材料費(fèi)用的歸集與分配

會(huì)計(jì)學(xué)1材料費(fèi)用的歸集與分配第四章成本費(fèi)用的歸集與分配第一節(jié)材料費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié)人工費(fèi)用的歸集與分配第三節(jié)其他費(fèi)用的歸集與分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第五節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配第六節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配第七節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配第1頁(yè)/共83頁(yè)第一節(jié)

材料費(fèi)用的歸集與分配第2頁(yè)/共83頁(yè)一、材料費(fèi)用的歸集

1.材料的分類

2.材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作

3.消耗材料的計(jì)量

4.發(fā)出材料成本的確定二、材料費(fèi)用的分配

1.材料費(fèi)用分配原則

2.共耗材料費(fèi)用的分配三、材料費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理第3頁(yè)/共83頁(yè)一、材料費(fèi)用的歸集分類：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料、包裝物和低值易耗品等。對(duì)于生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)首先按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集，然后再采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。因此材料費(fèi)用的核算包括歸集和分配兩個(gè)方面。第4頁(yè)/共83頁(yè)根據(jù)領(lǐng)料填制的原始憑證列明的領(lǐng)料用途分別確定不同的對(duì)象進(jìn)行歸集：1）基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接用于產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的原料及主要材料、輔助材料、半成品、燃料等，應(yīng)直接歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；2)輔助生產(chǎn)車間為進(jìn)行輔助產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)而領(lǐng)用的各種材料，應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）各生產(chǎn)車間或分廠為組織、管理生產(chǎn)和維護(hù)機(jī)器設(shè)備而領(lǐng)用的各種材料，應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶；4）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)因銷售產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料，應(yīng)歸集在“銷售費(fèi)用”賬戶；5）企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶。第5頁(yè)/共83頁(yè)領(lǐng)料憑證（可一單一料或一單多料，一式三聯(lián)）

材料編號(hào)材料類別名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量成本請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)單價(jià)金額021型鋼螺紋鋼∮25千克500052003.518200領(lǐng)料單（一次性使用）發(fā)料人：李云峰領(lǐng)料人：馬碩領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人：林小燕編號(hào)：42056領(lǐng)料單位：第一車間用途：生產(chǎn)S產(chǎn)品日期：2005.3.1發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：剛才倉(cāng)庫(kù)適用：未制定消耗定額或不經(jīng)常使用的材料第6頁(yè)/共83頁(yè)領(lǐng)料憑證編號(hào)：42056領(lǐng)料單位：第一車間用途：生產(chǎn)S產(chǎn)品日期：2005.3.1發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：剛才倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料登記表（多次使用）材料類別材料編號(hào)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位圓鋼020線材∮8千克日期領(lǐng)用數(shù)量累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人3月1日2020王洪曾佳3月11日1535王洪曾佳3月15日3065李亞男曾佳3月27日3297王洪曾佳材料單價(jià)3.46合計(jì)金額335.62適用：經(jīng)常領(lǐng)用的消耗材料。一個(gè)月內(nèi)連續(xù)使用，月末匯總記賬第7頁(yè)/共83頁(yè)領(lǐng)料憑證第8頁(yè)/共83頁(yè)二、材料費(fèi)用的分配1、材料費(fèi)用的分配對(duì)象2、材料費(fèi)用的分配原則：直接計(jì)入原則；重要性原則3、材料費(fèi)用的分配方法：

按重量比例分配按產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)值）比例分配按材料定額消耗量比例分配按材料定額成本比例分配第9頁(yè)/共83頁(yè)對(duì)于領(lǐng)用的用于產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用，在能夠分清領(lǐng)用對(duì)象的情況下，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入有關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶的明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目中。對(duì)于幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)用和耗費(fèi)的，并且在產(chǎn)品成本中占有較大比重的直接材料費(fèi)用，則應(yīng)采取既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第10頁(yè)/共83頁(yè)

材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)分配率＝——————————————————各產(chǎn)品重量之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用

練習(xí)：某企業(yè)某月生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品重量為２００千克，Ｂ產(chǎn)品重量為３００千克，共同耗用的原材料費(fèi)用為５０００元。方法1：

材料費(fèi)用的分配—按重量比例分配＝該產(chǎn)品重量×分配率第11頁(yè)/共83頁(yè)

材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)分配率＝——————————————————各產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用練習(xí)：某企業(yè)某月生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品500件，Ｂ產(chǎn)品300件，共同耗用的原材料為2400噸，每噸單價(jià)4元。方法2：

