XXX有限公司成本管理八

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200X年X月交流提綱1、成本概念

2、成本費用構成3、成本的分類4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本概念產品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時間內為制造、銷售一定數(shù)量的產品所支出的費用總和。也就是產品再生產經營過程中消耗的物化勞動的貨幣表現(xiàn)。從其經濟實質看，成本是產品價值的一部分：產品價值W=C+V+M產品價值W生產過程中消耗的生產資料的轉移價值

C以工資及其附加費等分配給勞動者個人部分V以稅金和利潤的形式上繳或企業(yè)留利M活勞動新創(chuàng)造的價值產品成本產品價格產品價值的貨幣表現(xiàn)1、成本概念2、成本費用構成3、成本的分類4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本費用的構成成本費用的分類很多企業(yè)中經常接觸的是按經濟用途的分類，這是財務會計學傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本兩類。生產成本也稱作制造成本，非生產成本又稱作期間費用。

成本費用生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用營業(yè)費用財務費用參與成本計算構成產品制造成本

不參與成本計算直接計入當期損益1、成本概念

2、成本費用構成

3、成本的分類4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本的分類（1）按成本和業(yè)務量的關系劃分變動成本固定成本半變動成本*這樣的分類對于企業(yè)成本的計劃、分析和控制特別重要。掌握其變動的規(guī)律，運用這個規(guī)律就能更好地為成本管理服務。固定成本是指其成本總額不隨產量的變動而變動，在短期內相對穩(wěn)定的成本。但在單位成本中是隨產量的增加而減少的。按成本責任劃分可控成本不可控成本成本的分類（2）在特定時期內，特定部門可以直接影響其發(fā)生額的成本稱可控成本。

