秦榮生教授 審計(jì)學(xué)教材(第八版) 第05章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿課件

第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿2引導(dǎo)案例2011年12月31日，審計(jì)助理小李前去光大公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小李聽到幾個(gè)工人在議論存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。小李對存貨進(jìn)行了實(shí)地抽點(diǎn)，并比較了庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小李無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他去詢問該公司的存貨部高級主管，得到的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。由于該公司總經(jīng)理抱怨小趙前幾次出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，因此本次審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，該公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使銀行貸款無法償還。銀行提起訴訟，在債權(quán)人的要求下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向法庭出示了審計(jì)工作底稿，債權(quán)人認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于該公司總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)告中存在問題，因此，具有重大過失，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。分析工人的議論并非是有效的證據(jù)，但它提供了存貨可能存在價(jià)值高估的審計(jì)線索，然而注冊會(huì)計(jì)師沒有執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，只是簡單地詢問公司有關(guān)部門的主管人員。再者，如果注冊會(huì)計(jì)師已對存貨的正確性有了明確的結(jié)論，就不應(yīng)再將有關(guān)工人的議論不負(fù)責(zé)任地留在審計(jì)工作底稿中，更不該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的話寫在審計(jì)工作底稿之中。忽視了審計(jì)工作底稿具有法律效力的嚴(yán)肅性。這些都導(dǎo)致已有的審計(jì)證據(jù)無法支持得出的審計(jì)結(jié)論。

5.1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義和特性1審計(jì)證據(jù)的分類2審計(jì)證據(jù)的收集

3審計(jì)證據(jù)的鑒定

45.1.1審計(jì)證據(jù)的含義和特性

1.審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù),用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分,它是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中,取得的可為自己對被審計(jì)單位的評價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。2.審計(jì)證據(jù)的特性(1)審計(jì)證據(jù)的客觀性(2)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性(3)審計(jì)證據(jù)的合法性(1)審計(jì)證據(jù)的客觀性審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真實(shí)反映，不能是臆斷、猜測、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。作為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見根據(jù)的審計(jì)證據(jù)'應(yīng)該保證其本身必須是客觀存在的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，它的來源是可靠的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移，那種憑主觀臆斷、推理、猜測和想當(dāng)然的資料都不是獨(dú)立存在著的客觀事物，不能作為審計(jì)的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的客觀性是審計(jì)證據(jù)能夠勝任其佐證審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見的先決和必備的條件。(3)審計(jì)證據(jù)的合法性審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)人員必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)。有些經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，雖然能證明其客觀性，并與審計(jì)事項(xiàng)具有相關(guān)性，但未依照規(guī)定的審計(jì)程序收集和驗(yàn)證時(shí)，均不能作為審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)工作中規(guī)定必要的審計(jì)程序，是取得合法性審計(jì)證據(jù)的保證。5.1.2審計(jì)證據(jù)的分類

