習題精講-消費稅法課件

第三章消費稅法

第一節(jié)消費稅概述（了解）

第二節(jié)納稅義務

第一部分重點內(nèi)容精講

一、特點——“五性”

二、消費稅與增值稅異同比較（了解）

三、成品油稅費改革

四、納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

2.（2007年）依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列行為中應繳納消費稅的是（）。

A.進口卷煙

B.進口服裝

C.零售化妝品

D.零售白酒

『正確答案』A

『答案解析』服裝不屬于消費稅應稅商品，化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，零售環(huán)節(jié)不征收。第三部分：經(jīng)典習題

1.下列關于成品油稅費改革的說法中，錯誤的是（）。

A.成品油消費稅屬于中央稅，由國稅局征收

B.成品油消費稅從量定額計征，屬于價外征收

C.對外購已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費稅

D.對外購柴油連續(xù)生產(chǎn)生物柴油，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅

『正確答案』B

『答案解析』消費稅即使從量定額計征，也屬于價內(nèi)征收。2.下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的有（）。

A.卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)

B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)

C.金銀首飾的零售環(huán)節(jié)

D.化妝品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)

E.進口汽車

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費稅；選項E，只有進口小汽車才繳納消費稅，進口的其他類型的汽車不繳納消費稅。4.根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費品既征收增值稅又征收消費稅的有（）。

A.從國外進口數(shù)碼相機

B.葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒

C.煙酒經(jīng)銷商店銷售（零售）外購的已稅煙酒

D.從國外進口小轎車

E.輪胎廠翻新輪胎

『正確答案』BD

『答案解析』數(shù)碼相機不是消費稅的征稅范圍；消費稅為一次性征收，煙酒經(jīng)銷商店銷售（零售）外購的已稅煙酒，不再繳納消費稅；翻新輪胎停止征收消費稅。第三節(jié)稅目與稅率（熟悉）

第一部分：重點內(nèi)容精講

一、14個稅目：

注意不屬于征稅范圍的消費品（化妝品，鞭炮、煙火，成品油，汽車輪胎，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，木制一次性筷子，實木地板）

二、現(xiàn)行消費稅稅率：

兩種形式：比例稅率、定額稅率

（一）定額稅率和比例稅率相結合

（二）最高稅率運用：

三、適用稅率的特殊規(guī)定

卷煙適用稅率：從價計稅中適用最高稅率的有：教材P194中的第3.4.6點，

.注意新增的第9點。

2.（2007年）依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.高爾夫球包

B.竹制筷子

C.護膚護發(fā)品

D.電動汽車

『正確答案』A

『答案解析』高爾夫球及球具是新增加的消費稅征收項目。護膚護發(fā)品、竹制筷子、電動汽車均不在消費稅的征收范圍內(nèi)。3.（2007年）依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（）。

A.香水、香精

B.高檔護膚類化妝品

C.指甲油、藍眼油

D.演員化妝用的上妝油、卸妝油

E.香皂、洗發(fā)水

『正確答案』ABC

『答案解析』演員化妝用的上妝油、卸妝油、香皂、洗發(fā)水不屬于化妝品征稅范圍。4.（2009年）關于消費稅的稅率，下列表述錯誤的是（）。

A.消費稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的

B.消費稅對卷煙、白酒實行復合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基

C.消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規(guī)范

D.消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費而不限制生產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計算單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。第三部分：經(jīng)典習題

1.按照現(xiàn)行消費稅規(guī)定，下列屬于消費品應納消費稅的有（）。

A.紅木筷子

B.鞭炮引線

C.翻新輪胎

D.合成金銀首飾

E.批發(fā)的卷煙

『正確答案』DE

『答案解析』選項A，只有木制一次性筷子才屬于消費稅征收范圍；選項B，鞭炮引線不屬于消費稅征收范圍；選項C，翻新輪胎不屬于消費稅征收范圍。2.依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列關于卷煙消費稅適用稅率的說法中，錯誤的有（）。

