間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理教材

第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學習目標了解間接成本的歸集與分配要求掌握服務部門成本分配的直接法和順序法了解服務部門成本按成本性態(tài)的分配法了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別掌握實施作業(yè)成本法的步驟掌握作業(yè)成本庫的劃分掌握作業(yè)成本法的計算原理了解作業(yè)管理的程序和措施

第一節(jié)間接費用和服務部門的成本分配間接費用的分配層次一般有三個層次的間接費用分配分配層次分配對象按部門歸集和分配費用成本中心服務部門成本的分配生產(chǎn)和管理部門生產(chǎn)部門制造費用的分配產(chǎn)品或勞務按部門歸集分配費用設立成本（費用）中心也稱成本庫（costpool），即企業(yè)內部發(fā)生成本或費用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發(fā)生的費用按部門歸集，并直接計入當期損益。服務部門和生產(chǎn)部門發(fā)生的間接費用，則按三個層次分配。間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務部門和生產(chǎn)部門。直接歸集將完全歸屬于某成本中心的直接費用直接歸集到該成本中心。按比例分配將與多個成本中心有關的共同費用，按適當?shù)姆峙浠A分配到各成本中心。間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎（標準）用于分配間接費用的成本動因。成本動因是指導致成本發(fā)生的業(yè)務活動。例如：生產(chǎn)計劃調度人員工資：直接人工工時廠房租金：廠房面積工廠財產(chǎn)保險費：設備價值設備折舊費：設備價值材料儲存整理費：領用材料成本間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:

某部門分配的間接費用＝該部門分配基礎×分配率或＝待分配間接費用×比例計算間接費用分配率（或比例）：分配率＝待分配間接費用/分配基礎合計或比例＝某部門分配基礎/分配基礎合計間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁調度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時供電部門分配＝70×100=7000元或供電部門分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門分配＝3000×20=60000元或成型部門分配＝320000×3000/16000

=60000元服務部門成本的分配服務部門（servicedepartments）指為企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門提供服務的內部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運輸部門等。服務部門成本本的分配服務部門生產(chǎn)與管理部部門將服務部門發(fā)發(fā)生的總成本本，按服務部部門設置賬戶戶加以歸集，，然后在各受受益對象之間間進行分配。。服務務部部門門成成本本分分配配的的目目的的評價價計計劃劃和和控控制制經(jīng)濟濟后后果果，，發(fā)發(fā)揮揮內內部部激勵勵機機制制的的作作用用為經(jīng)經(jīng)營營部部門門提提供供用于于定定價價決決策策的全全部部成成本本數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)有助助于于衡衡量量不同同產(chǎn)產(chǎn)品品的的獲獲利利能能力力因對對外外報報告告目目的的需要要對對存存貨貨計計價價服務務外外包包的的決決策策分分析析$服務務部部門門成成本本分分配配基基礎礎采用用的的分分配配基基礎礎應應該該““驅驅動動””所所分分配配的的成成本本（（成成本本動動因因））。。例如如,分配配職職工工餐餐廳廳成成本本時時，，所所提提供供的的就就餐餐人人數(shù)數(shù)應應該該是是較較合合理理的的分分配配基基礎礎。。服務務部部門門的的成成本本分分配配基基礎礎也也可可能能會會有有多多個個。。經(jīng)營營部部門門服務務部部門門服務務部部門門成成本本分分配配基基礎礎舉舉例例服務務部部門門成成本本分分配配方方法法問題題當服服務務部部門門之之間間互互相相提提供供服服務務時時，，也也應應該該互互相相分分配配成成本本。。分配配方方法法直接接分分配配法法DirectMethod順序序分分配配法法StepMethod交互互分分配配法法ReciprocalMethod直接接分分配配法法服務務部部門門(餐廳廳)服務務部部門門(保管管)生產(chǎn)產(chǎn)部部門門(加工工)生產(chǎn)產(chǎn)部部門門(組裝裝)忽略服務部門之間的交互服務，將各服務部門的全部成本