1.按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)實(shí)物證據(jù)(2)書面證據(jù)(3)口頭證據(jù)(4)環(huán)境證據(jù)(1)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。實(shí)物證據(jù)主要用以查明實(shí)物存在的實(shí)在性、數(shù)量和計(jì)價(jià)的正確性，如現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等。實(shí)物證據(jù)的存在本身就具有很大的可靠性，所以實(shí)物證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。但應(yīng)防止偽造和混淆實(shí)物證據(jù)，如核實(shí)物資的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，有無外單位寄存的材料、產(chǎn)品等物資，以及有無經(jīng)營租人的固定資產(chǎn)等情況。(3)口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計(jì)證據(jù)。它是以知情人陳述的事實(shí)來證明審計(jì)事項(xiàng)的真相。一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事物的真相，但審計(jì)人員往往通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要線索，從而有利于對某些稽核的情況作進(jìn)一步的調(diào)查，以收集到其他更為可靠的證據(jù)。(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如當(dāng)審計(jì)人員獲知被審計(jì)單位有著良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且日常經(jīng)營管理又一貫嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)定時(shí)，就可認(rèn)為被審計(jì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性提供了強(qiáng)有力的環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計(jì)證據(jù)，但它有助于審計(jì)人員了解被審計(jì)單位、被審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境，是進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。2.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類(1)直接證據(jù)(2)間接證據(jù)1）直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。如在審計(jì)人員親自監(jiān)督實(shí)物和現(xiàn)金盤點(diǎn)情況下的盤點(diǎn)實(shí)物和現(xiàn)金的記錄，就是證明實(shí)物和現(xiàn)金實(shí)存數(shù)的直接證據(jù)。審計(jì)人員有了直接證據(jù)，無須再收集其他證據(jù)，就能根據(jù)直接證據(jù)得出審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論。2）間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證，是指對審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。如應(yīng)證事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，就憑證而言，雖然憑證是財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)資料，但兩者并沒有直接的關(guān)系，所以憑證是對財(cái)務(wù)報(bào)表公允性證明的間接證據(jù)。4.按審計(jì)證據(jù)的重要性分類(1)基本證據(jù)(2)輔助證據(jù)(3)矛盾證據(jù)2）輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證據(jù)。如要證明賬簿記錄的真實(shí)性，各種記賬憑證是基本證據(jù)。而附在記賬憑證后面的各種原始憑證'是編制記賬憑證的依據(jù)，它們補(bǔ)充說明記賬憑證來證明賬簿的真實(shí)性，因而它們是輔助證據(jù)。3)矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。如被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上的“固定資產(chǎn)”是10億元，而會(huì)計(jì)賬簿上的“固定資產(chǎn)”只有9億元，那么“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)賬簿就是財(cái)務(wù)報(bào)表的矛盾證據(jù)。遇有矛盾證據(jù)，審計(jì)人員必須進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，并加以深入分析和鑒定，以肯定或否定證據(jù)間的矛盾。5.1.3審計(jì)證據(jù)的收集

1.監(jiān)盤2.觀察3.詢問4.函證5.檢查6.重新計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析程序1.監(jiān)盤監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。如審計(jì)人員對庫存現(xiàn)金、材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物的監(jiān)盤，確定其實(shí)有額，證明賬實(shí)相符情況。這是取得實(shí)物證據(jù)最有效的途徑。監(jiān)盤是收集審計(jì)證據(jù)的重要途徑，但也有其局限性，它只能對實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，并不能保證被審計(jì)單位對該資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不能對該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。3.詢問詢問是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評析的過程?？陬^詢問時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)作書面記錄，并要求被詢問人員簽字作證。4.函證函證是指審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向被審計(jì)單位以外的第三者發(fā)函，要求對方回函確認(rèn)被審計(jì)單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正確真實(shí)的一種取證途徑。采用函證收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)事先考慮一個(gè)詳盡的查詢提綱，做好充分準(zhǔn)備。如果是函詢，應(yīng)要求對方將書面答復(fù)簽章后直接寄給審計(jì)人員。5.檢查檢查是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的書面資料的審閱和復(fù)核，而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員一般通過統(tǒng)計(jì)抽樣，對所有的書面證據(jù)進(jìn)行抽樣審閱和復(fù)核，以減少審計(jì)工作量。審閱是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)資料的閱讀，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目是否真實(shí)、合法，是否符合國家有關(guān)的法規(guī)、制度等進(jìn)行審查。審閱主要包括會(huì)計(jì)憑證的審閱、會(huì)計(jì)賬簿的審閱和財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱。一般情況下，審閱和復(fù)核通常是結(jié)合起來運(yùn)用的。復(fù)核是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行復(fù)核或相互交叉核對，以驗(yàn)證其內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確。復(fù)核主要用于檢查財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證是否存在計(jì)算差錯(cuò)、錯(cuò)賬、漏記、重記等錯(cuò)誤，以獲取有效的審計(jì)證據(jù)。6.重新計(jì)算重新計(jì)算是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。一般而言，計(jì)算不僅包括對被審計(jì)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算，而且包括對會(huì)計(jì)資料中有關(guān)項(xiàng)目的加總或其他運(yùn)算。7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8.分析程序分析程序是指審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢進(jìn)行分析、研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)。分析的內(nèi)容主要包括：將本期與上期或前期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；將實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或同行業(yè)平均數(shù)進(jìn)行比較；對財(cái)務(wù)報(bào)表各重要項(xiàng)目間的關(guān)系進(jìn)行分析；等等。分析程序貫穿于審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的整個(gè)過程。5.1.4審計(jì)證據(jù)的鑒定

