變動成本計算法

會計學1變動成本計算法2-2完全成本計算法-----是將直接材料、直接人工和全部制造費用計入產品成本的一種成本計算法。

變動成本計算法-----是將直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產品成本的一種成本計算法。一、變動成本計算法的意義成本計算法概念變動成本計算法第1頁/共52頁2-3兩種成本計算法理論依據

變動成本計算法要點：1、產品成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用。2、固定性制造費用計入期間成本完全成本計算法要點：產品成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用+固定制造費用

將生產中與產量相關耗費計入產品成本

將生產中的所有耗費計入產品成本第2頁/共52頁2-4兩種成本計算法理論依據

變動成本計算法：產品生產中與產量相關的成本有直接材料、直接人工、變動性制造費用，三者構成產品價值，產品完成后不再發(fā)生。固定性制造費用與產量的變動無關，但與會計期間關系密切，不同時期的經營條件不同，相應的固定性制造費用的數額就有所不同，固定性制造費用計入期間成本。完全成本計算法：產品的生產過程是一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用的消耗過程，也是一定生產經營能力的消耗過程，所以固定制造費用也應歸屬于產品，作為產品成本的一個組成部分。

問題：產品是產品成本的物質承擔者，如果當期產品產量為零，兩法下的產品成本都為零嗎？第3頁/共52頁2-5（一）兩法應用的前提條件應用的前提條件：變動成本計算法：按成本性態(tài)分析，把全部成本分為變動成本與固定成本。

完全成本計算法：按經濟用途進行分類，把全部成本分為產品生產成本和非生產成本。第4頁/共52頁2-6（二）兩法產品生產成本內容完全成本法下的產品成本變動成本法下的產品成本項

目直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用直接材料直接人工變動性制造費用變動成本法計算內容變化的影響:由于計入產品成本中的內容不同，或者說是由于固定性制造費用核算體系的次序不同，從而，存貨估價不同，收益可能不同。第5頁/共52頁2-7（二）兩法產品生產成本內容1、變動成本法：產品變動生產成本=直接材料+直接人工+變動制造費用單位產品變動生產成本=產品變動生產成本/產量期間成本=固定制造費用+全部銷售及管理費用2、完全成本法：產品生產成本

=變動生產成本+固定制造費用單位產品生產成本=產品生產成本/產量=單位產品變動生產成本+固定制造費用/同期產量期間成本=全部銷售及管理費用第6頁/共52頁2-81、完全成本法：銷售毛利=銷售收入－銷售成本

銷售成本=期初產品成本+本期生產成本-期末產品成本利潤=銷售毛利－全部銷管費用2、變動成本法：邊際貢獻=銷售收入-銷售產品變動成本銷售產品變動成本=銷售產品變動生產成本+變動銷管費用利潤=邊際貢獻-固定成本固定成本=固定制造費用+固定銷管費用（三）兩法損益計算

第7頁/共52頁2-9兩種成本計算方法在損益確定程序上的差異產生于兩者的服務對象不同前者是財務會計的主要計算方法，側重對外服務，它所提供的信息應該反映出企業(yè)經過一定時期經營之后的成果，因此它的重點在于最終收益的確定上；后者側重于為內部管理提供事前的規(guī)劃、決策資料，它所關注的重點是邊際貢獻，在成本和價格水平不變的情況下，銷量的變動將引起邊際貢獻額的正比例的變動，由于固定成本不受銷售變動影響，邊際貢獻的增減意味著盈虧的增減。(p43)第8頁/共52頁2-10（四）兩法分期損益差異計算

兩種成本法分期損益差異

=完全成本法某期利潤

-變動成本法某期利潤第9頁/共52頁2-11舉例1：某燈具廠2004年有關資料如下：生產量10000臺銷量8000臺售價25元/只直接材料100000元直接人工60000元制造費用40000元其中：變動制造費用10000元固定制造費用30000元銷售和管理費用8000元

其中：變動銷管費用2400元固定銷和管費用5600元

要求以兩種成本計算法計算：

1、

產品的生產成本總額和單位產品成本2、存貨總成本和單位存貨成本3、利潤并編制損益表4、計算利潤差異并分析利潤差異原因第10頁/共52頁2-121、兩種成本計算法產品生產成本比較