直接分配到

生產(chǎn)部門。不分分配配直接接分分配配法法舉舉例例直接接分分配配法法舉舉例例直接接分分配配法法舉舉例例分配配基基礎礎：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)$360,000×2020+30=$144,000直接接分分配配法法舉舉例例分配配基基礎礎：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)$360,000×3020+30=$216,000直接接分分配配法法舉舉例例分配配基基礎礎：：占占地地平平方方英英尺尺$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接接分分配配法法舉舉例例分配配基基礎礎：：占占地地平平方方英英尺尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000生產(chǎn)產(chǎn)部部門門(加工工)生產(chǎn)產(chǎn)部部門門(組裝裝)順序序（（階階梯梯））分分配配法法某一服務部門

的成本一旦

分配出去后，

其他服務部門

的成本就不再

分回給它。服務務部部門門(餐廳廳)服務務部部門門(保管管)順序序分分配配法法順序序分分配配法法的的關鍵鍵是將將服服務務部部門門按按照照提供供服服務務量量大大小?。ǎɑ蚧蚴苁芤嬉娼鸾痤~額少少多多））排列列順順序序：：提供供服服務務量量大大（（受受益益金金額額少少））的的部部門門排排列列在在前前，，先先將將成成本本分分配配出出去去；；提提供供服服務務量量少少（（受受益益金金額額多多））的的部部門門排排列列在在后后，，后后將將成成本本分分配配出出去去。。排在在前前的的服服務務部部門門由由于于受受益益金金額額少少，，就就不不再再負負擔擔其其他他服服務務部部門門應應分分配配的的成成本本；；排排在在后后面面的的服服務務部部門門由由于于受受益益金金額額多多，，就就應應該該負負擔擔其其他他服服務務部部門門應應分分配配來來的的成成本本。。順序序分分配配法法舉舉例例我們們使使用用在在直直接接分分配配法法下下相相同同的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)順序序分分配配法法舉舉例例首先先分分配配餐餐廳廳成成本本因為為它它比比保保管管提提供供更更多多的的服服務務。。順序序分分配配法法舉舉例例$360,000×1010+20+30=$60,000分配配基基礎礎：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)順序序分分配配法法舉舉例例分配配基基礎礎：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)$360,000×2010+20+30=$120,000順序序分分配配法法舉舉例例分配配基基礎礎：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)$360,000×3010+20+30=$180,000順序序分分配配法法舉舉例例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來的成本。順序序分分配配法法舉舉例例分配配基基礎礎：：占占地地平平方方英英尺尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序序分分配配法法舉舉例例分配配基基礎礎：：占占地地平平方方英英尺尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000交互互分分配配法法服務部門之間互相提供服務應全部相互分配。服務務部部門門(餐廳廳)服務務部部門門(保管管)生產(chǎn)產(chǎn)部部門門(加工工)生產(chǎn)產(chǎn)部部門門(組裝裝)由于于計計算算復復雜雜實際際應應用用較較少少交互互分分配配法法簡化化的的交交互互分分配配法法：：首先先，，將將各各服服務務部部門門的的成成本本在在所所有有受受益益部部門門之之間間進進行行（（交交互互））分分配配；；然后后，，將將分分配配后后的的服服務務部部門門成成本本向向各各生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門進進行行分分配配。。交互互分分配配法法服務務部部門門產(chǎn)產(chǎn)生生的的收收入入如果果服服務務部部門門產(chǎn)產(chǎn)生生收收入入，，例如如，，餐餐廳廳收收取取的的餐餐費費收收入入，，應將將收收入入與與其其成成本本互相相抵抵銷銷，只將將剩剩余余的的凈凈成成本本分分配配給給其他他部部門門。。