A.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別低一檔稅率征稅

B.自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

C.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

D.進口卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

E.卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價格的，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率

『正確答案』ABD

『答案解析』殘次品卷煙應當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率；納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅；進口卷煙適用的消費稅稅率有36%和56%兩種情況。3.下列關于酒類消費稅稅率的表述不正確的有（）。

A.批發(fā)的白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率征稅

B.外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精適用稅率征稅

C.用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按薯類白酒的稅率征稅

D.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅

E.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒使用啤酒最高稅額『答案解析』選項A，只有批發(fā)的卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率征消費稅；選項B，外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。第四節(jié)計稅依據(jù)（掌握）

第五節(jié)應納稅額的一般計算

第一部分：重點內(nèi)容精講

一、三種計稅方法

二、銷售量確定

三、銷售額確定：

1.界定：應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。

2.與增值稅銷售額關系

四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

（一）計稅價格的核定——了解（注意單選、多選題）

（二）白酒消費稅最低計稅價格核定

（三）自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

（四）納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2009年）關于消費稅計稅價格的確定，下列表述正確的有（）。

A.卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定

B.進口卷煙的計稅價格由省級國家稅務局核定

C.卷煙實際銷售價格高于計稅價格的，按計稅價格征稅

D.納稅人銷售卷煙，售價明顯偏低的，可自行組成計稅價格作為計稅依據(jù)

E.既不進入交易市場又沒有調(diào)撥價格的卷煙，計稅價格=市場零售價÷（1+35%）

『正確答案』AE

『答案解析』卷煙實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格征稅；納稅人銷售卷煙，售價明顯偏低又無正當理由的，稅務機關有權核定計稅依據(jù)。

2.（2009年）2008年5月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費20萬元：當期月初庫存外購糧食酒精余額90萬元，當月購進糧食酒精110萬元，月末庫存外購糧食酒精20萬元。該廠當月應納消費稅（）萬元。

A.55.42

B.96.00

C.99.42

D.109.42

『正確答案』D

『答案解析』該廠當月應納消費稅＝（480+20÷1.17）×20%+100×2000×0.5÷10000＝109.42（萬元）。第三部分：經(jīng)典習題1.根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A.一般情形下，凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅

D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

E.消費稅與增值稅的計稅依據(jù)都相同

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，征收增值稅的貨物不一定就在消費稅征收范圍內(nèi)，所以不一定征收消費稅；選項E消費稅有從量征收的情形，所以消費稅與增值稅的計稅依據(jù)不一定相同。

2.某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

『正確答案』C

『答案解析』啤酒每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸；每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。Ａ型啤酒的單位售價＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/噸），適用消費稅額是250元/噸，應納消費稅額＝20×250＝5000元；Ｂ型啤酒的單位售價＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/噸），適用消費稅額是220元/噸，應納消費稅額＝10×220＝2200元。該啤酒廠應繳納的消費稅＝5000＋2200＝7200（元）。3.按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。

A.用于抵債的應稅消費品

B.用于饋贈的應稅消費品

C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品

D.用于換取消費資料的應稅消費品

E.對外投資入股的應稅消費品

『正確答案』ACDE

『答案解析』納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。第六節(jié)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算（掌握）

第一部分：重點內(nèi)容精講

一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品——不納稅

二、用于其他方面——于移送使用時納稅

三、組成計稅價格

四、外購應稅消費品已納消費稅扣除的規(guī)定

1.扣稅范圍——11項

2.扣稅方法——按當期生產(chǎn)領用部分扣稅

3.扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2008年）下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品

D.汽車廠將自產(chǎn)的應稅小汽車贊助給某藝術節(jié)組委會

E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工

『正確答案』ADE2.（2008年）企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不需要繳納消費稅的是（）。