1）變動成本法：

產品生產成本=100000+60000+10000=170000

單位產品成本=170000/10000=17

2）完全成本法：

產品生產成本=170000+30000=200000

單位產品成本=200000/10000=20

或=17+30000/10000=20

（產量）第11頁/共52頁2-132、兩種成本計算法存貨成本比較1）變動成本法：單位存貨成本=17存貨成本=2000*17=340006000（30000元固定制造費用計入存貨6000，

2）完全成本法：計入銷售成本24000）單位存貨成本=20存貨成本=2000*20=40000第12頁/共52頁2-14

3、兩種成本法利潤計算

1）變動成本法：

邊際貢獻=銷售收入－變動成本總額

邊際貢獻=25×8000-（17×8000+2400）=61600（元）利潤=邊際貢獻-固定成本總額

利潤=61600-（30000+5600）=26000（元）第13頁/共52頁2-15××燈具廠損益表（按變動成本計算法）

2004年度單位：元項目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：變動成本

銷售產品變動生產成本（17×8000）

變動銷售和管理費用1360002400

138400邊際貢獻

61600

減：固定成本

固定制造費用

30000

固定銷售和管理費用

5600

35600

利潤

26000第14頁/共52頁2-162）完全成本法：銷售毛利=銷售收入－銷售成本銷售成本=期初產品成本+本期生產成本-期末產品成本銷售毛利=25×8000－（0+200000－40000）=40000（元）利潤=銷售毛利－全部銷管費用利潤=40000－8000=32000（元）第15頁/共52頁2-17××燈具廠損益表（按完全成本計算法）

2004年度單位：元項目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：銷售產品生產成本

期初存貨

0

本期生產成本

200000

可供銷售的生產成本

200000

減：期末存貨

40000

160000銷售毛利

40000減：銷售和管理費用

8000利潤

32000

第16頁/共52頁2-184、兩中成本法的利潤差異=32000-26000=6000（元）原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本24000元（30000-6000）比變動成本法下固定制造費用計入期間成本30000元少6000元，因而利潤多6000元。驗證：完全成本法下期末存貨吸收固定制造費用有6000元，兩法差異為6000元。

第17頁/共52頁2-19

由于兩種成本計算方法對固定制造費用的處理不同:完全成本計算法將之歸屬于產品，隨著產品的出售轉入銷售成本，計入當期損益；而變動成本計算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計入當期損益。這樣，兩種方法計入當期損益的固定制造費用的數額可能相等，也可能不等：如果當期生產的產品全部銷售，則兩種方法下計入當期損益的固定制造費用相同。如果當期生產的產品沒有全部銷售，則在完全成本計算法下的固定制造費用有一部分隨銷售產品計入當期損益，而另部分則計入了存貨，此時完全成本法下當期損益大于變動成本法下的當期損益。如果不等，則兩種成本計算方法的當期損益出現差異。

第18頁/共52頁2-20兩法分期損益一般驗證公式：兩法分期完法期末存貨完法期初存貨損益差異=固定制造費用－固定制造費用（完-變）

兩法分期損益差異的變動規(guī)律：完法期末存貨固制費用≥期初存貨固制費用，完法利潤≥變法利潤。完法期末存貨固制費用＜期初存貨固制費用，完法利潤＜變法利潤。各期產量相同、成本水平不變,即完法計算的單位產品成本相等時：兩法分期損益特殊驗證公式兩法分期損益差異=(期末存貨量-期初存貨量)*單位固定制造費用期末存貨量≥期初存貨量，完法利潤≥變法利潤。期末存貨量＜期初存貨量，完法利潤＜變法利潤。