反之，在一定時期內部門領導無權或無法直接影響其發(fā)生額的成本，稱不可控成本。

*這樣分類有利于分清成本的責任部門，進行成本控制和考核各部門的工作業(yè)績。

1、成本概念

2、成本費用構成3、成本的分類

4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄現(xiàn)代代成成本本管管理理系系統(tǒng)統(tǒng)的的構構成成成本本會會計計管管理理系系統(tǒng)統(tǒng)圖圖成本本管管理理目目標標制定成本計劃劃執(zhí)行成本計劃劃檢查成本計劃劃成本決策成本預算成本核算成本控制成本責任成本考核成本分析成本事先控制制成本事中控制制成本事后控制制成本預測成本報告反饋反饋上述各項成本本管理職能是是互相聯(lián)系和和互為補充的的。成本預測測是成本決策策的前提，成成本決策是成成本預測的結結果。成本預預算是成本決決策所確定目目標的具體化化。成本控制制是對成本預預算的實施過過程進行全面面監(jiān)控，保證證決策目標的的實現(xiàn)。1、成本水平平分析確定代表性產產品對代表性產品品進行單位成成本分析成本構成排列列分析變動成本和固固定成本分析析2、盈虧分析析第二部分成成本管理咨咨詢的入手點點目錄錄成本管理咨詢詢的入手點（（1）——成本水平平分析確定代表性產產品在多品種生產產的企業(yè)選擇擇,從產量（產值））銷售收入利潤對企業(yè)經濟效效益影響較大的產品作為重點分析析的對象。對代表性產品品進行單位成成本分析成本構成排列列分析變動成本和固固定成本分析析成本管理咨詢詢的入手點（（1）——成本水平平分析確定代表性產產品對代表性產品品進行單位成成本分析成本構成排列列分析變動成本和固固定成本分析析分析單位成本本水平升降變變化情況，運運用比較法，，分析本企業(yè)業(yè)近幾年來（（縱向）單位位成本的變動動趨勢。與同行業(yè)最有有可比性企業(yè)業(yè)的先進水平平（橫向）進進行比較通過成本水平平的縱向和橫橫向比較分析析可提供成本本水平方面存存在問題的線線索，以便進進行深入分析析。成本管理咨詢詢的入手點（（1）——成本水平平分析確定代表性產產品一般對被咨詢詢企業(yè)的成本本構成現(xiàn)狀或或單位成本比比同行業(yè)先進進水平差距大大的產品，應應進一步做成成本項目排列列分析。從排列圖中可可以一目了然然地找到影響響成本的主要要因素是哪些些，然后深入入現(xiàn)場，在調調查分析的基基礎上結合A、B、C分類法，抓住住主要矛盾，，層層解剖，，找出成本高高的主要原因因，提出降低低成本的具體體措施。對代表性產產品進行單單位成本分分析成本構成排排列分析變動成本和和固定成本本分析例：我們咨咨詢過的**單位，，其成本構構成見下圖圖：直接材料65.4直接人工5.7制造費用28.9合計100從圖中可以以明顯地看看到影響成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占產品成成本的65.4%，，顯然降低低成本主要要應首先從從分析原材材料消耗定定額的潛力力入手，從從原材料消消耗定額看看，該廠還還是比較健健全的，但但由于管理理不善，實實際生產過過程中原材材料消耗處處于失控狀狀態(tài)，定額額起不到準準確考核與與控制的目目的。我們們對該廠原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三點:(1)沒沒有有原原材材料料限限額額領領、、退退料料制制度度。。投投入入生生產產的的原原材材料料從從一一開開始始就就失失去去了了控控制制；；(2)生生產產過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的廢廢品品損損失失等等沒沒有有真真實實的的統(tǒng)統(tǒng)計計，，致致使使成成本本無無法法嚴嚴格格控控制制，，準準確確考考核核。。