1.審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性2.審計(jì)證據(jù)的重要性3.審計(jì)證據(jù)的可信性4.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性5.審計(jì)證據(jù)的證明力6.審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性5.2審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義1審計(jì)工作底稿的作用2審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式3審計(jì)工作底稿的編制4審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管

55.2.1審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿,是指審計(jì)人員對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集,可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明,也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。5.2.2審計(jì)工作底稿的作用

1.有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作2.有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制3.有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績4.便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告5.便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃5.2.3審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式

1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容2.審計(jì)工作底稿的格式1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿依據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作底稿依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則4號--工作底稿準(zhǔn)則》

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號》1、被審計(jì)單位名稱2、審計(jì)項(xiàng)目名稱3、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間4、審計(jì)過程記錄5、審計(jì)標(biāo)識及其說明6、審計(jì)結(jié)論7、索引號及頁次8、編制者姓名編制日期9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期10、其他應(yīng)說明事項(xiàng)

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容——十大要素2.審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：(1)被審計(jì)單位名稱(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間(4)審計(jì)過程記錄(5)審計(jì)標(biāo)識及其說明(6)審計(jì)結(jié)論(7)索引號及頁次(8)編制者姓名及編制日期(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期(10)其他應(yīng)說明事項(xiàng)根據(jù)實(shí)際工作需要,針對不同情況,采用多種格式(1)工作事項(xiàng)表(2)內(nèi)部控制測試表(3)試算表工作底稿(4)調(diào)整工作底稿(5)分析表、計(jì)算表(6)盤點(diǎn)表(7)備忘錄(1)工作事項(xiàng)表(2)內(nèi)部控制測試表內(nèi)部控制測試表是主要就被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況逐一列出,通過“是”或“否”的回答來評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。測試題的設(shè)計(jì)往往是分門別類的,如以現(xiàn)金支出為標(biāo)題設(shè)計(jì)一張測試表,這張表包括該項(xiàng)制度的控制目標(biāo)、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這項(xiàng)控制制度在整個(gè)制度中的重要程度等。(3)試算表工作底稿(4)調(diào)整工作底稿審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的重大會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤都必須加以調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄編錯(cuò)應(yīng)調(diào)整,成本計(jì)算不正確應(yīng)調(diào)整。這類調(diào)整有的可以在試算表工作底稿中得到反映,有的則不能。所以,審計(jì)人員除了編制試算表工作底稿外,還需編制調(diào)整工作底稿,這既是審計(jì)證據(jù),又是被審計(jì)單位據(jù)以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方式,需調(diào)整的事項(xiàng),逐筆記錄并加以說明。(5)分析表、計(jì)算表分析表和計(jì)算表是重要的審計(jì)工作底稿,涉及的內(nèi)容主要是對異常事項(xiàng)的分析及重要數(shù)據(jù)的復(fù)算。例如,對賬戶的分析使審計(jì)人員確定賬戶的性質(zhì)及內(nèi)容是否正常,諸如債權(quán)類賬戶出現(xiàn)貸差、債務(wù)類賬戶出現(xiàn)借差等,審計(jì)人員對此類情況應(yīng)詳細(xì)分析發(fā)生差錯(cuò)的原因,并作出判斷和評價(jià)。(6)盤點(diǎn)表盤點(diǎn)表主要用于對財(cái)產(chǎn)物資的清查盤點(diǎn),檢查其賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否一致,并說明原因和理由。常用的核對盤點(diǎn)表有現(xiàn)金盤點(diǎn)表、材料盤點(diǎn)表和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表等。5.2.4審計(jì)工作底稿的編制

1.審計(jì)工