第19頁/共52頁2-21舉例2：

2004年產量12000臺,固定制造費用30000元，變動單位產品成本為17元。2005年期初存貨1000臺，產量10000臺，保持上年成本水平不變（單位變動生產成本和固定制造費用不變），2005年銷售8000臺，售價25元，變動銷售及管理費用2400元，固定銷管費用5600元，存貨采用先進先出法。計算：1、2005年兩法單位產品成本2、2005年兩法利潤分析利潤差異原因并驗證兩法利潤差異。第20頁/共52頁2-22例2解：1、變法下：2005年單位產品成本=17元完法下：2004年單位產品成本=17+30000/12000=17+2.5=19.5元2005年單位產品成本=17+30000/10000=17+3=20元2、1）變法下利潤=25*8000-（17*8000+2400）-（30000+5600）=26000元2）完法下利潤=25*8000-（1000*19.5+10000*20-3000*20）-8000=32500或=25*8000-（8000*17+1

000*2.5+7000*3）-8000=32500利潤差異=32500-26000=6500（元）第21頁/共52頁2-233）原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本23500（1000*2.5+7000*3）比變動成本法下固定制造費用計入期間成本30000元少6500元，利潤多6500元。4）兩法下利潤差異一般驗證公式：☆兩法利潤差異=完法期末存貨的固定制造費用（完-變）-完法期初存貨的固定制造費用

=3000*3-1000*2.5=6500（元）☆完法利潤=變法利潤+兩法利潤驗證差異本題完法利潤=26000+6500=32500元第22頁/共52頁2-24課堂練習

某企業(yè)生產一種產品，產品期初存貨為4000件，其產品的全部生產成本總額為25200元。本期生產10000件，直接材料為16000元，直接人工為15000元，變動制造費用5000元，固定制造費用為20000元，本期銷售12000件，單位變動銷售及管理費用為0.4元，固定銷售及管理費用9000元，產品的售價9元，存貨計價采用先進先出法。要求：（1）按變動成本法計算利潤。（31000）（2）將變動成本法計算的利潤調整為完全成本法計算的利潤。（24200）第23頁/共52頁2-25解：1、單位變動生產成本=（16000+15000+5000）/10000=3.6

變法利潤=9*12000-（3.6*

12000+0.4*12000）-(20000+9000)=310002、期初單位存貨的固定制造費用=25200/4000-3.6=2.7

期末單位存貨的固定制造費用=20000/10000=2完法利潤=變法利潤+兩法利潤驗證差異完法利潤=31000+（2*2000-2.7*4000）=24200

第24頁/共52頁2-26（五）實例分析

1、產量不變、銷量逐期變化

結論：變法：銷售+---邊際貢獻正比例+----利潤等額+完全成本法無此規(guī)律。【例3-3】P48某化工廠1996年投產的A型制劑，投產三年的產銷量成本及售價如表3-6所示。

第25頁/共52頁2-27表3-6年份

產量（瓶）

銷量（瓶）

單位售價(元)

生產成本（元）

銷售和管理費用（元）

單位變動成本

固定制造費用

單位變動成本

固定成本

1996年

6000

6000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

1997年6000

5000

（末存1000）50

20

60000

（10）3

10000

1998年6000

7000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

根據上述資料，分別按兩種方法編制該廠1996～1998年三年的簡式損益表（見表3-7、3-8）第26頁/共52頁2-28表3-7

項目1996年

1997年

1998年

銷售收入

300000250000350000減：變動生產成本（銷量*20）120000100000

140000減：變動銷管費用（銷量*3）180001500021000邊際貢獻

162000135000

189000減：固定成本

70000

7000070000

利潤

92000

65000

119000

××化工廠損益表（按變動成本計算法）（1996～1998年）

結論：成本水平不變、產量不變時：變法邊際貢獻隨銷量成正比例變動，利潤隨邊際貢獻等額增減。第27頁/共52頁2-29表3-8

摘要

1996年

1997年

銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產成本（產量*20+60000）可供銷售成本減：期末存貨（末存貨量*30）銷售毛利減：銷售和管理費用利潤300000

