固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)支出與處置

第十三章

固定資產(chǎn)的核算第十一章固定資產(chǎn)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一固定資產(chǎn)的概念及特征：二固定資產(chǎn)的確認三固定資產(chǎn)的分類四固定資產(chǎn)核算的科目設置一固定資產(chǎn)的概念及特征：1.定義：

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度2.特征：（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是直接用于出售。（2）使用壽命超過一個會計年度。二固定資產(chǎn)的確認首先要符合固定資產(chǎn)定義，其次同時滿足下列條件：1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的主要依據(jù)：

固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移給企業(yè)

所有權、控制權2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！咀⒁狻抗潭ㄙY產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。三固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟用途分類（二）按使用情況分類（三）按所有權分類（四）綜合分類（一）按經(jīng)濟用途分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（二）按使用情況分類1.使用中：季節(jié)性停用、大修理停用、出租、內(nèi)部替換的固定資產(chǎn)。2.未使用：新增、改擴建。3.不需用。（三）按所有權分類1.自有固定資產(chǎn)2.租入固定資產(chǎn)（融資租入）（四）綜合分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)；4.不需用固定資產(chǎn)；5.未使用固定資產(chǎn)；6.土地；7.融資租入固定資產(chǎn)?！咀⒁鈪^(qū)分】

經(jīng)營租入與經(jīng)營租出

融資租入與融資租出四科目設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、與“累計折舊”賬戶固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價期末實有的固定資產(chǎn)原價累計折舊計提的固定資產(chǎn)折舊因固定資產(chǎn)減少而轉銷的折舊期末實有固定資產(chǎn)累計折舊額

是固定資產(chǎn)的備抵賬戶第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一外購的固定資產(chǎn)（一）成本的確定（多選）（二）核算1.不需要安裝【例13-1】2.需要安裝【例13-2】二投資者投入的固定資產(chǎn)【例13-3】【例】企業(yè)自建倉庫一座，發(fā)生下列費用，應通過“在建工程”核算的有（ABC）。

A.領用工程物資260000元

B.支付工程人員工資35000元

C.達到預計使用狀態(tài)前的工程借款利息支出12000元

D.達到預計使用狀態(tài)后的工程借款利息支出9000元【例】企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款97500元，增值稅額16575元，支付運雜費1350元，包裝費525元?？铐椌糟y行存款支付。

借：固定資產(chǎn)115950

貸：銀行存款115950

【例】投資者投入的固定資產(chǎn)按（D）作為入賬價值。

A.折余價值

B.市場價格

C.預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

D.投資各方確認的價值【例】企業(yè)收到某公司作為資本投入的運輸汽車一輛,該汽車雙方確認的價值為110000元.編制相關會計分錄。

借：固定資產(chǎn)110000

貸：實收資本—某公司110000

【例】企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明設備價款96000元，增值稅16320元，支付運雜費1560元；設備安裝后支付安裝費5000元；設備安裝完畢投入使用?！疽蟆烤幹浦Ц秲r款與增值稅和運雜費、安裝費、設備交付使用的會計分錄。購入時：

借：在建工程113880

貸：銀行存款113880支付安裝費：

借：在建工程5000

貸：銀行存款5000設備安裝完畢：

借：固定資產(chǎn)118880

貸：在建工程11888096000+16320+1560113880+5000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一固定資產(chǎn)折舊的概念二影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素三固定資產(chǎn)折舊范圍四固定資產(chǎn)的折舊方法五固定資產(chǎn)折舊的賬務處理一固定資產(chǎn)折舊的概念1.折舊的概念：有形損耗、無形損耗2.應計折舊額的概念：指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。二影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素1.原價2.凈殘值3.減值準備4.使用壽命

（1）預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；

（2）預計有形損耗；

（3）無形損耗

（4）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制?！咀⒁狻繘]有折舊方法三固定資產(chǎn)折舊范圍（一）空間范圍

（二）時間范圍（三）注意的問題（一）空間范圍（多選）根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地【注意】：

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應當計提折舊；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應當計提折舊。（二）時間范圍（判斷）在實際工作中，企業(yè)一般應按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（三）注意的問題（判斷）1.竣工決算：已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2.更新改造期間——不提折舊3.大修理期間——照提折舊【例】固定資產(chǎn)凈殘值的計算方法是（B）。

A.固定資產(chǎn)實際殘值收入－實際清理費用

B.固定資產(chǎn)預計殘值收入－預計清理費用

C.固定資產(chǎn)實際殘值收入－預計清理費用

D.固定資產(chǎn)預計殘值收入－實際清理費用【例】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值900000元，2月份報廢設備220000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，2月末計算應提折舊的固定資產(chǎn)原值是（A）。

A.900000元B.680000元

C.1250000元D.1030000元【例】下列不應計提折舊的固定資產(chǎn)是（C）。

A.融資租入的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

C.當月增加的固定資產(chǎn)