(3)無無材材料料考考核核制制度度，，對對材材料料的的節(jié)節(jié)約約與與超超用用沒沒有有相相應應的的獎獎罰罰辦辦法法。在以以上上分分析析的的基基礎礎上上，，咨咨詢詢組組在在如如何何降降低低成成本本的的改改善善方方案案中中，，重重點點提提了了加加強強原原材材料料消消耗耗的的控控制制，，繪繪制制了了從從投投入入到到產產出出全全過過程程圖圖，，并并幾幾次次組組織織咨咨詢詢組組部部分分人人員員進進行行回回訪訪，，與與廠廠領領導導、、科科室室和和車車間間中中層層干干部部一一起起討討論論研研究究，，幫幫助助擬擬定定改改善善的的具具體體措措施施和和實實施施步步驟驟。。在思想發(fā)動的的基礎上，修修定了材料消消耗定額，制制定了“原材材料領、發(fā)制制度”以及生生產全過程的的“材料消耗耗考核辦法””等并認真貫貫徹執(zhí)行。經過十個月的的努力，這次次咨詢方案收收到了明顯的的效果：材料利用率由由74％提高高到83％該廠在產品結結構無明顯變變化的情況下下，第二年的的產量提高4.4％，產產值增長1.8％，雖有有原材料漲價價等不利因素素，而利潤卻卻增長了53.8％。其經濟效益的的提高主要是是原材料消耗耗降低帶來的的。成本管管理咨咨詢的的入手手點（（1））——成成本水水平分分析確定代代表性性產品品1、首首先應應分清清那些些是屬屬于變變動成成本，，那些些是屬屬于固固定成成本。。這是是采用用這種種方法法進行行成本本分析析首先先遇到到的問問題。。費用分分解法法高低點點法散布圖圖法回歸分分析法法2、對對變動動成本本的分分析：：重點點是原原材料料成本本的量量差與與價差差分析析3、固固定成成本分分析：：重點點是從從固定定成本本（費費用））的總總額、、單位位固定定成本本入手手進行行分析析對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析成本構構成排排列分分析變動成成本和和固定定成本本分析析成本管理咨咨詢的入手手點（2））——盈虧分分析盈虧平衡點點又稱保本本點，是指指企業(yè)在這這一點上正正好處于不不盈不虧的的狀態(tài)，即即“所得””等于“所所費”。保本點通常常有兩種表表現(xiàn)形式：：一種是用實實物量表現(xiàn)現(xiàn)，稱為““保本銷售售量”，即即銷售多少少數(shù)量的產產品才能夠夠本，簡稱稱“保本量量”另一種是用用貨幣金額額來表現(xiàn)，，叫做“保保本銷售額額”，即銷銷售多少金金額的產品品才能夠本本，簡稱““保本額”盈虧分析圖圖abxY=a+bx成本業(yè)務量虧損期p盈利區(qū)盈虧平衡點點所謂“盈虧虧平衡分析析”就是指指預測計劃劃期間需要要銷售多少少數(shù)量或多多少金額的的產品，才才能保證目目標利潤實實現(xiàn)的分析析方法。進進行盈虧平平衡分析，，一般都假假定計劃期期的銷售單單價、單位位變動成本本和固定成成本總額均均不變。1、成本預預測2、成本計計劃3、成本控控制4、成本核核算5、成本分分析與考核核6、降低成成本途徑第三部分成成本管管理狀況分分析目錄錄成本預測為使產品成成本計劃先先進合理，，必須進行行成本預測測，這是成成本管理的的首要環(huán)節(jié)節(jié)，對企業(yè)業(yè)產品成本本預測工作作的分析，，主要從預測方法和和目標成本本的確定兩個方面進進行。處理成本、、價格、利利潤三者之之間的關系系，應該以以市場銷售售允許的價價格為基礎礎，以保證證必要的利利潤為前提提，努力達達到成本降降低的目標標即改變我我國傳統(tǒng)的的制定產品品售價的方方法：為根據預測測市場可能能接受的價價格減去預預計銷售稅稅金和目標標利潤即為為目標成本本。