01800001800000180000

120000

2800092000

250000

018000018000030000150000

100000

2500075000

1998年

350000

30000180000210000

0210000

140000

31000109000

××化工廠損益表（按完全成本計算法）產量：6000臺（1996～1998年）單位：元

第28頁/共52頁2-30表3-8

摘要

1996年

1997年

銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：銷管費用利潤300000

180000（120000+6000×10）

120000

2800092000

與變法利潤同250000

150000（100000+5000×10）100000

2500075000

比變法利潤大100001998年

350000

210000（140000+7000×10）140000

31000109000

比變法利潤小10000××化工廠損益表（按完全成本計算法）

單位：元問題：特殊驗證：1997年：兩法利潤差異=（1000-0）*10=100001998年：兩法利潤差異=（0-1000）*10=-10000↓↓↓第29頁/共52頁2-312、銷量不變，產量逐期變動

結論：變法下各年銷量相同，利潤相同。

完法下：各年產量不同---單位固定制造費用不同---計入銷售成本固定制造費用不同---利潤不同。

出現了產量大----利潤大的奇怪現象。

【例3-4】P51

某微型電動機廠1996年投產的微型電機投產三年的產量、銷量、售價和成本資料見3-9所示。年份

產量（只）

銷量（只）

單位售價（元）

生產成本（元）

銷售和管理費用（元）

單位變動成本

固定制造費用

單位變動成本

固定成本

1996年1997年1998年

450070005000

450045004500

121212

666

140001400014000

111

300030003000

第30頁/共52頁2-32表3-10

項目1996年

1997年

1998年

銷售收入

540005400054000減：變動生產成本

2700027000

27000減：變動銷管費用450045004500邊際貢獻

2250022500

22500減：固定成本

17000

1700017000

利潤

5500

5500

5500

××化工廠損益表（按變動成本計算法）（1996～1998年）單位：元第31頁/共52頁2-33

完全成本法損益表資料年份

生產量（只）

單位生產成本（元）

存貨(只)

1996年1997年1998年

450070005000

666

3.11122.8

9.11188.8

002500

025003000

第32頁/共52頁2-34××電動機廠損益表

表3-12（完法：存貨流轉采用先進先出法）項目1996年1997年1998年銷售收入減：銷售生產成本期初存貨本期生產成本（產量*6+14000）可供銷售生產成本減：期末存貨（末存貨量*單位產品成本）銷售毛利減：銷管費用利潤54000041000410000410001300075005500與變法利潤同驗證：0-0=0

5400005600056000200003600018000750010500比變法利潤大5000驗證：2500*2-0=5000

5400020000440006400026400376001640075008900比變法利潤大3400驗證：3000*2.8-2500*2=3400

第33頁/共52頁2-351、完全成本法各年利潤產生差異原因：是銷售成本中固定制造費用不同。1997與1996年利潤差異=10500–5500=5000原因是：97年計入銷售成本的固定制造費用=4500*2=9000比96年計入銷售成本的固定制造費用=4500*3.111=14000少5000，利潤就多5000元。97年與98年利潤差異=10500-8900=1600元其原因是？

97年計入銷售成本的固定制造費用=4500*2=9000比98年計入銷售成本的固定制造費用=2500*2+2000*2.8=10600少1600，利潤就多1600元。第34頁/共52頁2-36

2、各期產量不同--各期單位產品成本不同--同一

年度采用不同的存貨計價方法，所計算的利潤也不

同。

采用三種計價方法計算1998年的利潤如下：第35頁/共52頁2-37

損益表

（按完全成本計算法）期初存貨：2500（8）期末存貨：3000項目

先進先出法

后進先出法

加權平均法銷售收入減：銷售生產成本期初存貨本期生產成本（產量*6+14000）可供銷售生產成本減：期末存貨（末存貨*單位產品成本）銷售毛利減：銷管費用利潤540002000044000640002640037600

1640075008900

54000200004400064000244003960014400750069005400020000440006400025600384001560075008100↓↓↓

3000*8.82500*8+500*8.83000*8.5336400/（2500+5000）↓第36頁/共52頁2-38

損益表

（按完全成本計算法）期初存貨：2500期末存貨：3000項目

先進先出法

后進先出法

加權平均法銷售收入減：銷售成本（銷售的變動生產成本+銷售的固定制造用）銷售毛利減：銷管費用利潤5400037600（4500*6+2500*2+2000*2.8）1640075008900