練習習分配配基基礎礎：：商學學院院行行政政管管理理成成本本(ADMIN)：雇雇員員人人數(shù)數(shù)計算算機機服服務務(BACS)：計計算算機機數(shù)數(shù)量量采用用直接接分分配配法法。練習習從行行政政管管理理部部門門分分配配到到會會計計系系的的成成本本是是多多少少?a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習習從行行政政管管理理部部門門和和計計算算機機服服務務部部門門分分配配到到會會計計系系的的總總成成本本是是多多少少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習習分配基基礎：：商學院院行政政管理理成本本(ADMIN)：雇員員人數(shù)數(shù)計算機機服務務(BACS)：計算算機數(shù)數(shù)量采用順序分分配法法。練習從行政政管理理部門門和計計算機機服務務部門門分配配到會會計系系的總總成本本是多多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本在可能能的情情況下下，應當將將服務務部門門的成成本本區(qū)分分為變動成成本和固定成成本分別分分配。。應當將將服務務部門門的變動成成本按照導導致成成本發(fā)發(fā)生的的作業(yè)量量（接受服服務量量）分配配到受益部部門。。按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本將服務務部門門的固定成成本分配到到受益益部門門時，，應應當當以受受益部部門高高峰期期或者者長期期經(jīng)營營的正常需需求為為基礎礎確定定的預算總總量進行分分配。。一般情情況下下，固定成成本分配應應當：：以每個個受益益部門門所需需生生產(chǎn)能能力的的數(shù)量量為基礎礎。各期應應當相相同，，不應當當發(fā)生生變動動。按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本分配到到受益益部門門的應應該是是服服務部部門的的預算變動和固定定成本本（預預算分分配率率和預算算能力力百分分比）），不不是實際成本。。按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本變動成成本的分配配公式式：使用預預算分分配率率的原原因：：可防止止使用用部門門受服服務部部門價價格（（變動動成本本）變變動的的影響響。防止服服務部部門的的低效效率。。按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本固定成成本的分配配公式式：使用正正常生生產(chǎn)能能力的的原因因：影響固固定成成本水水平的的是長長期經(jīng)經(jīng)營生生產(chǎn)能能力，，而不不是短短期相相對實實際生生產(chǎn)量量。分配到到使用用部門門的短短期成成本不不受其其他使使用部部門實實際生生產(chǎn)量量的影影響。。向兩個個生產(chǎn)產(chǎn)部門門分配配維修修成本本。舉例：：Sim公司Sim公司有有一個個維修修部門門和兩兩個生生產(chǎn)部部門：：切割割和組組裝。。預算算變動動維修修成本本是每每機器器小時時$0.60，預算算固定定維修修成本本是每每年$200,000。當年年有關關的數(shù)數(shù)據(jù)如如下：：實際機器小時Sim公司年年末分分配Sim公司年年末分分配實際機器小時正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對對生產(chǎn)產(chǎn)部門門的影影響服務部部門的的成本本一旦旦完成成分配配，這些成成本就就計入入了生生產(chǎn)部部門。。給給生產(chǎn)產(chǎn)部門門帶來來以下下影響響：業(yè)績的評價價獲利能能力的的確確定制造費費用分分配率的計計算第二層次分配將服務部門的成本分配到生產(chǎn)部門。服務部部門(餐廳)服務部部門(保管)服務部部門(維修)生產(chǎn)部部門(加工)生產(chǎn)部部門(組裝)產(chǎn)品分配對對生產(chǎn)產(chǎn)部門門的影影響第三層次分配將生產(chǎn)部門的制造費用與分配來的服務部門成本合計一起分配到產(chǎn)品。分配對對生產(chǎn)產(chǎn)部門門的影影響服務部部門(餐廳)服務部部門(保管)服務部部門(維修)生產(chǎn)部部門(加工)生產(chǎn)部部門(組裝)產(chǎn)品缺陷1采用一一個變動分分配基基礎分配固固定成成本應該避避免的的分配配缺陷陷結果分配到一個部門