即：對變動成本本的預測主主要是原材料成本本預測，預測其降低低的可能性性，降低的的幅度和降降低措施及及其對單位位產品成本本降低的影影響。價值分析（（VA或VE）是通過有組組織的功能能分析活動動，以盡可可能的成本本，實現(xiàn)產產品或作業(yè)業(yè)的必要功功能的科學學方法。（具體方法法和程序略略）對固定成本本的預測，，主要是預測產量（（銷售量））對單位成成本中固定定成本的影影響，常用的方方法如前所所述盈虧平平衡點分析析法等。成本利潤稅金售價單位目標成成本單位產品銷銷售價格單位產品銷銷售稅金單位產品目目標利潤成本計劃成本計劃是是企業(yè)生產產技術財務務計劃的重重要組成部部分，是對對企業(yè)生產產經營活動動進行指導導，控制、、分析、考考核的重要要依據。對對企業(yè)成本本計劃工作作的分析主主要是從編編制成本計計劃的依據據（工時定定額、材料料消耗定額額、費用定定額）是否否先進合理理，編制的的程序和方方法是否科科學，計劃劃的指導性性如何等方方面進行分分析何評價價。首先編制計計劃的指標標必須先進進可靠，為為此必須：：有先進合理理的工時、、材料消耗耗和費用定定額以及充充分完整準準確的數(shù)字字統(tǒng)計資料料。對降低成本本的潛力進進行周密細細致的調查查分析和對對降低成本本措施效果果的科學計計算。如由由產量增加加而引起的的成本相對對節(jié)約額的的計算，由由原材料、、燃料、動動力等消耗耗定額、廢廢品損失的的減少等引引起的節(jié)約約額的計算算以及制造造費用的壓壓縮等。對降低成成本的指指標要進進行反復復的試算算平衡，，正確處處理產量量、質量量、成本本的關系系，使成成本計劃劃與生產產、勞動動、物資資、銷售售等各項項計劃密密切結合合，平衡衡銜接，，保證企企業(yè)獲得得最佳效效益。財務成本本控制是是實現(xiàn)企企業(yè)生產產經營利利潤目標標的中心心環(huán)節(jié)而而成本控控制又是是財務控控制的核核心內容容。成本控制制是在產產品成本本形成的的整個過過程中，，對每項項成本形形成的具具體活動動，按照照標準進進行嚴格格的監(jiān)督督，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)超過原原來規(guī)定定的目標標，就要要查明原原因，采采取措施施，從而而使產品品成本的的形成，，限制在在控制標標準的范范圍內，，保證達達到降低低成本的的目標，，這樣一一套工作作就是成成本控制制工作。。成本控制的內內容控制生產過程程中各種資源源的消耗控制生產經營營過程中費用用開支：建立立費用預算管管理制度，對對發(fā)生的各種種費用都要從從數(shù)量上、時時間上、用途途上進行控制制，即制造費費用、管理費費用、銷售費費用、財務費費用。對一一切切生生產產經經營營活活動動都都應應實實行行成成本本控控制制：：從從產產品品設設計計、、供供應應、、制制造造、、銷銷售售直直到到售售后后服服務務等等經經營營全全過過程程，，正正確確確確定定控控制制標標準準，，運運用用價價值值工工程程，，保保證證和和促促進進那那些些有有利利于于取取得得更更大大經經濟濟效效益益的的開開支支，，限限制制那那些些帶帶來來浪浪費費和和損損失失的的活活動動。。成本控制程序序制定一整套控控制標準對成本的形成成過程進行監(jiān)監(jiān)督：建立完完整的經濟信信息反饋系統(tǒng)統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)和糾糾正脫離標準準的偏差：發(fā)發(fā)現(xiàn)實際偏離離控制標準，，要及時進行行調查分析，，查明原因，，采取措施，，保證控制目目標的實現(xiàn)。。