A.用自產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料

B.用自產(chǎn)的應稅消費品支付代扣手續(xù)費

C.直接銷售委托加工收回的已稅的應稅消費品

D.在銷售數(shù)量之外另付給購貨方自產(chǎn)的應稅消費品作為獎勵

『正確答案』C

『答案解析』委托加工應稅消費品，稅法規(guī)定，消費稅由受托方（個體戶除外）代扣代繳，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。3.（2008年）某日化廠將某品牌的化妝品與護膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務應納消費稅（）元。

A.2700

B.4200

C.4050

D.6300

『正確答案』D

『答案解析』應納消費稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×30%×100＝6300（元）4.（2007年）依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有（）。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車

D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『答案解析』以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀首飾和鉆石首飾，不得扣除已納消費稅；以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車不得扣除外購已納消費稅。該題目考核稅法規(guī)定的11類可以抵扣已納消費稅的行為。5.（2009年）根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列行為應征收消費稅的有（）。

A.某企業(yè)外購大包裝潤滑油不經(jīng)加工只貼商標后銷售的

B.某卷煙廠自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙的

C.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將外購化妝品大包裝加工成小包裝后銷售的

D.某企業(yè)收回委托加工的已稅輪胎直接銷售的

E.某地板廠自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)的實木地板

『正確答案』ACE

『答案解析』卷煙廠自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅；收回委托加工的應稅消費品，直接出售的，不征收消費稅。第三部分：經(jīng)典習題

1.根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅的是（）。

A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油

B.汽車廠生產(chǎn)的小汽車為檢測性能留作自用

C.汽車輪胎廠生產(chǎn)的卡車輪胎

D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

『正確答案』D2.某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年3月香水生產(chǎn)成本20元/瓶，不含稅售價25元／瓶。香粉生產(chǎn)成本18元／瓶，不含稅售價20元／瓶；該企業(yè)將自產(chǎn)的3000瓶香水和2000瓶香粉移送用于連續(xù)生產(chǎn)套裝化妝品；將香水和香粉各500瓶分給職工用作福利，（化妝品消費稅稅率30%）該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅（）元。

A.0B.21600C.1734.78D.6750

『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)將自產(chǎn)的香水、香粉移送用于連續(xù)生產(chǎn)套裝化妝品屬于將自產(chǎn)的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不繳納消費稅；將香水、香粉分給職工用作福利，屬于將自產(chǎn)的應稅消費品用于其他方面，要視同銷售征收消費稅。

該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅＝500×（25＋20）×30%＝6750（元）3.根據(jù)現(xiàn)行消費稅規(guī)定，用外購已稅11種消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，準予按生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購已稅消費品已納消費稅。下列說法符合這一規(guī)定的是（）。

A.以外購已稅汽油生產(chǎn)的成品油

B.以外購的已稅白酒生產(chǎn)的白酒

C.以外購的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

D.以外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

『正確答案』D

『答案解析』選項A、B、C屬于不得抵扣的范圍。4.某汽車廠為增值稅一般納稅人，2009年5月銷售小轎車200輛，不含稅單價12萬元／輛，同時負責運輸，取得運費收入0.5萬元／輛；將1輛同型號的小轎車無償贈送給希望工程；本月購進材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元、增值稅51萬元，支付購貨運費15萬元，取得稅務機關認定的運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅、消費稅合計（）萬元。（小轎車消費稅稅率為5%，本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣）

A.457.14B.493.32C.459.61D.497.39

『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅

＝（12＋0.5÷1.17）×200×17%＋12×17%－51－15×7%＝372.52（萬元）

該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅

＝（12＋0.5÷1.17）×200×5%＋12×5%＝124.87（萬元）

該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅、消費稅合計＝372.52＋124.87＝497.39（萬元）5.某酒廠2009年6月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，對外贊助0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當月應繳納的消費稅為（）元。