的固定成本

會受到其他部門

業(yè)務量變動的

嚴重影響。舉例：：科比比爾產(chǎn)產(chǎn)品科比爾爾產(chǎn)品品有兩兩個銷銷售區(qū)區(qū)域：：東部部和西西部。。有一個個汽車車服務務中心心為兩兩者提提供服服務，，該服務務中心心的成成本全全部為為固定定成本本。假定科科比爾爾將汽汽車服服務中中心的的成本本按汽車車實際行行駛里里程（變動基基礎）分分配到到兩個個銷售售區(qū)域域。舉例：：科比比爾產(chǎn)產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里科比爾爾產(chǎn)品品：第第一年年分配配兩個銷銷售區(qū)區(qū)域分分擔的的服務務成本本相同同，因為每每個銷銷售區(qū)區(qū)域的的汽車車行駛駛里程程相等等?？票葼枲柈a(chǎn)品品：第第二年年分配配西部銷銷售區(qū)區(qū)域汽汽車行行駛里里程與與上年年相同同，但但由由于東東部銷銷售區(qū)區(qū)域在在第二二年里里程減減少，，卻使西西部多多分配配$15,000成本。。缺陷2采用銷售收收入作為分分配基基礎。應該避避免的的分派派缺陷陷結果一個部門銷售收入