D.當月減少的固定資產(chǎn)【例】下列應計提折舊的固定資產(chǎn)是（B）。

A.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

D.未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)【例】下列可以計提折舊的固定資產(chǎn)有（ABD）。

A.季節(jié)性停用的

B.大修理停用的

C.已提足折舊繼續(xù)使用的

D.未使用的房屋建筑物【例】某公司在用固定資產(chǎn)原值2月28日為200萬元，3月5日增加100萬元，3月20日減少80萬元，3月25日減少20萬元。3月份計算應提取折舊的固定資產(chǎn)原值為（A）萬元。

A.200B.300

C.100D.120四固定資產(chǎn)的折舊方法（一）年限平均法【例13-4】（二）工作量法【例13-5】（三）雙倍余額遞減法【例13-6】（四）年數(shù)總和法【例13-7】【注意】：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法是加速折舊法。雙倍余額遞減法【例13-6】第一年折舊額=80000×40%=32000第二年折舊額=（80000-32000）×40%=19200第三年折舊額=（80000-32000-19200）×40%=11520第四、五年折舊額=（80000-32000-19200-11520-3000）÷2=7140五年累計折舊額=32000+19200+11520+7140+7140=77000480002880017280年數(shù)總和法【例13-7】第一年折舊額=（80000-3000）×5/15=25666.67第二年折舊額=（80000-3000）×4/15=20533.33第三年折舊額=（80000-3000）×3/15=15400第四年折舊額=（80000-3000）×2/15=10266.67第五年折舊額=（80000-3000）×1/15=5133.33五年累計折舊額=25666.67+20533.33+15400+10266.67+5133.33=77000【例】采用“年限平均法”計算應提折舊額，需要考慮的因素有（ABD）

A.規(guī)定的折舊年限B.固定資產(chǎn)原值

C.實際凈殘值D.預計凈殘值率【例】固定資產(chǎn)凈殘值是固定資產(chǎn)清理時，實際收回的殘值收入扣除實際清理費用的數(shù)額。（×）【例】某項固定資產(chǎn)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，第一年折舊率是（C）。

A.20%B.30%

C.33.33%D.40%【例】一般需要考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法有（BCD）。

A.雙倍余額遞減法

B.年數(shù)總和法

C.平均年限法

D.工作量法【例】能使企業(yè)在較短時間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法有（BD）。

A.平均年限法

B.雙倍余額遞減法

C.工作量法

D.年數(shù)總和法五固定資產(chǎn)折舊的賬務處理借：制造費用（車間）管理費用（管理部門、未使用的）銷售費用（銷售部門）在建工程（工程）其他業(yè)務成本（經(jīng)營租出的）貸：累計折舊本月計算的折舊額＝上月計提的折舊額＋根據(jù)上月固定資產(chǎn)增減變動調(diào)整的金額

【例】計提本月固定資產(chǎn)折舊，上月計提的折舊額：基本生產(chǎn)車間22000元，行政管理部門8000元，專設銷售機構1600元；上月生產(chǎn)車間增加設備每月應提折舊3000元，上月管理部門減少設備應負擔的折舊額為2000元。

借：制造費用25000

管理費用6000

銷售費用1600

貸：累計折舊3260022000+30008000-2000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一資本化的后續(xù)支出二費用化的后續(xù)支出一資本化的后續(xù)支出第一步：借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)第二步：借：在建工程貸：銀行存款等第三步：借：固定資產(chǎn)（不超過其可收回金額）貸：在建工程【例13-9】二費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)維護支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，一次性直接計入當期的有關費用。借：銷售費用管理費用（生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費）其他業(yè)務成本貸：銀行存款等

【例13-10】第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、處置的基本程序二、固定資產(chǎn)出售的核算三、固定資產(chǎn)報廢的核算四、固定資產(chǎn)毀損的核算一、處置的基本程序1.將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理。2.核算發(fā)生的清理費用。3.核算出售收入和殘料。4.計算應收取的保險或其他賠償。5.結轉清理凈損益。凈收益：營業(yè)外收入（生產(chǎn)經(jīng)營期間）凈損失：營業(yè)外支出——非常損失（自然災害等原因）

——處置非流動資產(chǎn)凈損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間）固定資產(chǎn)清理轉入清理的固定資產(chǎn)凈值清理中發(fā)生的清理費用應交的稅金結轉清理凈收益清理過程中的變價收入保險公司、過失人的賠款結轉清理凈損失清理結束后本科目無余額按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬二、固定資產(chǎn)出售的核算【例13-11、例13-12】三、固定資產(chǎn)報廢的核算【例13-13】四、固定資產(chǎn)毀損的核算【例13-14】【例】應在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的有（ABD）。

A.轉入清理的固定資產(chǎn)凈值

B.結轉的清理固定資產(chǎn)凈收益

C.結轉的清理固定資產(chǎn)凈損失

D.發(fā)生的清理費用【例】下列不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算的有（AB）。

A.盤盈的固定資產(chǎn)