材料費(fèi)用的分配——按產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)值）比例分配＝該產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）×分配率第12頁(yè)/共83頁(yè)

材料實(shí)際總耗用量分配率＝———————————————各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量方法3：

材料費(fèi)用的分配——按材料定額消耗量比例分配＝該產(chǎn)品材料定額消耗量×分配率消耗定額某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額耗用量×某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝×該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝單位產(chǎn)品材料定額耗用量×該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝材料單價(jià)×該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝×該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝材料單價(jià)×該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝第13頁(yè)/共83頁(yè)例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某種原材料6000千克，每千克3.50元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為800件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克。甲產(chǎn)品材料定額耗用量＝1200×3＝3600（千克）乙產(chǎn)品材料定額耗用量＝800×1.5＝1200（千克）分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量＝3600×1.25＝4500（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量＝1200×1.25＝1500（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝4500×3.5＝15750（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝1500×3.5＝5250（元）（分錄）第14頁(yè)/共83頁(yè)方法3的簡(jiǎn)化計(jì)算為了簡(jiǎn)化材料費(fèi)用的分配工作，對(duì)于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下：

材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)分配率＝各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品材料定額耗用量×分配率第15頁(yè)/共83頁(yè)分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝1450×10×5＝72500（元）B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝5400×5＝27000（元）C產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝2200×5＝11000（元）（分錄）例2：某企業(yè)2011年6月份生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，共同耗用原材料27625千克，每千克單價(jià)4元，共計(jì)110500元。A產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量1450件，單位消耗定額10千克；B產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量900件，單位消耗定額6千克；C產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量550件，單位消耗定額4千克。第16頁(yè)/共83頁(yè)方法4：

材料費(fèi)用的分配——按材料定額成本比例分配

分配率＝

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該產(chǎn)品原材料定額成本×分配率消耗定額×材料單價(jià)單位產(chǎn)品材料定額成本×該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品的材料定額成本＝∑（每種材料實(shí)際耗用量×材料單價(jià)）各種產(chǎn)品材料定額成本之和第17頁(yè)/共83頁(yè)例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用A材料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千克，每千克4元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為30元。甲產(chǎn)品材料定額成本＝200×20＝4000（元）乙產(chǎn)品材料定額成本＝450×30＝13500（元）分配率＝（1000×5＋4000×4）÷（4000＋13500）＝1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝4000×1.2=4800(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝13500×1.2=16200(元)第18頁(yè)/共83頁(yè)三、材料費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的歸集和分配是通過編制”材料費(fèi)用分配表“的方式進(jìn)行的。1．材料按實(shí)際成本編制費(fèi)用分配2．材料按計(jì)劃成本編制費(fèi)用分配表例4：某企業(yè)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。2011年3月31日，根據(jù)各種領(lǐng)料憑證和各車間、部門材料費(fèi)用分配明細(xì)表編制的”材料費(fèi)用分配匯總表“如表所示。第19頁(yè)/共83頁(yè)生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本一車間二車間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料264000240043200－5280728644350002100049200－87006309846990002340092400－1398007021848合計(jì)309600－4344505200－7086814800－11430應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶表1第20頁(yè)/共83頁(yè)生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本A車間B車間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料400002000－80060720003000075600－144090015121120003200075600－22409601512合計(jì)42000－740177600972219600232表2應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶第21頁(yè)/共83頁(yè)制造費(fèi)用一車間二車間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料105606000－211.2180130005000-2601502356011000-471.2330合計(jì)16560-31.218000-11034560-141.2表3應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶第22頁(yè)/共83頁(yè)管理費(fèi)用計(jì)劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料5500125004200-11037584合計(jì)22200349表4應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶第23頁(yè)/共83頁(yè)根據(jù)材料費(fèi)用分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本814800

——輔助生產(chǎn)成本219600

制造費(fèi)用34560

管理費(fèi)用22200

貸：原材料10911602、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本11430.00

制造費(fèi)用141.20貸：材料成本差異111571.20借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本232