的變動將會影響

分配給其他部門

的服務成本。舉例：：制衣衣商公公司制衣商商公司司，一一個男男裝商商店有有一個個服務務部門門和三個銷銷售部部門：：套裝裝、鞋鞋和附附屬品品。假定服服務部部門的的總成成本兩兩年都都為$60,000。且且制衣衣商采采用銷售收收入基礎分配服服務部部門的的成本本。制衣商商公司司：第一年年分配配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二二年,套裝部部經(jīng)理理增加加了其其銷售售收入入$100,000，其他部部門的的銷售售收入入不變變。則分配配到套套裝部部的服服務成成本將將會增增加。。制衣商商公司司：第二年年分配配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你你是套套裝部部經(jīng)理理,對分配配到你你部門門服務成成本的的增加加，你你會高高興嗎嗎？第二節(jié)節(jié)作業(yè)成成本法法作業(yè)成成本法法(ABC)作業(yè)成成本法法（ActivityBasedCosting，ABC）是一一種專專門用用于為為管理理人員員提供供戰(zhàn)略略決策策和其其他決決策所所需成成本信信息的的成本本計算算方法法。這些決決策可可能會會影響響企業(yè)業(yè)的生生產(chǎn)能能力，，因而而會影影響固固定成成本和和變動動成本本。ABC是對傳統(tǒng)成本計算方法的補充，而不是替代。同意!作業(yè)成成本法法產(chǎn)生生的背背景過去，，產(chǎn)品品成本本中間間接制制造費費用所所占比比重較較小，，通常常只使使用一一個動動因（（業(yè)務務量））或少少數(shù)幾幾個動動因作作為分分配制制造費費用的的基礎礎?，F(xiàn)在，，很多多企業(yè)業(yè)采用用作業(yè)業(yè)成本本法，，原因因如下下：激烈的的競爭爭壓力力導致致毛利利下降降。企企業(yè)管管理者者希望望準確確知道道每一一產(chǎn)品品或服服務的的毛利利，則則必須須知道道準確確的成成本信信息。。作業(yè)成成本法法產(chǎn)生生的背背景經(jīng)營復雜雜性引起起產(chǎn)品和和服務類類型多樣樣化，因因此，企企業(yè)資源源消耗也也因產(chǎn)品品和客戶戶的不同同有很大大的不同同。高新技術術在生產(chǎn)產(chǎn)過程中中的廣泛泛應用，，使間接接制造費費用在成成本中的的比重極極大提高高，有時時超過總總成本的的50%。擁有正確確的成本本計算更更有利于于決策。。作業(yè)成本本法與傳傳統(tǒng)成本本法的區(qū)區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本本計算法法在三方方面有所所不同：：制造成本本非制造成成本ABC將兩種類類型的成成本分配配到產(chǎn)品品傳統(tǒng)的產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算ABC法的產(chǎn)品成本本計算作業(yè)成本本法與傳傳統(tǒng)成本本法的區(qū)區(qū)別ABC不將全部部的制造造成本分分配到產(chǎn)產(chǎn)品。制造成本本非制造成成本ABC與傳統(tǒng)成成本計算算法在三三方面有有所不同同：傳統(tǒng)的產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算法ABC法的產(chǎn)品成本本計算全部大部分，，但不是全全部一些作業(yè)成本本法與傳傳統(tǒng)成本本法的區(qū)區(qū)別全廠間接接費用分配配率部門間接接費用分配配率作業(yè)成本本計算法成本庫數(shù)數(shù)量分配的復復雜程度度ABC與傳統(tǒng)成成本計算算法在三三方面有有所不同同：ABC使用更多多的成本本庫和分分配基礎礎作業(yè)成本法與與傳統(tǒng)成本法法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本本法通常只用用一個業(yè)務量量分配基礎，，如直接人工工小時或機器器小時，將所所有制造費用用分配到產(chǎn)品品。每個作業(yè)成本本庫都有自己己唯一的分配配基礎，因而而作業(yè)法有很很多分配基礎礎。ABC與傳統(tǒng)成本計計算法在三方方面有所不同同：ABC使用更多的成成本庫和分配配基礎作業(yè)成本法的的基本內容作業(yè)導致耗費間接接費用資源的的活動。作業(yè)成本庫CostPool按某個特定作業(yè)量歸集成本的““容器”$$$$$$作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎。作業(yè)成本法的的基本內容通?？捎谩俺杀緞右颉保╟ostdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)成本法的的基本內容簡單計量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，不太準確。交易動因計量完成一項作業(yè)活動所需要的時間，較準確，但記錄量大。