A.1975

B.2125

C.2175

D.2245

『正確答案』C

『答案解析』從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）

從價稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）

應納消費稅＝200＋1975＝2175（元）第七節(jié)委托加工應稅消費品應納稅額計算（掌握）

第一部分：重點內(nèi)容精講

一、委托加工應稅消費品確定

二、委托加工應稅消費品消費稅的繳納——受托方代收代繳消費稅（受托方是個體經(jīng)營者例外）

三、委托加工應稅消費品應納稅額計算

按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

四、用委托加工收回的應稅消費品1、直接對外銷售：不再納消費稅；2、連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售：允許抵扣已代扣消費稅。

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2009年）某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅（）元。（以上款項均不含增值稅）

A.17142.86

B.19285.71

C.20142.86

D.20250.00

『正確答案』B

『答案解析』該廠應代收代繳消費稅＝（30000+10000+5000）÷（1－30%）×30%＝19285.71（元）。2.（2008年）根據(jù)消費稅有關規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A.委托加工的應稅消費品，在計算組成計稅價格時，加工費應包括受托方代墊輔助材料的實際成本

B.委托其他企業(yè)加工應稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，由委托方在其機構所在地繳納消費稅

C.對于帶料加工的金銀首飾，納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天

D.委托加工應稅消費品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本

E.用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品都準予從應納消費稅稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅

『正確答案』AC

『答案解析』委托其他企業(yè)加工應稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方（個體工商戶除外）代扣代繳消費稅。委托加工應稅消費品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務，一律視為受托方銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，由受托方計算繳納消費稅?？鄢鸭{消費稅僅僅限于列舉的項目和進口葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒范圍，其他范圍不能適用政策。

第三部分：經(jīng)典習題

1.依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品當中可以扣除已納消費稅（）。

A.委托加工的汽車輪胎為原料，生產(chǎn)的乘用車

B.委托加工的化妝品為原料，生產(chǎn)的護膚品

C.委托加工的石腦油為原料，生產(chǎn)的應稅消費品

D.委托加工的已稅酒和酒精為原料，生產(chǎn)的糧食白酒

『正確答案』C

『答案解析』選項A，汽車輪胎與乘用車不屬于同一個稅目，所以不能扣除上一環(huán)節(jié)的已納消費稅；選項B，護膚品不屬于消費稅征收范圍，不需要繳納消費稅，所以也就不存在扣稅情形；選項D，酒不在扣稅列舉范圍內(nèi)，所以不能扣除上一環(huán)節(jié)的已納消費稅。2.甲企業(yè)2009年委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒和一批黃酒，甲企業(yè)提供原材料，實際成本分別為7000元和3000元，支付加工費（不含稅）分別為2000元和1000元，乙企業(yè)開具普通發(fā)票收取代墊糧食白酒材料款500元，乙企業(yè)無同類消費品價格，甲企業(yè)共收回糧食白酒1000公斤，黃酒1000公斤，則下列陳述正確的有（）。

A.甲企業(yè)收回糧食白酒后直接銷售的，不再繳納消費稅

B.甲企業(yè)實際負擔的消費稅為3050元

C.乙企業(yè)代收代繳的消費稅為3846.84元

D.乙企業(yè)代收代繳的消費稅為3456.84元

E.黃酒適用的單位稅額為220元/噸

『正確答案』AC

『答案解析』1噸＝1000公斤，黃酒適用單位稅額為240元/噸。

乙企業(yè)應代收代繳消費稅=［7000+2000+500÷（1+17%）+1000×0.5×2］÷（1-20%）×20%+1000×0.5×2+1000÷1000×240=3846.84（元）3.下列各項業(yè)務中，在收回委托加工應稅消費品后仍應征收消費稅的是（）。

A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售

B.工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售

C.某卷煙廠委托聯(lián)營企業(yè),加工同牌號卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分開核算