管理費(fèi)用349貸：材料成本差異581第24頁(yè)/共83頁(yè)練習(xí)題：

某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間和供水車間）為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)。某月Ａ產(chǎn)品的產(chǎn)量為５０件，Ｂ產(chǎn)品的產(chǎn)量為１００件，根據(jù)領(lǐng)料單匯總各單位領(lǐng)料情況如下表：第25頁(yè)/共83頁(yè)領(lǐng)料部門金額（元）Ａ產(chǎn)品直接領(lǐng)用７０００Ｂ產(chǎn)品直接領(lǐng)用９６００Ａ、Ｂ產(chǎn)品共同耗用２１００機(jī)修車間領(lǐng)料５００供水車間領(lǐng)料３００基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料２００管理部門領(lǐng)料４００該企業(yè)日常收發(fā)采用實(shí)際成本法核算，A、B產(chǎn)品共同領(lǐng)料以產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。要求：根據(jù)上述資料，編制材料費(fèi)用分配表并做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第26頁(yè)/共83頁(yè)材料費(fèi)用分配匯總表材料費(fèi)用分配率=2100/（50+100）=14元/件

A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=50件×14元/件=700元

B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=100件×14元/件=1400元應(yīng)借科目共同耗用原材料分配直接領(lǐng)用原材料合計(jì)總賬科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量：件分配率應(yīng)分配材料費(fèi)用基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品直接材料5070070007700B產(chǎn)品1001400960011000小計(jì)1421001660018700輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間500500供水車間300300小計(jì)800800制造費(fèi)用基本車間機(jī)物料200200管理費(fèi)用其他400400合計(jì)15021001800020100第27頁(yè)/共83頁(yè)會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——A7700

——B11000

輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修500

——供水300

制造費(fèi)用——基本車間200

管理費(fèi)用400

貸：原材料20100第28頁(yè)/共83頁(yè)第二節(jié)

人工費(fèi)用的歸集與

分配第29頁(yè)/共83頁(yè)一、工資費(fèi)用的計(jì)算（一）職工薪酬的構(gòu)成P361、工資總額：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出第30頁(yè)/共83頁(yè)

一、工資費(fèi)用的計(jì)算（一）職工薪酬的構(gòu)成P36

1、工資總額的組成內(nèi)容中，工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資均按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，這里僅介紹工業(yè)企業(yè)計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算方法。

計(jì)時(shí)工資：是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資：是根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和合格品數(shù)量計(jì)算的工資。

第31頁(yè)/共83頁(yè)(二)工資費(fèi)用的計(jì)算工資費(fèi)用核算的原始憑證和記賬憑證：工資卡片考勤記錄工作量記錄（產(chǎn)量、工時(shí)）各種扣款通知單工資費(fèi)用的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資計(jì)算計(jì)件工資計(jì)算第32頁(yè)/共83頁(yè)1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)＝月基本工資/月平均天數(shù)（30或20.83）30＝（365÷12）每月固定日歷日數(shù)20.83＝（365－11－104）÷12法定工作日應(yīng)付工資的計(jì)算方法：月薪制：扣缺勤法出勤法第33頁(yè)/共83頁(yè)應(yīng)付工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資+獎(jiǎng)金+各種工資性津貼＋加班工資－缺勤扣款缺勤扣款＝∑（缺勤天數(shù)×日工資率×扣款比例）扣缺勤法出勤法應(yīng)付工資=出勤日數(shù)×日工資率+獎(jiǎng)金+各種工資性津貼+病假天數(shù)×日工資率×（1－病假扣款率）第34頁(yè)/共83頁(yè)

例：新大工廠工人張三的月工資標(biāo)準(zhǔn)為500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期間沒有節(jié)假日，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80％計(jì)算。分別用日薪制和月薪制和30天20.83計(jì)算.若日工資率按30天計(jì)算，則：日工資率＝500÷30=16.67（元）

按缺勤法：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝500一16.67x2一16.67x2x20%=459.99（元）按出勤法：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=（18+9）x16.67+2x16.67x80%=476.76（元）第35頁(yè)/共83頁(yè)

按日薪制：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資

=18x24.00+2x24.00x80％=

470.4（元）若日工資率按20.83天計(jì)算，則：日工資率＝500÷20.83=24.00（元）按月薪制：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝500一24.00x2一24.00x2x20%=466.4（元）勤奮第36頁(yè)/共83頁(yè)

2、計(jì)件工資計(jì)算(1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算

一個(gè)工人可能從事一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可能從事多種產(chǎn)品的生產(chǎn)，其每月應(yīng)付計(jì)件工資的計(jì)算公式如下：某工人應(yīng)付計(jì)件工資=∑（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量＋料廢品數(shù)量）×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)勤奮第37頁(yè)/共83頁(yè)