時耗動因作業(yè)量有兩種種類型作業(yè)成本法系系統(tǒng)的設計成本對象(即產(chǎn)品和顧客)作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法的的基本程序實施ABC的步驟識別并確定不不同類型的作作業(yè)及作業(yè)成成本庫確定每種作業(yè)業(yè)的成本動因因（作業(yè)量））按每個成本庫庫歸集同質成成本計算各成本庫庫的作業(yè)成本本分配率將各成本庫的的成本分配到到產(chǎn)品識別并確定作作業(yè)和作業(yè)成成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并成典型的五大類產(chǎn)出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)產(chǎn)出單位層作作業(yè)產(chǎn)出單位層作作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產(chǎn)品品產(chǎn)出量相關關的作業(yè)。相應的成本稱稱為產(chǎn)品數(shù)量相關關成本，成本動因是是全部產(chǎn)量，，成本總額隨隨產(chǎn)量的高低低而變動。例例如，設備運運轉耗費的電電力成本。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（（batchlevelactivity）只與生產(chǎn)每批批產(chǎn)品相關的的作業(yè)，與該該批的數(shù)量多多少無關。相應的成本稱稱為產(chǎn)品批次成本本，成本動因是是產(chǎn)品批次（（或交易次數(shù)數(shù)）。例如定定貨成本、設設備調試成本本、材料整理理成本、產(chǎn)品品檢驗成本、、發(fā)運成本等等。動因為為生產(chǎn)訂單數(shù)數(shù)、機器準備備次數(shù)、材料料采購次數(shù)或或材料運單、、產(chǎn)品檢驗次次數(shù)、發(fā)運單單等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)（（productlevelactivity）只與某種產(chǎn)品品或某產(chǎn)品生生產(chǎn)線相關的的作業(yè)，與處處理多少批，，或生產(chǎn)銷售售多少單位無無關。相應的成本稱稱為品種相關成本本，成本動因為為某特定產(chǎn)品品或某產(chǎn)品生生產(chǎn)線。例如如，某產(chǎn)品的的設計成本、、某產(chǎn)品的功功能改進成本本、質量改進進成本等。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（（customerlevelactivity）只與特定顧客客相關的作業(yè)業(yè)，與產(chǎn)品無無關。相應的成本稱稱為顧客相關成本本，成本動因為為某特定顧客客。例如，拜拜訪顧客、向向顧客郵寄產(chǎn)產(chǎn)品目錄等發(fā)發(fā)生的成本。。組織支持層作作業(yè)組織支持層作作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個個生產(chǎn)過程有有關的作業(yè)，，與前面四方方面都無關。。相應的成本稱稱為組織支持（生生產(chǎn)設施）成成本。例如，行政政人員工資、、辦公房折舊舊、財產(chǎn)保險險、清潔辦公公室、全廠供供暖等。其動動因選擇有很很大的主觀性性，通常不分分配。成功實施ABC的關鍵高層管理部門強有力的支持協(xié)調各職能部門的關系與對雇員的評價和獎懲相結合第三節(jié)作業(yè)成本法的的應用舉例精密制銅公司司ABC舉例精密制銅公司司的傳統(tǒng)成本本計算法將制制造費用按按一個全廠分分配率基礎——機器小時進行行分配精密制銅公司司ABC舉例精密制銅公司司的作業(yè)分析析如下：公司最終的成成本計算對象象有兩個：產(chǎn)品顧客一項間接費用用——運費——可以直接追溯溯到顧客訂單單。識別并確定作作業(yè)和作業(yè)成成本庫識別并確定作作業(yè)和作業(yè)成成本庫顧客訂單－歸集所有為為獲取和處理理顧客訂單而而耗費資源的的成本。產(chǎn)品設計－歸集所有因因設計產(chǎn)品而而耗費資源的的成本。訂單產(chǎn)量－歸集所有隨隨產(chǎn)品數(shù)量變變動而耗費資資源的成本。。顧客交往－歸集所有為為維持顧客關關系而發(fā)生的的成本。其他他－歸集所有組組織支持成本本和未使用能能力的維持成成本。將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫注意：排除了了直接材料、、直接人工和和運費，因為精密制銅銅公司的成本本系統(tǒng)可以將將這些成本直接接追溯到產(chǎn)品品或顧客訂單單。將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫根據(jù)調查和分分析，每個成成本庫消耗資資源的分配如如下：間接車間工資資$500,000顧客訂單耗用用的百分比25%$125,000將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫車間設備折舊舊$300,000顧客訂單耗用用百分比20%$60,000將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫計算作業(yè)成本本分配率ABC小組確定每個個作業(yè)成本庫庫將發(fā)生下列列總的作業(yè)量量：1,000個顧客訂單400項新產(chǎn)品設計計20,000機器小時250個交往的顧客客現(xiàn)在通過將每每個作業(yè)成本本庫的總成本本除以總作業(yè)業(yè)量可以計算算出每個成本本庫作業(yè)成本本分配率。