會計基礎(chǔ)知識稅務(wù)版

財務(wù)報表47財務(wù)會計報告概述學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點在經(jīng)過財產(chǎn)清查、對賬與錯賬更正、期末轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬等工作后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制“試算平衡表”，并在些基礎(chǔ)上編制財務(wù)會計報告。企業(yè)財務(wù)會計報告應(yīng)由哪些部分組成？編制的具體要求是什么？編制完成的財務(wù)會計報告如何對外提供？企業(yè)就其財務(wù)會計報告承擔(dān)哪些法律責(zé)任？對于這些問題《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《財務(wù)報表列報》都作了明確的規(guī)定。稅務(wù)人員應(yīng)該熟悉這些規(guī)定，掌握具體內(nèi)容，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)所提供的納稅資料的真實性、完整性做出判斷，同時為查找疑點、發(fā)現(xiàn)問題提供思路和依據(jù)。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告）是指在日常會計核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的書面文件。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告包括會計報表及其及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動表等報表。小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)奪某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。編制目的：通過如實反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，有助于使用都評價資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力和利潤分配能力等。稅務(wù)人員通過分析資產(chǎn)負(fù)債表項目，可以了解企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的成長階段、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險等情況，從而預(yù)測企業(yè)涉稅的相關(guān)問題。如固定資產(chǎn)增長較快時表示企業(yè)處于擴(kuò)張階段，相關(guān)的借款利息應(yīng)該資本化處理，而不能計入當(dāng)期損益；應(yīng)收賬款大量增加，意味收入的實現(xiàn)，納稅義務(wù)的形成；存貨資產(chǎn)余額減少，卻沒有確認(rèn)收入實現(xiàn)時，是否存在隱匿收入的問題；等等。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類2.利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。編制目的：是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。利潤表的每一個項目都與損益計算有關(guān)，稅務(wù)人員通過分析利潤表，可以分析各種收益可能承擔(dān)的納稅義務(wù)。掌握企業(yè)實現(xiàn)收益和發(fā)生費用的具體情況，將企業(yè)的納稅義務(wù)與稅法的各項規(guī)定結(jié)合起來，履行征稅的職責(zé)。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類3.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。編制目的：通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入、流出情況，有助于使用者評價企業(yè)的現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)情況。4.附注是對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表列示項目的說明等。編制目的：通過對財務(wù)報表本身作補充說明，更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學(xué)合理的決策。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類47.1.2企業(yè)財務(wù)會計報告的分類1.按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表。動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營狀況或現(xiàn)金流量的報表，如利潤表、現(xiàn)金流量表。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類2.按編報時間分類年度財務(wù)報務(wù)會計報告指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告，包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。半年度財務(wù)會計報告指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。半年度財務(wù)會計報告中的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項，如轉(zhuǎn)讓子公司等；但在報出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類季度、月度財務(wù)會計報告指季度和月度終了提供的財務(wù)會計報告，通常僅指會計報表。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。47.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成和種類3.按服務(wù)對象分類內(nèi)部報表指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公布的報表，它一般不需要規(guī)定統(tǒng)一的格式，也沒有統(tǒng)一的指標(biāo)體系；外部報表指企業(yè)向外提供的主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等方面使用的報表，通常有規(guī)定的格式和統(tǒng)一的指標(biāo)體系。4.按編報主體分類分為單位報表和匯總報表47.2財務(wù)會計報告的編制要求47.2.1財務(wù)會計報告編制的總體要求企業(yè)編制的財務(wù)會計報告必須保證合法、真實、完整。1.合法指企業(yè)編制財務(wù)會計報告應(yīng)該符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。2.真實指應(yīng)該如實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及其成果。3.完整指企業(yè)編制的財務(wù)會計報告必須完整地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及其成果，不能故意隱瞞、遺漏。47.2財務(wù)會計報告的編制要求47.2.2財務(wù)會計報告編制的內(nèi)容要求1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿紀(jì)錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制。企業(yè)不得隨意改變編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對會計報表中各項會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。47.2財務(wù)會計報告的編制要求3.企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并進(jìn)行的相應(yīng)會計處理。4.年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映2個年度或者相關(guān)2個期間的比較數(shù)據(jù)。5.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。6.會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。47.2財務(wù)會計報告的編制要求47.2.3財務(wù)會計報告編制的形式要求1.財務(wù)會計報告的格式要符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。2.表首項目要填列齊全。