練習(xí):

假定某工人本月生產(chǎn)甲合格品300件,廢品20件,其中料廢品16件,該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為0.30元,乙產(chǎn)品80件,該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為0.40元.計(jì)算:應(yīng)付計(jì)件工資=(300+16)*0.30+80*0.40=126.80(元)勤奮第38頁(yè)/共83頁(yè)

例：新大工廠工人張三5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品2000件，全部合格。甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)為0.2元，乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)為0.3元。

計(jì)算應(yīng)付張三的計(jì)件工資如下：應(yīng)付張三的計(jì)件工資＝1000x0.2+2000x0.3=800（元）

勤奮第39頁(yè)/共83頁(yè)

(2)集體計(jì)件工資的計(jì)算

集體計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)分兩步進(jìn)行,第一步先計(jì)算該集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額,計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算相同;第二步在第一步計(jì)算的基礎(chǔ)上將集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額在成員之間進(jìn)行分配,求出每個(gè)成員應(yīng)得的計(jì)件工資額,計(jì)算公式如下:自強(qiáng)第40頁(yè)/共83頁(yè)

個(gè)人應(yīng)得計(jì)件工資某人實(shí)際工作時(shí)數(shù)×小時(shí)工資率×工資分配率有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)付某集體計(jì)件工資＝（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)）工資分配率＝集體計(jì)件工資總額/∑

(每人實(shí)際工作時(shí)數(shù)×小時(shí)工資率)自強(qiáng)第41頁(yè)/共83頁(yè)二、工資費(fèi)用的匯總和分配1、工資費(fèi)用的匯總與歸集

2、工資費(fèi)用的分配

3、職工福利費(fèi)的分配第42頁(yè)/共83頁(yè)1、工資費(fèi)用的匯總與歸集企業(yè)為了同職工辦理工資結(jié)算手續(xù)，通常要按車間部門編制“工資結(jié)算單”；為了反映整個(gè)企業(yè)全部工資的結(jié)算情況，還應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”，

“工資結(jié)算匯總表”是工資結(jié)算核算和工資費(fèi)用分配核算的原始單據(jù)。P43第43頁(yè)/共83頁(yè)

工資費(fèi)用首先應(yīng)分車間部門進(jìn)行歸集，采用工資單的形式，其基本格式如表所示。 工資單 車間或部門：一車間xx年xx月姓名應(yīng)付工資項(xiàng)目扣款項(xiàng)目實(shí)發(fā)工資簽章張三

李四

王五

周六

趙七

一車間合計(jì)

第44頁(yè)/共83頁(yè)

上表中，應(yīng)付工資項(xiàng)目包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、病假工資等，扣款項(xiàng)目包括房租費(fèi)、水電費(fèi)、其他代扣款項(xiàng)等。不同的企業(yè)，應(yīng)付工資項(xiàng)目和扣款項(xiàng)目可能不完全相同。

財(cái)院某教師工資結(jié)算單自立月份崗位工資技術(shù)等級(jí)薪級(jí)工資百分之十試用工資其他工資崗位津貼一教護(hù)齡津貼地方補(bǔ)九三工改知補(bǔ)邊補(bǔ)糧補(bǔ)婦衛(wèi)費(fèi)2009.02680036500300009043150255菜補(bǔ)其他補(bǔ)崗補(bǔ)一次支付地糧補(bǔ)電話補(bǔ)獨(dú)補(bǔ)艱苦補(bǔ)誤餐補(bǔ)崗貼生活補(bǔ)1崗位補(bǔ)1機(jī)動(dòng)1生活補(bǔ)工作誤餐補(bǔ)貼001000100084710001505000100通訊費(fèi)交通補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)合計(jì)計(jì)稅基數(shù)住房公積金本息失業(yè)保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)住房公積金一科扣款二科扣款其他扣項(xiàng)代扣稅扣款合計(jì)實(shí)發(fā)合計(jì)10020024782257.22024.7802915900012.86225.642252.36第45頁(yè)/共83頁(yè)

工資結(jié)算匯總表單位：元

車間或部門應(yīng)付工資項(xiàng)目扣款項(xiàng)目（水電費(fèi)）實(shí)發(fā)工資一車間（甲產(chǎn)品）其中：生產(chǎn)工人管理人員5000020001000200490001800二車間（乙產(chǎn)品）其中：生產(chǎn)工人管理人員300001200500100295001100修理車間50DO2004800辦公室2000080019200醫(yī)務(wù)人員100050950合計(jì)1092002850106350