計算作業(yè)成本本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司司ABC直接材料直接人工運費間接成本成本對象：產(chǎn)產(chǎn)品與顧客精密制銅公司司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設計$/顧客不分配直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅的有有關信息將間接成本分分配到產(chǎn)品和和顧客標準支柱1.不需要新的設設計。2.有600個獨立訂單共共訂購30,000個產(chǎn)品。3.每個支柱需35分鐘機器時間間，總共17,500機器小時。定制羅盤支架架1.要求新的設計計。2.有400個獨立訂單。。3.進行400項定制設計。。4.生產(chǎn)1,250個支架，每個個支架需2機器小時，總共2,500機器小時。將間接成本分分配到產(chǎn)品和和顧客將間接成本分分配到產(chǎn)品和和顧客讓我們看精密密制銅公司的的其中一個顧顧客—迎風游艇，共共發(fā)出三個訂訂單。訂單1.標準支柱兩個個訂單，每個個訂單訂購150個。2.定制羅盤支架架一個訂單。。機器小時1.300個標準支柱柱需175機器小時。。2.定制羅盤支支架需2機器小時。。將間接成本本分配到產(chǎn)產(chǎn)品和顧客客編制分析報報告產(chǎn)品毛利計計算第一步：匯匯總每種產(chǎn)產(chǎn)品的銷售售收入和直直接成本。。編制分析報報告產(chǎn)品毛利計計算第二步：合合并先前計計算的每種種產(chǎn)品作業(yè)業(yè)成本分配配結果編制分析報報告產(chǎn)品毛利計計算第三步：每每種產(chǎn)品銷銷售收入減減直接成本本和間接成成本。編制分析報報告產(chǎn)品毛利計計算與公司經(jīng)營營凈收益進進行調節(jié)。。編制分析報報告顧客盈利分分析第一步：匯匯總對迎風風游艇的銷銷售收入和和直接成本本。編制分析報報告顧客盈利分分析第二步：合合并先前分分配的作業(yè)業(yè)成本。編制分析報報告顧客盈利分分析第三步：計計算顧客毛毛利。傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)的毛利利計算第一步：匯匯總每種產(chǎn)產(chǎn)品的銷售售收入和直直接成本。。傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)的毛利利計算第二步：計計算全廠制制造費用分分配率。預定制造費費用分配率率$1,000,00020,000小時=$50/機器小時=傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)的毛利利計算第三步：分分配制造費費用至每種種產(chǎn)品。17,500小時×$50/小時=$875,000傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)的毛利利計算第四步：計計算產(chǎn)品毛毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品品成本的區(qū)區(qū)別傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)高估標準支柱成成本，因而該產(chǎn)品品報告了較低的毛利。傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)低估定制羅盤成成本，因而該產(chǎn)品品報告了較高的毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品品成本的區(qū)區(qū)別導致兩種成成本計算系系統(tǒng)報告的的產(chǎn)品毛利利不同主要有三方方面的原因因：傳統(tǒng)成本計計算系統(tǒng)將將全部制造造費用分配配到產(chǎn)品；ABC系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)產(chǎn)品所消耗耗的制造費用分配到到這些產(chǎn)品品。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品品成本的區(qū)區(qū)別傳統(tǒng)成本計計算系統(tǒng)只只使用一個個業(yè)務量基基礎分配全部制制造費用；；ABC系統(tǒng)廣泛使使用非業(yè)務務量基礎進進行分配。。傳統(tǒng)成本計計算系統(tǒng)將將銷售和管管理費用視視為期間費用；；ABC系統(tǒng)將運費費直接追溯溯到產(chǎn)品，，并將成本本庫中由產(chǎn)品品引起的非非制造費用用也分配到到產(chǎn)品。ABC和對外報告告大多數(shù)公司司并不將ABC用于對外報報告：對外報告沒沒有對內報報告詳細。。改變公司的的會計系統(tǒng)統(tǒng)非常困難難。ABC不符合GAAP。審計師可能能會對這種種基于與雇雇員面談的的主觀分配配程序產(chǎn)生生懷疑，這這種主觀數(shù)數(shù)據(jù)容易受受管理人員員操縱。