包裝物押金的總結(jié)

包裝物押金?的總結(jié)包?裝物押金是?指納稅人為?銷售貨物而?出租或出借?包裝物所收?取的押金。?對納稅人收?取的包裝物?押金如何征?收增值稅、?消費(fèi)稅及所?得稅的問題?，現(xiàn)行稅法?作了明確規(guī)?定，其會計?處理也應(yīng)按?稅法規(guī)定區(qū)?別情況進(jìn)行?處理。（?一）增值稅?1、不并?入銷售額，?不征收增值?稅的會計處?理。稅法?規(guī)定，納稅?人為銷售貨?物而出租或?出借包裝物?收取的押金?，單獨記賬?核算，且在?規(guī)定的期限?內(nèi)（一般以?一年為限）?收回出租或?出借的包裝?物，押金退?還的，可不?并入銷售額?，不征收增?值稅。這種?情況的會計?處理比較簡?單：在收取?時，借記“?現(xiàn)金”或“?銀行存款”?科目，貸記?“其他應(yīng)付?款”科目。?在退還時，?作相反會計?分錄即可。?2、應(yīng)并?入銷售額征?收增值稅的?會計處理。?納稅人收?取的包裝物?押金逾期仍?未退還的，?或銷售酒類?產(chǎn)品（啤酒?、黃酒除外?）出租或出?借包裝物收?取的押金，?應(yīng)按規(guī)定征?收增殖稅。?增值稅法規(guī)?定，對增值?稅一般納稅?人向購買方?收取的逾期?包裝物押金?，應(yīng)視為含?稅收入，在?征稅時換算?成不含稅收?入并入銷售?額計征增值?稅，即將收?取的逾期包?裝物押金先?換算為不含?稅的收入，?再并入應(yīng)稅?銷售額中按?規(guī)定征稅。?會計處理上?應(yīng)將押金換?算成不含稅?收入，計入?“其他業(yè)務(wù)?收入”科目?，將押金與?不含稅收入?的差額計入?“應(yīng)交稅金?-應(yīng)交增值?稅（銷項稅?額）”科目?，沖轉(zhuǎn)“其?他應(yīng)付款”?科目，作會?計分錄：?借：其他應(yīng)?付款貸：?其他業(yè)務(wù)收?入應(yīng)交稅?金－應(yīng)交增?值稅（銷項?稅額）同時?結(jié)轉(zhuǎn)出租或?出借包裝物?成本即可。?3、對于?包裝物已作?價隨同產(chǎn)品?出售，但為?了促使購貨?人將包裝物?退回而加收?的押金，凡?納稅人在規(guī)?定的期限內(nèi)?不予退還的?，均應(yīng)并入?應(yīng)稅產(chǎn)品的?銷售額，按?照應(yīng)稅產(chǎn)品?的適用稅率?征收增值稅?。收取時，?應(yīng)借記“銀?行存款”科?目，貸記“?其他應(yīng)付款?”科目；包?裝物逾期未?收回，押金?沒收，沒收?的押金應(yīng)交?的增值稅應(yīng)?先自“其他?應(yīng)付款”科?目中沖抵，?即借記“其?他應(yīng)付款”?科目，貸記?“應(yīng)交稅金?-應(yīng)交增值?稅（銷項稅?額）”等科?目，沖抵后?的凈額自“?其他應(yīng)付款?”科目轉(zhuǎn)入?“營業(yè)外收?入”科目。?（二）消?費(fèi)稅。1?、不并入銷?售額，不征?收消費(fèi)稅的?會計處理。?如果包裝?物不作價隨?同產(chǎn)品銷售?，而是收取?押金，此項?押金不應(yīng)并?入應(yīng)稅消費(fèi)?品的銷售額?中征稅。在?收取時，借?記“現(xiàn)金”?或“銀行存?款”科目，?貸記“其他?應(yīng)付款”科?目。在退還?時，作相反?會計分錄即?可。2、?并入銷售額?征收消費(fèi)稅?的會計處理?。因逾期?未回收的包?裝物不再退?還的，或已?收取一年以?上押金的，?應(yīng)并入應(yīng)稅?消費(fèi)品的銷?售額，按照?應(yīng)稅消費(fèi)品?的適用稅率?征收消費(fèi)稅?。有關(guān)消費(fèi)?稅的分錄為?借記“其他?應(yīng)付款”科?目，貸記“?其他業(yè)務(wù)收?入”科目；?借記“其他?業(yè)務(wù)支出”?科目，貸記?“應(yīng)交稅金?-應(yīng)交消費(fèi)?稅”等科目?。