在分車間部門編制工資單的基礎(chǔ)上，再按人員類別和車間部門編制“工資結(jié)算匯總表”，作為工資結(jié)算和成本計(jì)算的依據(jù)?！肮べY結(jié)算匯總表”的格式如表所示。第46頁(yè)/共83頁(yè)

發(fā)放工資：根據(jù)表，做工資結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄如下：

按實(shí)發(fā)數(shù)向銀行提取現(xiàn)金（如果是實(shí)行銀行代發(fā)工資的，則不必做此分錄）借：現(xiàn)金106350貸：銀行存款 106350借：應(yīng)付職工薪酬 106350貸：現(xiàn)金（如是實(shí)行銀行代發(fā)工資的，則為銀行存款）106350借：應(yīng)付職工薪酬 2850貸：其他應(yīng)付款 2850結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)：自立第47頁(yè)/共83頁(yè)

2、工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生的地點(diǎn)和用途分別確定不同的對(duì)象進(jìn)行歸集：1）基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；2)輔助生產(chǎn)車間人員的工資，應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）基本生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶，月末再分配計(jì)人產(chǎn)品成本4）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資應(yīng)歸集在“銷售費(fèi)用”賬戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目5）企業(yè)行政管理部門人員的工資，應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目6）醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。7）工程建造人員的工資，應(yīng)計(jì)入“在建工程”賬戶。第48頁(yè)/共83頁(yè)幾種產(chǎn)品共同耗用生產(chǎn)工人的工資按產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際工時(shí)比例分配按產(chǎn)品生產(chǎn)定額工時(shí)比例分配

生產(chǎn)工人工資費(fèi)用分配率某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=—————————————————

各產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用

各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）之和=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）×分配率第49頁(yè)/共83頁(yè)①

生產(chǎn)工資分配率＝185000÷(200x10+300x18)=25例：新大工廠一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，8月份生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資為185000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為10小時(shí)、18小時(shí)，5月份兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為200件、300件。③乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用二300x18x25二135000（元）

按兩種產(chǎn)品定額工時(shí)比例分配工資費(fèi)用如下：②

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用二200x10x25=50000（元）第50頁(yè)/共83頁(yè)工資費(fèi)用的分配應(yīng)通過編制“工資費(fèi)用分配表”來進(jìn)行；“工資費(fèi)用分配表”是根據(jù)“工資匯總表”編制而成的。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)2011年8月編制的工資費(fèi)用分配表如下：第51頁(yè)/共83頁(yè)應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工5000700020000300001200180062008800小計(jì)120005000015000制造費(fèi)用基本車間工資40004000輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間運(yùn)輸車間直接人工直接人工6000450060004500小計(jì)1050010500管理費(fèi)用工資65006500銷售費(fèi)用工資20002000在建工程工資、福利費(fèi)30003000應(yīng)付福利費(fèi)工資10001000合計(jì)39000300042000工資費(fèi)用分配表第52頁(yè)/共83頁(yè)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——甲產(chǎn)品6200

——乙產(chǎn)品8800

生產(chǎn)成本—輔助—機(jī)修車間6000

—運(yùn)輸部門4500

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用6500

銷售費(fèi)用2000

在建工程3000

應(yīng)付職工薪酬——職工福利1000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資42000第53頁(yè)/共83頁(yè)

3、職工福利費(fèi)的核算

按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例（原規(guī)定為14%）從成本費(fèi)用中計(jì)提職工福利費(fèi)，用于職工的個(gè)人福利開支。職工福利費(fèi)主要是用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工因工傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)，以及尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)部門及職工浴室、理發(fā)室、幼兒園等生活福利部門職工的工資等。自立第54頁(yè)/共83頁(yè)職工福利費(fèi)的歸集和分配，與工資費(fèi)用相同，要按發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配。對(duì)于計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)分別計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶。按醫(yī)務(wù)福利人員的工資計(jì)提職工福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。例：承上例，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)2011年8月編制的“職工福利費(fèi)計(jì)提分配表”如下：第55頁(yè)/共83頁(yè)職工福利費(fèi)計(jì)提分配表應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目工資總額計(jì)提福利費(fèi)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工620088008681232小計(jì)150002100制造費(fèi)用基本車間福利費(fèi)4000560輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間運(yùn)輸車間直接人工直接人工60004500840630小計(jì)105001470管理費(fèi)用福利費(fèi)7500*1050銷售費(fèi)用福利費(fèi)2000280在建工程工資、福利費(fèi)3000420合計(jì)390005880第56頁(yè)/共83頁(yè)月末，根據(jù)“福利費(fèi)計(jì)提分配表”編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——甲產(chǎn)品868