ABC的局局限限性性實施施和和維維持持ABC需要要大大量量的的資資源源不熟熟悉悉的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)和和報報告告可能能帶帶來來阻阻力力管理理人人員員偏偏好好將將全全部部制制造造成成本本分分配配到產(chǎn)產(chǎn)品品不熟熟悉悉的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)容易易產(chǎn)產(chǎn)生生誤誤解解不符符合合GAAP，可可能能同同時時需需要要兩兩種種成成本本計算算系系統(tǒng)統(tǒng)，，代代價價高高第四四節(jié)節(jié)作業(yè)業(yè)成成本本法法與與作作業(yè)業(yè)管管理理作業(yè)業(yè)管管理理的的含含義義及及目目標標作業(yè)業(yè)管管理理（activity-basedmanagement，ABM）著重重于于以以改改進進作作業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)績績?yōu)闉槟磕康牡亩嬘嬃苛孔髯鳂I(yè)業(yè)的的成成本本耗耗費費，，將將作作業(yè)業(yè)與與作作業(yè)業(yè)成成本本聯(lián)聯(lián)系系起起來來的的管管理理活活動動。。作業(yè)業(yè)管管理理的的基基本本內內容容計算算作作業(yè)業(yè)成成本本、、分分析析和和評評價價作作業(yè)業(yè)、、改改進進作作業(yè)業(yè)和和去去除除非非增增值值作作業(yè)業(yè)。。作業(yè)業(yè)管管理理的的含含義義及及目目標標作業(yè)業(yè)管管理理的的目目的的尋求求對對企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營活活動動的的持續(xù)續(xù)改改善善，即即對對由由作作業(yè)業(yè)構構成成的的企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營活活動動價價值值鏈鏈進進行行不不斷斷改改善善。。作業(yè)業(yè)管管理理要要達達到到的的主要要目目標標識別別增增值值作作業(yè)業(yè)和和非非增增值值作作業(yè)業(yè)及及其其成成本本，，從從而而確確定定對對非非增增值值作作業(yè)業(yè)的的消消除除或或作作業(yè)業(yè)的的改改善善。。作業(yè)業(yè)管管理理的的含含義義及及目目標標增值值作作業(yè)業(yè)指消消除除后后會會影影響響產(chǎn)產(chǎn)品品價價值值的的作作業(yè)業(yè)，，是是必要的作業(yè)，，其成本本為增值值成本（（value-addedcost）。非增值作作業(yè)指企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動動中不必要的的或可以以消除的，或者者雖然必必要但效效率不高高或可以以改進的的作業(yè)，，其成本本為非增增值成本本。消除非增增值作業(yè)業(yè)及成本本通常不不影響產(chǎn)產(chǎn)品或服服務的質質量、功功能和價價值等。。作業(yè)管理理的基本本程序1、識別作作業(yè)2、識別非非增值作作業(yè)3、了解作作業(yè)之間間的聯(lián)系系，包括括產(chǎn)生根根源和引引發(fā)事件件4．建立計計量評價價標準5．報告非非增值作作業(yè)及其其成本作業(yè)管理理的措施施四方面的的措施：：1、作業(yè)消除除（Activityelimination）指對非增增值作業(yè)業(yè)或不必必要的作作業(yè)采取取將其消消除的辦辦法，去去除非增增值成本本以減少少不必要要的耗費費，提高高成本效效率。2、作業(yè)選擇擇（ActivitySelection）指考慮所所有能達達到同樣樣目標的的不同作作業(yè)或不不同策略略，選擇擇其中最最佳的作作業(yè)（成成本最低低或成本本相同但但效率最最高的作作業(yè)）。。作業(yè)管理理的措施施3、作業(yè)減少少(Activityreduction)指以不斷斷改進的的方式降降低作業(yè)業(yè)所消耗耗的資源源或時間間。4、作業(yè)共享享(ActivitySharing)指充分利利用企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)能力使使之達到到規(guī)模經(jīng)經(jīng)濟效應應，提高高單位作作業(yè)的效效率。第三章結束束9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。22:01:3222:01:3222:0112/29/202210:01:32PM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月-2222:01:3222:01Dec-2229-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。22:01:3222:01:3222:01Thursday,December29,202213、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2222:01:3222:01:32December29,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。29十十二二月202210:01:32下下午午22:01:3212月月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月2210:01下下午12月-2222:01December29,202216、行動出成成果，工作作出