5400039600（4500*6+4500*2.8）

14400750069005400038400（4500*8.533）

1560075008100問題1：如果各期產量相同，存貨采用不同計價方法的當年利潤還會不同嗎？問題2：上表中不同存貨計價下期末存貨的固定制造費用是多少？第37頁/共52頁2-39問題3：存貨采用先進先出法比后進先出法利潤大2000元的原因？先進先出法計入銷售成本的固定費用10600元（2500×2+2000×2.8）比后進先出法計入銷售成本的固定制造費用12600元（4500×2.8），小2000元，利潤也就高2000元。問題4：存貨采用先進先出法比加權平均法利潤大

800元的原因？先進先出法計入銷售成本的固定費用10600元比加權平均法計入銷售成本的固定制造費用11400（4500*2.533）小800元，利潤就高800元。第38頁/共52頁2-40小結：由于完全成本計算法將固定制造費用計入產品成本，在單價和成本不平不變的情況下，產量成為影響分期損益的一個重要因素，它割斷了銷量、成本和利潤三者之間的內在聯系。一方面不易被管理當局所理解；另一方面也可能出現通過盲目增加產量來達到增加“帳面”利潤的不良行為。第39頁/共52頁2-413、產銷量變動綜合分析【例3-5】P55某公司生產A產品，1991-1998年的產銷量（件）資料如下：年份產量銷量期初結量期末存量199119921993199419951996199719986006608001000110012001100100060060086090011001250850130000600100100503000600100100503000合計7460746000第40頁/共52頁2-42A產品單價50元，單位變動生產成本12元，年固定制造費用13200元，單位變動銷管費用5元，年固定銷管費用3600元，假定1991年-1998年A產品單價和成本水平不變，存貨采用先進先出法。要求根據以上資料：1、以兩種成本法編制各年利潤表見P57頁表3-14；表3-152、以兩種成本法分析各年利潤不同的原因第41頁/共52頁2-43（1）完全成本計算法分析。在產品單價、成本水平不變的情況下，利潤、成本、銷量之間并無內的聯系，有時銷量不變或者減少，利潤卻增加了，而銷量增加，利潤反而減少了，這就令人費解，也難以作出決策。出現這些情況的關鍵原因，在于產品成本中包含了固定制造費用，在固定制造費用總額不變的情況下，產品的單位固定成本隨產量反比例變動，產量成為影響銷售成本，進而影響利潤的一個重要因素。第42頁/共52頁2-44問題1:

1992年與1991年銷量均為600件，但利潤高1200元的原因分析：這是因為19×2年產量比19×1年多60件，單位固定成本低了2元（13200/660—13200/600），這樣，少計入銷售成本的固定成本=600*2=1200元。利潤也就高1200元。第43頁/共52頁2-45項目1997年1994年差異銷售收入(元)4250045000-2500銷售成本中的變動成本(元)1020010800-600銷售成本中的固定成本(元)1015011880-1730銷售毛利(元)2215022320-170變動銷售和管理費用(元)42504500-250固定銷售和管理費用(元)36003600-0營業(yè)凈利潤(元)1430014220+80問題2：1997年與1994年對比，完全成本法利潤差異原因分析：第44頁/共52頁2-46(2)變動成本計算法分析。變動成本計算法則克服了完全成本計算法的缺陷。在單價和成本水平不變的條件下，利潤隨銷售量同向變動而與產量是否變動無關。問題:比較分析一下表3-15采用變動成本計算法每年利潤的變動情況。第45頁/共52頁2-47兩種方法分期損益差異驗證。

年數

分期損益差異

完全成本計算法期末存貨固定成本

完全成本計算法期初存貨固定成本

驗證

19×119×219×319×419×519×619×719×8

3000-3000=04200-3000=120010380-11580=120014220-12900=132019380-19500=-12023800-24450=-65014300-11250=305022500-26100=3600

060×20=12000100×13.2=1320100×12=120050×11=550300×12=360000012000132012005503600

0-0=01200-0=12000-1200=-12001320-0=13201200-1320=-120550-1200=-6503600-550=30500-3600=-3600合計

111780-111780-0

0