jié)果是：（1）公益金用于勞動(dòng)者，并非是股東能自由使用的權(quán)益資產(chǎn)，歷史原因形成的福利設(shè)施建設(shè)資產(chǎn)，企業(yè)并不能夠隨意處置。我國《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》規(guī)定職工福利基金使用方案、職工住宅分配方案和其他有關(guān)職工生活福利的重大事項(xiàng)應(yīng)由職工代表大會(huì)審議決定；我國《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)的職工住房、學(xué)校、托兒所、醫(yī)院等社會(huì)福利性設(shè)施的財(cái)產(chǎn)，原則上不計(jì)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，由當(dāng)?shù)厝嗣裾邮芴幚怼＿@在實(shí)踐中是違背了股東權(quán)益的性質(zhì)，并且使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。（2）納稅后利潤產(chǎn)生的權(quán)益應(yīng)該歸于股東，而法定公益金是用公司所得稅后利潤計(jì)提，侵蝕了股東權(quán)益。（3）企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況是，住宅、醫(yī)療等主要福利事業(yè)已經(jīng)通過住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金以及其他形式予以了補(bǔ)貼，其他如食堂、澡堂等有些企業(yè)還將其列入內(nèi)部服務(wù)項(xiàng)目，但所占支出很小，沒有必要單列出法定公益金。

利潤分配的順序依次是:（1）提取法定盈余公積；（2）向優(yōu)先股股東分配股利；（3）提取任意盈余公積；（4）向普通股股東分配股利。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：

盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積。

利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤——轉(zhuǎn)作股本的股利

——未分配利潤二、留存收益的核算

1.提取盈余公積的核算借:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積

2.盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算

企業(yè)發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用以后連續(xù)5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，超過5年仍不能彌補(bǔ)的，應(yīng)該用稅后利潤彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，也可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。

用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：

借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算借:盈余公積貸:實(shí)收資本（或“股本”）資本公積——股本溢價(jià)

4.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股借：盈余公積