——乙產(chǎn)品1232生產(chǎn)成本—輔助—機(jī)修車間840

—運(yùn)輸部門630

制造費(fèi)用560

管理費(fèi)用1050

銷售費(fèi)用280

在建工程420

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5880第57頁(yè)/共83頁(yè)第三節(jié)

其他費(fèi)用的歸集與分配第58頁(yè)/共83頁(yè)二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力是指外購(gòu)的電力、熱力等費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)自制動(dòng)力費(fèi)（在輔助生產(chǎn)費(fèi)用中核算）一、燃料動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配(參照直接材料分配)第59頁(yè)/共83頁(yè)（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)＝耗用動(dòng)力數(shù)量×單價(jià)外購(gòu)動(dòng)力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)使用動(dòng)力的不同對(duì)象和發(fā)生地點(diǎn)分配動(dòng)力費(fèi)用。第60頁(yè)/共83頁(yè)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按耗用部門和用途進(jìn)行歸集1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，如基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電力，歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；2)輔助生產(chǎn)車間耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，如基本生產(chǎn)車間照明、調(diào)節(jié)溫度用電，應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶，月末再分配計(jì)人產(chǎn)品成本4）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)歸集在“銷售費(fèi)用”賬戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目5）企業(yè)行政管理部門耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目第61頁(yè)/共83頁(yè)幾種產(chǎn)品共同耗用動(dòng)力費(fèi)分配：

按生產(chǎn)工時(shí)分配按機(jī)器工時(shí)比例分配（動(dòng)力用于機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)）按定額耗用量比例分配動(dòng)力費(fèi)用分配率＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配

各產(chǎn)品共同耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額

該車間各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額×動(dòng)力費(fèi)用分配率第62頁(yè)/共83頁(yè)例：某企業(yè)2011年9月，電表記錄共耗用外購(gòu)電力41000度，每度0.4元，計(jì)16400元。其中，基本生產(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用外購(gòu)電力35000度，計(jì)14000元?；旧a(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的電力按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其他部門耗用的電力按電表記錄來歸集分配。第63頁(yè)/共83頁(yè)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力15000工時(shí)10000工時(shí)0.560.5684005600小計(jì)25000工時(shí)14000輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間運(yùn)輸車間燃料及動(dòng)力水電費(fèi)720210小計(jì)930制造費(fèi)用水電費(fèi)360銷售費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)240管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)870合計(jì)16400第64頁(yè)/共83頁(yè)借：生產(chǎn)成本

—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品8400

—基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品5600

—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間720

—運(yùn)輸部門210

制造費(fèi)用360

管理費(fèi)用870

銷售費(fèi)用240

貸：應(yīng)付賬款16400第65頁(yè)/共83頁(yè)【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)動(dòng)力(電力)費(fèi)用為10380元。該企業(yè)規(guī)定以生產(chǎn)工時(shí)比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為20600小時(shí)、14000小時(shí)。其動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下:動(dòng)力費(fèi)用分配率=10380÷（20600＋14000）=0.3(元/小時(shí))甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用=20600×0.3=6180(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用=14000×0.3=4200(元)第66頁(yè)/共83頁(yè)三、折舊費(fèi)用的歸集與分配

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸減少。折舊:固定資產(chǎn)由于磨損而減少的價(jià)值.應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本或企業(yè)的期間費(fèi)用。（一）折舊的計(jì)算折舊的計(jì)算方法有很多種，選用的計(jì)算方法不同其結(jié)果也就不同，這會(huì)直接影響到成本費(fèi)用計(jì)算的正確性。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定,應(yīng)選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。常用的折舊方法有:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。第67頁(yè)/共83頁(yè)

計(jì)提折舊的規(guī)定:

因?yàn)檎叟f不是按天計(jì)算的,所以規(guī)定按月初數(shù)計(jì)提折舊(計(jì)提折舊的基數(shù)是:月初固定資產(chǎn)原值).即本月增加的不提折舊,本月減少的照提折舊.第68頁(yè)/共83頁(yè)（二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配

對(duì)于按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品使用的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)雖