D.某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售

『正確答案』C第八節(jié)進口應稅消費品應納稅額計算（熟悉）

第一部分：重點內(nèi)容精講

三種計稅方法：

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2008年）某煙草公司2007年8月進口100箱卷煙，關稅完稅價格共計140萬元人民幣，進口卷煙關稅稅率為20%，消費稅適用比例稅率為45%，定額稅率為150元／大箱。該煙草公司進口卷煙應納消費稅（）萬元。

A.64.50

B.138.68

C.138.95

D.140.18

『正確答案』D

『答案解析』

應繳納進口環(huán)節(jié)關稅＝140×20%＝28（萬元）

消費稅定額稅每箱150元，一標準箱為250條

應納消費稅＝（140＋28＋150×100÷10000）÷（1－45%）×45%＋150×100÷10000＝140.18（萬元）第三部分：經(jīng)典習題

1.某商貿(mào)公司2009年7月從國外進口卷煙4萬條（每條200支），支付買價100萬元，支付到達我國海關前的運輸費用、保險費用8萬元。假設關稅稅率為30%，進口應納的各項稅金是（）。

A.進口關稅32.4萬元

B.進口消費稅82.73萬元

C.進口消費稅119.24萬元

D.進口增值稅37.93萬元

E.進口增值稅44.14萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』（1）進口卷煙應納關稅＝（100＋8）×30%＝32.4（萬元）

（2）進口卷煙消費稅的計算：

①定額消費稅＝4×0.6＝2.4（萬元）

②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格

＝[（108＋32.4進口關稅＋2.4定額消費稅）÷（1－36%）]÷4＝55.78（元）,適用從價消費稅稅率為36%，進口卷煙應納消費稅＝從價稅＋從量稅＝（108＋32.4＋2.4）÷（1－36%）×36%＋2.4＝223.13×36%＋2.4＝82.73（萬元），進口卷煙應納增值稅＝223.13×17%＝37.93（萬元）2.某體育用品公司進口一批高爾夫球具，海關應征進口關稅15萬元（關稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%）

A.消費稅6.5萬元

B.消費稅7.22萬元

C.增值稅11.05萬元

D.增值稅12.28萬元

E.完稅價格50萬元

『正確答案』BDE

『答案解析』關稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元）

進口消費稅＝（50＋15）÷（1－10%）×10%＝7.22（萬元）

進口增值稅＝（50＋15）÷（1－10%）×17%＝12.28（萬元）

3.座落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行；日化廠將進口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應納稅金及附加（）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50%）

A.222.44B.322.15C.185.14D.149.08

『正確答案』D

『答案解析』進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅＝（85＋5）×50%＝45（萬元）

進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅＝（85＋5＋45）÷（1－30%）×30%＝57.857（萬元）

進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅＝（85＋5＋45）÷（1－30%）×17%＝32.786（萬元）

用外購化妝品生產(chǎn)化妝品，其耗用化妝品已納消費稅可以抵扣。

銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅＝500×17%－32.786－20.4＝31.814（萬元）

銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅

＝500×30%－57.857×80%＝103.714（萬元）

銷售環(huán)節(jié)應繳納的城建稅和教育附加

＝（31.814＋103.714）×（7%＋3%）＝13.553（萬元）

該企業(yè)本月銷售應納稅金及附加

＝31.814＋103.714＋13.553＝149.081≈149.08（萬元）第九節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

第一部分：重點內(nèi)容精講

一、金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定

（一）納稅義務人

在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

（三）計稅依據(jù)

1.帶料加工的金銀首飾

2.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾

3.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定（新增，重要

第二部分：近三年考題

1.（2009）某金店采取以舊換新方式銷售金銀飾品，消費稅的計稅依據(jù)是（）。

A.同類新金銀飾品的銷售價格

B.實際收取的含增值稅的全部價款

C.新金銀飾品的組成計稅價格

D.實際收取的不含增值稅的全部價款

『正確答案』D

『答案解析』納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

2.（2009年）關于金銀首飾征收消費稅，下列表述正確的有（）。

A.翻新改制首飾征收消費稅但修理首飾不征消費稅

B.金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費稅

C.金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨計價，均應并入銷售額征收消費稅

D.帶料加工的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天

E.用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天

『正確答案』ACDE

『答案解析』在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的應稅消費品不包括鍍金首飾。第三部分：經(jīng)典習題