成本控制程序序圖制定成本控制制標準標準在生產經經營某一環(huán)節(jié)節(jié)實施修定控制標準準成本實際與控控制標準相比比較并及時反反饋基本相同較大差異調查原因制定并采取措措施實現(xiàn)目標標成本成本形成成實際情情況成本控制制咨詢的的重點有無控制制目標，，特別是是控制的的重點是是否制定定了控制制目標是否實行行事前和和事中的的全過程程控制控制方法法和程序序的適應應性和有有效性是否建立立了成本本控制的的責任制制以及相相配套的的考核激激勵措施施成本核算算的原則則要求成本核算算是把企企業(yè)生產產產品實實際發(fā)生生的各種種費用，，按照其其用途，，并按產產品進行行匯總，，分配、、計算出出產品的的實際總總成本和和單位成成本。目目的在于于提供成成本管理理所需各各項成本本狀況的的資料，，以反映映各項工工作的實實際水平平，考核核各部門門的效率率，評價價企業(yè)生生產經營營的成果果。為了確保保成本核核算的準準確性，，在經營營成本的的核算中中必須要要求堅持持分清以以下各項項費用的的界限：：正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分分完工產產品和在在產品成成本界限限成本核算算的原則則要求（（1）正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限首先，非生產產經營的耗費費不能計入生生產經營成本本，只有生產產經營的成本本才可以計入入生產經營成成本。如：籌籌資活動和投投資活動不屬屬于生產經營營活動，它們們的耗費不能能計入產品成成本，而屬于于籌資成本和和投資成本。。等等。成本核算的原原則要求（2）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限在通常情況下下企業(yè)在產品品生產過程中中所發(fā)生的所所有耗費和支支出都應計入入產品成本，，而企業(yè)在生生產部門以外外，正常管理理和銷售等所所發(fā)生的所有有耗費和支出出都應計入期期間費用。為為了確保產品品成本計算的的準確性，不不能兩者混淆淆，這也是企企業(yè)進行成本本管理責任考考核的重要依依據。成本核算的原原則要求（3）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限應計入生產經經營成本的費費用，還應在在各月之間進進行劃分，以以便按不同的的會計核算期期準確計算產產品成本和期期間費用。為為了正確劃分分各會計期間間的成本界限限，就要求貫貫徹權責發(fā)生生制原則，準準確核算待攤攤費用和預提提費用。成本核算的原原則要求（4）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限對于應計入本本期產品成本本還應在各種種產品之間進進行劃分：凡凡是能應由某某種產品負擔擔的直接成本本，如產品生生產中的直接接材料和直接接人工都應直直接計入該產產品成本。只只有正確劃分分不同成本計計算對象的界界限，才能真真實地揭示產產品的實際節(jié)節(jié)約或超支情情況，便于考考核和采取有有針對性的改改進。成本核算的原原則要求（5）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限期末計算產品品成本時，如如果某產品已已經全部完工工，則計入該該產品的全部部生產成本總總和，就是該該產品的“完完工產品成本本”。如果某某產品全部未未完工，則計計入該產品的的生產成本總總和，就是該該產品的“月月末在產品成成本”。成本核算的方方法成本核算的方方法必須根據據生產類型和和產品特點、、工藝過程來來確定，目前前國內的基本本核算方法有有以下方法：：項目方法成本計算的對象

