消費(fèi)稅稽查方法與案例課件

消費(fèi)稅稽查方法與案例分析姜國(guó)平主要內(nèi)容一、納稅人的檢查二、稅目與稅率的檢查三、納稅環(huán)節(jié)與納稅時(shí)間的檢查四、計(jì)稅依據(jù)的檢查一、納稅人的檢查政策規(guī)定P98常見(jiàn)問(wèn)題：有從事納稅義務(wù)的未申報(bào)消費(fèi)稅受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的未代收代繳檢查方法：了解企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)成討論：如果中間產(chǎn)品是應(yīng)稅消費(fèi)品，是否要征稅？4.汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)：免征消費(fèi)稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，依照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定執(zhí)行。5.小汽車：電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；國(guó)稅函(2007)1071號(hào)：沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。6.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。7.成品油:汽油/柴油/石腦油……關(guān)于生物柴油:國(guó)稅函〔2005〕39號(hào):”生物柴油”不征收消費(fèi)稅財(cái)稅[2008]168號(hào):廢止,應(yīng)征稅關(guān)于石腦油:財(cái)稅[2006]33號(hào):自2006年4月1日起,生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。財(cái)稅[2008]19號(hào):一、自2008年1月1日起，對(duì)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油按每升0.2元征收消費(fèi)稅，燃料油按每升0.1元征收消費(fèi)稅。二、自2008年1月1日起至2010年12月31日止，進(jìn)口石腦油和國(guó)產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)直接對(duì)外銷售的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。石腦油消費(fèi)稅的具體征、免稅管理辦法由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。財(cái)稅[2008]168號(hào):一、自2009年1月1日起對(duì)進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅。二、

2009年1月1日至2010年12月31日，對(duì)國(guó)產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對(duì)外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅；對(duì)進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還，具體辦法由財(cái)政部會(huì)同海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。乙烯類產(chǎn)品具體是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烴類產(chǎn)品具體是指苯、甲苯、二甲苯。卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45％；在50元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為30％。小汽車的稅率變動(dòng)：財(cái)稅(2008)105號(hào)：自2008年9月1日起執(zhí)行新的稅目稅率表。乘用車消費(fèi)稅稅目稅率表稅

目稅

率小汽車：乘用車：（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1％（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3％（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5％（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9％（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12％（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25％（7）氣缸容量在4.0升以上的40％財(cái)稅[2008]167號(hào):一、將無(wú)鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元。二、將柴油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。三、將石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元。四、將航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。五、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。稅目稅率常見(jiàn)問(wèn)題1.兼營(yíng)不同產(chǎn)品，有意混淆應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅品的界限2.應(yīng)稅消費(fèi)品成套件銷售，有意拆分收入，少計(jì)消費(fèi)稅案例：白酒與酒精案三、納稅環(huán)節(jié)與義務(wù)時(shí)間的檢查一般規(guī)定：（一）生產(chǎn)并銷售（二）進(jìn)口（三）委托加工，由受托方在交貨時(shí)代收代繳（四）零售環(huán)節(jié)（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石）特殊規(guī)定：（一）視同銷售在移送時(shí)納稅（二）自產(chǎn)、委托加工后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，本環(huán)節(jié)不納稅，用于直接出售、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)征稅?（三）委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的，由委托方收回后在委托方所在地繳納（四）消費(fèi)者個(gè)人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，受托方可暫按收取的加工費(fèi)征收消費(fèi)稅。2008年3月，市稽查局對(duì)某酒廠進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)2月26日36＃記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為借：庫(kù)存商品——酒精30000

應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1360

貸：委托加工物資——A酒廠22000

銀行存款9360所附原始憑證為支票存根，金額9360元；增值稅專用發(fā)票一張，注明加工費(fèi)8000元，稅金1360元；入庫(kù)單一張，注明數(shù)量10噸。追查“委托加工物資”賬戶，為1月28日發(fā)出的木薯干，委托A酒廠生產(chǎn)加工酒精。經(jīng)查A酒廠發(fā)現(xiàn)無(wú)同類產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。查該批酒精的耗用情況，其中有6噸已于3月份直接出售，取得不含稅收入30000元，已開具專用發(fā)票，其余仍在倉(cāng)庫(kù)。問(wèn)該如何進(jìn)行涉稅處理？四、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的檢查（一）政策依據(jù)一般規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）價(jià)外費(fèi)用：如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。連同包裝銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。特殊規(guī)定：財(cái)稅字［1995］053號(hào)：1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。國(guó)稅發(fā)［1993］156號(hào)：對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。國(guó)稅發(fā)［2002］109號(hào)：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。當(dāng)將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)先將該押金換算成為不含增值稅價(jià)，再并入銷售額征收消費(fèi)稅。視同銷售：納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按銷售同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。國(guó)稅發(fā)［1993］156號(hào)：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。核定銷售價(jià)格財(cái)政部令【2008】第051號(hào)（新條例實(shí)施細(xì)則）：條例第十條所稱應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（一）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；（二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

金銀首飾：財(cái)稅［1994］95號(hào)金銀首飾以舊換新（含翻新改制），應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。帶料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）國(guó)稅發(fā)［1993］156號(hào)：納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。財(cái)稅［2006］33號(hào)：

2006年4月1日起，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。復(fù)合計(jì)稅：從量加從價(jià)計(jì)征涉及稅目：糧食白酒、薯類白酒、卷煙進(jìn)口卷煙的計(jì)稅方法：財(cái)稅【2004】22號(hào):自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：

1、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為30%。

2、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。

依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

1、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。

2、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。[例]有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%。

請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=[(2000000＋120000＋80000)÷80000×(1＋20%)＋0.6]÷(1－30%)=48(元)。

單條卷煙價(jià)格小于50元，適用消費(fèi)稅稅率為30%。

（2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80000×48×30%＋80000×0.6=1200000(元)方法：實(shí)耗扣稅法特殊規(guī)定：P121～123容易出現(xiàn)的問(wèn)題（1）隱匿銷售收入。（2）視同銷售（如對(duì)外投資、抵償債務(wù)等），未按視同銷售處理或未按最高價(jià)計(jì)稅。（3）將價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)記賬，不并入銷售額。（4）包裝物及其押金收入單獨(dú)記賬不繳或未足額繳納消費(fèi)稅。（5）將銷售費(fèi)用、支付給購(gòu)貨方的回扣等直接抵減應(yīng)稅銷售額。（6）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外用途，未按視同銷售處理。（7）向單獨(dú)成立的銷售公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。（8）委托加工（不含金銀首飾）應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅。（9）成套應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定足額申報(bào)納稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)歷來(lái)是存在偷稅、逃稅問(wèn)題較多的地方。委托方和受托方常出現(xiàn)下列問(wèn)題：

(1)自制應(yīng)稅消費(fèi)品，或不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品，如受托方自備材料，或先將材料賣給委托方，再給委托方加工產(chǎn)品的情況，當(dāng)作委托加工產(chǎn)品進(jìn)行核算。(2)委托方為多攬業(yè)務(wù)，故意將加工的應(yīng)稅消費(fèi)品記作非應(yīng)稅消費(fèi)品，不履行代收代繳稅款的義務(wù)，幫助委托方逃避納稅。