1.下列關于卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的說法中，正確的是（）。

A.批發(fā)銷售的進口卷煙，不征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅

B.批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅實行復合計稅

C.批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅

D.批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙計算消費稅時，可扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅款

『正確答案』C2.根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。

A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾；計稅依據(jù)為受托方收取的加工費

D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額

『正確答案』B

『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類價格的，按組價計稅；以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的價款為依據(jù)計稅。

3.珠寶首飾商場實現(xiàn)銷售收入共計353.69萬元，具體收入情況如下：銷售純金銀首飾取得含稅收入165.6萬元，其中包括金銀首飾與其他飾品組成套裝禮品盒收入26.5萬元；銷售金基、銀基合金的鑲嵌首飾取得含稅收入107.17萬元；銷售鍍金（銀）首飾取得含稅收入58萬元，銷售包金（銀）首飾取得含稅收入5.37萬元；銷售鉑金首飾取得含稅收入9.36萬元；銷售珍珠首飾取得含稅收入8.19萬元。另將從生產(chǎn)企業(yè)購進的成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾（無同類金銀鑲嵌首飾的市場售價）發(fā)給先進工作者作為獎勵（已抵扣進項稅額）。該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額（）萬元。（成本利潤率為6%）

A.15B.12.06C.11.97D.12.28

『正確答案』D

『答案解析』165.6÷1.17×5%＋107.17÷1.17×5%＋9.36÷1.17×5%＋4×（1＋6%）÷（1-5%）×5%＝12.28（萬元）4.某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表一塊，下列說法正確的有（）。

A.純金項鏈只繳納增值稅

B.純金項鏈繳納消費稅和增值稅

C.金表只繳納增值稅

D.金表繳納消費稅和增值稅

E.金表和純金項鏈均應繳納增值稅『正確答案』BCE第十節(jié)申報與繳納

第一部分：重點內(nèi)容精講

一、納稅義務發(fā)生時間：同增值稅

注意：委托加工的為納稅人提貨當天

二、納稅地點（了解）：一般為納稅人核算地（自2009年以后發(fā)生變化）

三、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙）

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2009年）關于消費稅納稅義務發(fā)生時間，下列表述正確的有（）。

A.某酒廠銷售葡萄酒20箱，直接收取價款4800元，其納稅義務發(fā)生時間為收款當天

B.某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務發(fā)生時間為使用人實際使用的當天

C.某煙花企業(yè)采用托收承付結算方式銷售焰火，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當天

D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規(guī)定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務發(fā)生時間為6月份

E.某高檔手表廠采取預收貨款方式銷售高檔手表，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天

[

『正確答案』ACD

『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天；納稅人采取預收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。2.（2008年）根據(jù)消費稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，以發(fā)出應稅消費品當天為納稅義務發(fā)生時間的有（）。

A.自產(chǎn)自用應稅消費品

B.分期收款方式銷售應稅消費品

C.采取賒銷結算方式銷售應稅消費品

D.采取預收貨款方式銷售應稅消費品

E.采取托收承付方式銷售應稅消費品

『正確答案』AD

『答案解析』采取賒銷、分期收款方式結算方式銷售應稅消費品，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

第三部分：經(jīng)典習題

1.下列各項中，不符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。

A.進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天

B.自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天

C.采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品當天

D.委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天

E.托收承付結算方式的，為收到貨款當天

『正確答案』ADE

『答案解析』進口應稅消費品,為報關進口的當天,A選項不符合規(guī)定；委托加工應稅消費品,為納稅人提貨當天,D選項不符合規(guī)定。2.下列關于消費稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A.納稅人銷售應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地主管稅務機關申報納稅