[。-?-empi?renew?s.--]?3、酒類?產(chǎn)品押金的?會計處理。?這里需要?注意的是，?酒類產(chǎn)品押?金增值稅和?消費(fèi)稅的處?理方法不一?樣。對納稅?人銷售除啤?酒、黃酒以?外的其他酒?類產(chǎn)品而收?取的包裝物?押金，無論?押金是否返?還、會計上?如何核算，?均應(yīng)并入當(dāng)?期銷售額計?算納稅。對?銷售啤酒、?黃酒所收取?的押金，單?獨記賬核算?的，不并入?銷售額征稅?，但對因逾?期未收回包?裝物不再退?還押金，應(yīng)?按所包裝物?的適用稅率?計算消費(fèi)稅?額。這是因?為，根據(jù)《?___消費(fèi)?稅暫行條例?》的規(guī)定，?對啤酒和黃?酒實行從量?定額的辦法?征收消費(fèi)稅?，即按照應(yīng)?稅數(shù)量和單?位稅額計算?應(yīng)納稅額。?按照這一辦?法，應(yīng)稅消?費(fèi)品的計稅?依據(jù)為應(yīng)稅?消費(fèi)品的數(shù)?量，而不是?應(yīng)稅消費(fèi)品?的銷售額，?征稅的多少?與應(yīng)稅消費(fèi)?品的數(shù)量成?正比，而與?應(yīng)稅消費(fèi)品?的銷售金額?無直接關(guān)系?。因此，對?酒類包裝物?押金征稅的?規(guī)定只適用?于實行從價?定率辦法征?收消費(fèi)稅的?糧食白酒、?薯類白酒和?其他酒，而?不適用于實?行從量定額?辦法征收消?費(fèi)稅的啤酒?和黃酒產(chǎn)品?。4、加?收的押金的?會計處理。?對于包裝?物已作價隨?同產(chǎn)品出售?，但為了促?使購貨人將?包裝物退回?而加收的押?金，應(yīng)借記?“銀行存款?”科目，貸?記“其他應(yīng)?付款”科目?；包裝物逾?期未收回，?押金沒收，?沒收的押金?應(yīng)交的消費(fèi)?稅等稅費(fèi)應(yīng)?先自“其他?應(yīng)付款”科?目中沖抵，?即借記“其?他應(yīng)付款”?科目，貸記?“應(yīng)交稅金?-應(yīng)交消費(fèi)?稅”等科目?，沖抵后的?凈額自“其?他應(yīng)付款”?科目轉(zhuǎn)入“?營業(yè)外收入?”科目。?（三）所得?稅包裝物?的押金收取?時不并入銷?售額計征所?得稅。企業(yè)?收取的包裝?物押金，凡?逾期未返還?買方的，應(yīng)?確認(rèn)為收入?，依法計征?企業(yè)所得稅?。所謂“逾?期未返還”?，是指在買?賣雙方合同?或書面約定?的收回包裝?物、返還押?金的期限內(nèi)?不返還的押?金?？紤]到?包裝物屬于?流動性較強(qiáng)?的存貨資產(chǎn)?，為了加強(qiáng)?應(yīng)稅收入的?管理，稅法?規(guī)定，企業(yè)?收取的包裝?物押金，從?收取之日起?計算，已超?過___年?（指___?個月）仍未?返還的，原?則上要確認(rèn)?為期滿之日?所屬年度的?收入。企業(yè)?向有長期固?定購銷關(guān)系?的客戶收取?的可循環(huán)使?用包裝物的?押金，其收?取的合理的?押金在循環(huán)?使用期間_?__收入。?那么，企?業(yè)所得稅計?算中收取的?逾期包裝物?押金，納稅?調(diào)整時是全?額調(diào)整應(yīng)納?稅所得額，?還是用換算?為不含增值?稅的金額調(diào)?整。稅法規(guī)?定，如果納?稅人收取的?逾期包裝物?押金已經(jīng)計?算了增值稅?銷項稅金，?則在所得稅?納稅調(diào)整時?，調(diào)增的應(yīng)?納稅所得額?為不含增值?稅的金額。?若未計提增?值稅銷項稅?金，則應(yīng)全?額調(diào)增應(yīng)納?稅所得額。?例如：某?一般納稅人?___年_?__月實現(xiàn)?應(yīng)稅消費(fèi)品?（稅率為_?__%）銷?售額___?元，另沒收?的逾期未退?還的包裝物?押金___?元，則包裝?物押金具體?計算如下：?逾期包裝?物的不含稅