成本計算期限

完工產品與在產品間是否需要分配費用

適用范圍

簡單法（品種法）各種產品

按月定期

不需要

單一生產如：發(fā)電、供水、供氣、采掘等

訂單法

每批或每件產品

不定期

通常不需要

產品復雜的單件、小批生產類型如：重型機床制造

分步法

產成品及其各生產階段的成本

按月定期

需要

產品復雜的大批量生產類型如：汽車、發(fā)動機、拖拉機等

定額法

事先制定好產品及零部件的定額成本

在費用發(fā)生時隨時計算實際成本與定額之間的差異

需要

有條件的大批大量生產企業(yè)

定額比例法

按月定期

利用定額比例分配產品和在產品的成本

多品種的大量生產類型

分類法

各類別產品

按月定期

利用定額比例分配產品和在產品的成本

成本核算咨詢詢分析核算基礎礎的可靠性主要看企業(yè)內內部各部門提提供的成本核核算資料是否否準確如：材材料消耗、實實動工時、廢廢品損失等原原始記錄是否否準確；計劃劃價格是否調調整了差異；；調整的方法法和差異率是是否合理；待待攤費用的分分配期限和內內容是否合理理等。核算方法的適適合性主要根據企業(yè)業(yè)的生產類型型和產品生產產工藝的特點點，分析成本本核算方法是是否與其相適適應。如有的的屬大批生產產的產品采用用定單法核算算成本，顯然然核算方法與與生產類型不不適應而造成成核算結果不不準。核算工作的及及時性咨詢中主要分分析企業(yè)內部部的各部門、、各核算單位位提供的有關關資料是否按按規(guī)定時間及及時報送，財財會部門對有有關賬目是否否按規(guī)定及時時結算，并按按規(guī)定時間準準確地報送成成本報表。主要是分析核核算基礎的可可靠性，核算算方法的適應應性、核算工工作的及時性性、改進的必必要性及具體體建議：成本核算咨詢詢成本分析與考考核——分析成本分析是尋尋找成本升降降的原因，發(fā)發(fā)現(xiàn)問題、總總結經驗，進進一步挖掘企企業(yè)降低成本本內在潛力的的重要工作。。對企業(yè)成本本分析工作的的分析主要從從兩個方面進進行。有無健全的分分析制度，如如：日常分析析、專題分析析及定期的全全廠性和成本本分析等。成本分析制度度的實施情況況及分析工作作的有效性，，如：對成本本升降原因分分析的深度及及準確程度，，應直到能采采取措施等。。成本分析與與考核———考核成本本考考核核工工作作既既是是成成本本管管理理工工作作的的重重要要組組成成部部分分，，又又是是企企業(yè)業(yè)績績效效考考核核KPI指標標的的重重要要內內容容之之一一。。對對企企業(yè)業(yè)成成本本考考核核工工作作的的分分析析主主要要有有：企業(yè)業(yè)的的成成本本計計劃劃指指標標在在企企業(yè)業(yè)內內部部各各考考核核單單位位的的分分解解落落實實情情況況。。對企企業(yè)業(yè)內內部部各各單單位位考考核核的的成成本本指指標標和和企企業(yè)業(yè)獎獎懲懲激激勵勵政政策策的的結結合合分分析析。。企業(yè)業(yè)成成本本考考核核制制度度的的建建立立和和實實施施情情況況。。降低低成成本本途途徑徑（（1））影響響成成本本的的因因素素很很多多，，包包括括：：技技術術、、經經濟濟、、組組織織管管理理、、內內部部、、外外部部等等許許多多方方面面。。企企業(yè)業(yè)內內部部降降低低成成本本的的途途徑徑主主要要有有以以下下七七個個方方面面：：一、、設設計計及及工工藝藝的的合合理理化化：：開開展展價價值值工工程程與與分分析析；；二、、降降低低材材料料消消耗耗，，提提高高材材料料利利用用率率；；三、、提提高高產產品品質質量量，，減減少少廢廢品品損損失失；；四、、提提高高勞勞產產率率，，精精簡簡人人員員，，增增加加產產量量。。降降低低單單位位成成本本中中固固定定費費用用；；措措施施有有：：調調動動職職工工的的積積極極性性、、加加速速企企業(yè)業(yè)的的技技術術改改造造、、采采用用先先進進工工藝藝、、搞搞好好定定額額定定員員和和職職工工培培訓訓等等。。五、、提提高高設設備備利利用用率率和和設設備備生生產產率率，，主主要要措措施施有有：：合合理理選選擇擇、、購購置置、、使使用用設設備備，，搞搞好好設設備備的的技技術術改改造造和和維維護護修修理理，，及及時時處處理理不不需需用用設設備備，，充充分分利利用用設設備備的的生生產產能能力力。。六、、節(jié)節(jié)約約流流動動資資金金占占用用，，減減少少貸貸款款利利息息，，搞搞好好供供產產銷銷的的銜銜接接，，在在保保證證生生產產經經營營需需要要的的基基礎礎上上努努力力降降低低原原材材料料、、在在制制品品和和成成品品的的儲儲備備量量并并力力求求縮縮短短其其停停留留時時間間。。七、降低低期間費費用，降降低固定定費用的的絕對額額，搞好好費用控控制等。。降低成本本途徑（（2）輸出效果果管理環(huán)節(jié)節(jié)成本管理理的輸出出效果及及管理環(huán)環(huán)節(jié)1、分分析產產品結結構，，選擇擇代表表性產產品2、對對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析3、按按照與與產量量的關關系進進行變變動成成本、、固定定費用用歸類類4、計計算單單位變變動成成本、、邊際際貢獻獻、盈盈虧平平衡點點5、確確定經經營安安全狀狀況1、成成本核核算的的基礎礎工作作2、成成本預預算與與計劃劃3、成成本核核算4、成成本控控制5、成成本分分析6、考考核、、激勵勵的有有效性性成本管管理輸輸出效效果分析產產品結結構，，選擇擇代表表性產產品對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析按照與與產量量的關關系進進行變變動成成本、、固定定費用用歸類類計算單位位變動成成本、邊邊際貢獻獻、盈虧虧平衡點點確定經營營安全狀狀況成本費用用變動原原因分析析1.單單位變動動成本分分析：單位變動動成本變變化是價價差還是是量差造造成的對量差和和價差進進行深入入一步的的管理狀狀況分析析（1）量量差單耗：有無定額額、制定