B.納稅人總機構和分支機構不在同一縣的，一律在總機構所在地申報納稅

C.批發(fā)卷煙，一般在批發(fā)企業(yè)的機構所在地

D.委托加工應稅消費品，由受托方（受托方為個體經(jīng)營者除外）向其所在地主管稅務機關申報繳納消費稅

E.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關提出申請，并于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地繳納消費稅

『正確答案』ACDE

『答案解析』納稅人總機構和分支機構不在同一縣的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地申報納稅。綜合性計算題

1.2009年考題計算題

某日化企業(yè)（地處市區(qū)）為增值稅一股納稅人，2008年8月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）與甲企業(yè)（地處縣城）簽訂加工合同，為甲企業(yè)加工一批化妝品，甲企業(yè)提供的原材料成本20萬元，加工結束后開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費及代墊輔助材料價款共計8萬元、增值稅1.36萬元。

（2）進口一批化妝品作原材料，支付貨價60萬元、國外采購代理人傭金3萬元，支付進口化妝品運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用及保險費共計9萬元，支付包裝勞務費1萬元，關稅稅率為20%；支付海關監(jiān)管區(qū)至公司倉庫運費2萬元，其中運輸費用1.5萬元、裝卸費0.3萬元、建設基金0.2萬元，取得運費發(fā)票，本月生產(chǎn)領用進口化妝品的80%。

（3）將護膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬元，其中包括護膚品18萬元，化妝品30萬元。

（4）銷售其他化妝品取得不含稅銷售額150萬元。

（5）將成本為1.4萬元的新研制的化妝品贈送給消費者使用。

本月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認證抵扣。

（1）2008年8月該企業(yè)受托加工化妝品應代收代繳消費稅和城市維護建設稅共計（）萬元。

A.12.00B.12.58C.12.60D.12.84

『正確答案』D

『答案解析』應收扣代繳消費稅為：（20+8）÷（1-30%）×30%=12萬元，應納增值稅銷項稅為1.36萬元。企業(yè)受托加工業(yè)務應代收代繳的消費稅和城建稅=12×（1+7%）=12.84（萬元）。（2）2008年8月該企業(yè)進口化妝品應納進口關稅（）萬元。

A.13.80B.14.00C.14.40D.14.60

『正確答案』B

『答案解析』向國外代理人支付的購貨傭金不計入關稅完稅價格，關稅完稅價格=60+9+1=70（萬元），關稅=70×20%=14（萬元）。（3）2008年8月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅（）萬元。

A.13.85B.13.99C.14.74D.14.86

『正確答案』D

『答案解析』

業(yè)務2、進口增值稅=（70+14）÷（1-30%）×17%=20.4（萬元），本業(yè)務產(chǎn)生的進項稅＝20.4+（1.5+0.2）×7%＝20.519（萬元）

業(yè)務3、組成成套化妝品出售，銷項稅為48×17%=8.16萬元；

業(yè)務4、銷售其他化妝品的銷項稅=150×17%=25.5（萬元）；

業(yè)務5、將自產(chǎn)化妝品對外贈送，視同銷售，銷項稅=1.4×（1+5%）÷（1-30%）×17%=0.36（萬元）；

增值稅進項稅為：20.4+（1.5+0.2）×7%＝20.52（萬元）

增值稅銷項稅為：1.36+8.16+25.5+0.36=35.38（萬元）

應納增值稅為：35.38-20.52=14.86（萬元）（4）2008年8月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅（）萬元。

A.25.20B.31.23C.59.40.D.60.03

『正確答案』B

『答案解析』

業(yè)務2、進口消費稅=（70+14）÷（1-30%）×30%=36萬元，因為本月生產(chǎn)領用80%，所以在計算應納消費稅時可以