對于任何一張報表，都要清楚地標(biāo)明報表的名稱，編制企業(yè)的確切名稱、報告日期與時期、報表編號和計量單位等內(nèi)容。3.報表項目的分類幫排序要符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。47.3財務(wù)會計報告的對外提供企業(yè)對外提供財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時對外提供財務(wù)會計報告。2.企業(yè)對外提供財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實、完整；向不同對象提供的財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供不同的財務(wù)會計報告。3.企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。4.財務(wù)會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。47.3財務(wù)會計報告的對外提供5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。6.有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告圾其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。7.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。8.接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。47.4財務(wù)會計報告的法律責(zé)任企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告；任何強組織或個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者重要事實的財務(wù)會計報告。（1）違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府責(zé)令限期改正，對企業(yè)可以處3000元以上5萬元以下的罰款；對于直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀(jì)律處分。47.4財務(wù)會計報告的法律責(zé)任隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的；隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；提前或者延遲結(jié)帳日結(jié)帳；在編制年度財務(wù)會計報告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)核實債務(wù)的；拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對財務(wù)會計報告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實提供有關(guān)情況的。會計人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府部門吊銷會計人員從業(yè)資格證書。47.4財務(wù)會計報告的法律責(zé)任（2）條企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。上述行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，對企業(yè)可以處5000元以上47萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀(jì)律處分；對其中的會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計人員從業(yè)資格證書。47.4財務(wù)會計報告的法律責(zé)任（3）授意、指使強令會計機構(gòu)、會計人員極其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實真相的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開除的行政處分或者紀(jì)律處分。（4）違反本條例的規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財務(wù)會計報告極其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由縣級以上人民政府責(zé)令改正。47.4財務(wù)會計報告的法律責(zé)任（5）違反本條例規(guī)定，同時違反其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)依法給予處罰。涉稅鏈接：《納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法》規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定編制和報送財務(wù)會計報表，不得編制、提供虛假的財務(wù)會計報表。納稅人的法定代表人或負(fù)責(zé)人對報送的財務(wù)會計報表的真實性和完整性負(fù)責(zé)。47.5資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制簡例47.5.1資產(chǎn)負(fù)債表編制簡例1.資產(chǎn)負(fù)債表各項目的基本填列方法編制資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料來源應(yīng)為有關(guān)賬戶的期末余額。資產(chǎn)負(fù)債表各項目一般均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，再填入本年度資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄。

“期末數(shù)”的填列：（1）根據(jù)總賬科目余額直接填列資產(chǎn)類：應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)原值、累計折舊、無形資產(chǎn)等項目負(fù)債類：長(短期)期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等項目所有者權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積等項目（2）根據(jù)總賬科目余額計算填列貨幣資金項目存貨項目庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本（3）根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列應(yīng)收賬款項目預(yù)付賬款項目“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額之和＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額之和，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和＋“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和應(yīng)付賬款項目“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和預(yù)收賬款項目“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和＋“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目兩者余額分析計算填列一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，以及長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等非流動負(fù)債，長期應(yīng)收款、長期待攤費用等非流動資產(chǎn)。（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目期末余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。（6）根據(jù)表中項目計算填列“流動資產(chǎn)合計”項目、“非流動資產(chǎn)合計”項目、“資產(chǎn)總計”項目、“流動負(fù)債合計”項目、“非流動負(fù)債”項目、“負(fù)債合計”項目、“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計”項目、“負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計”項目。47.5資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制簡例2.資產(chǎn)負(fù)債表各項目的具體填列方法講解例題47.5資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制簡例47.5.2利潤表編制簡例利潤表各項目均需填