上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4存貨課件

1主要內(nèi)容一、存貨的確認(rèn)及意義二、存貨計(jì)量三、存貨核算第四章存貨2一、存貨的確認(rèn)及意義（一）核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1、核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)—凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如：在途商品。

2、注意：

（1）委托代銷商品作為委托方的存貨處理。（2）同時(shí)也要求受托方將受托代銷商品作為企業(yè)存貨的范圍、受托代銷款作為存貨的減項(xiàng)。3（二）分類材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品包裝物低值易耗品委托加工物資外購(gòu)商品5（四）存貨誤差及其影響

假設(shè)期初存貨和本期購(gòu)貨正確，期末存貨低估，則會(huì)導(dǎo)致：

1、本期銷貨成本以相同的數(shù)額高估。

2、當(dāng)期利潤(rùn)和所得稅少計(jì)，可供分配的利潤(rùn)少記。

3、下期期初存貨低估、下期銷貨成本偏低、進(jìn)而導(dǎo)致下期利潤(rùn)多計(jì)。6二、存貨的計(jì)量（一）取得存貨的計(jì)量（二）發(fā)出存貨的計(jì)量7（一）取得存貨的計(jì)量—即入賬價(jià)值的確定

1、外購(gòu)存貨實(shí)際成本（1）制造業(yè)買價(jià)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋包裝費(fèi)＋運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗＋入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用＋按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金＋其他費(fèi)用。（2）商品流通企業(yè)

買價(jià)＋按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入商品成本的稅金。

注意：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用—直接計(jì)入當(dāng)期損益。

94、接受投資者投入的存貨評(píng)估確認(rèn)價(jià)值+接受投資過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等。5、接受捐贈(zèng)的存貨

—應(yīng)按以下規(guī)定確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）—憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的—參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。106、影響外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的因素（1）影響因素—現(xiàn)金折扣（2）購(gòu)貨現(xiàn)金折扣的具體會(huì)計(jì)處理方法主要有—總價(jià)法（我國(guó)）和凈價(jià)法

11(二)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)—依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

1、核心問(wèn)題—是將實(shí)際成本在期末存貨成本和銷貨（發(fā)出存貨）成本之間按照一定的順序進(jìn)行分配。分配時(shí)，應(yīng)遵循歷史成本原則等，以正確確定期末存貨成本和當(dāng)期發(fā)出存貨（銷貨）成本，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的收益。

2、結(jié)果—產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法等。

3、案例13案例1之答案：（1）先進(jìn)先出法

——是以先購(gòu)入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

20×2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

62004505250195014（2）加權(quán)平均法

——又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。

A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫(kù)數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×2摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

13發(fā)出

18018購(gòu)入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

620045012540015012180015

4、兩種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)①符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。①比較簡(jiǎn)單；②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。17三、核算（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法各自應(yīng)設(shè)置的賬戶各自的賬務(wù)處理，包括取得、發(fā)出的處理。計(jì)劃成本法下：計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異；月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的處理（二）周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物等）（三）存貨期末計(jì)價(jià)18（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法**存貨的實(shí)際成本法材料入庫(kù)、發(fā)出均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1、各自應(yīng)設(shè)置的賬戶（以外購(gòu)材料為例）（1）實(shí)際成本法：原材料（實(shí)）、在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)付賬款等。19核算庫(kù)存材料增、減、結(jié)存入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本末余：庫(kù)存材料的實(shí)際成本

**“在途物資”：

已取得購(gòu)貨憑據(jù)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料已付款或未付款**“原材料”：21**“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等：—按計(jì)劃成本反映庫(kù)存材料等物資的增、減、結(jié)存情況。2、計(jì)劃成本法需注意幾點(diǎn)（1）組成內(nèi)容—應(yīng)與實(shí)際成本的構(gòu)成一致。（2）材料成本差異—材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差。

A、超支差異—實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差；

B、節(jié)約差異—實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差。（3）材料的實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差異（－節(jié)約差異）

22

（4）

計(jì)算公式：

A、材料成本差異率

=（期初結(jié)存材料＋本期入庫(kù)材料）成本差異÷（期初結(jié)存材料＋本期入庫(kù)材料）計(jì)劃成本×100%

其中：正數(shù)—表示超支差異負(fù)數(shù)—表示節(jié)約差異。

注意：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本—不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本。

B、本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異

=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率233、案例【案例2】某企業(yè)20×3年1月1日“原材料”期初余額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；

1月5日購(gòu)進(jìn)材料1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)；

1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；

1月20日購(gòu)進(jìn)材料5000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48900元，增值稅8313元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法(發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算。25案例之答案

—計(jì)劃成本法1月5日借：材料采購(gòu)10500

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）1700

貸：銀行存款12200

借：原材料10000

材料成本差異500

貸：材料采購(gòu)105001月12日借：生產(chǎn)成本5000

制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用2000

貸：原材料80001月20日借：材料采購(gòu)48900

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）8313

貸：銀行存款57213261月20日借：原材料50000

貸：材料采購(gòu)48900

材料成本差異11001月31日材料成本差異率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%

借：生產(chǎn)成本10

制造費(fèi)用2

管理費(fèi)用4

貸：材料成本差異161月31日原材料實(shí)際成本=92000+

184

=92184800＋500－1100－1627（二）周轉(zhuǎn)材料1、低值易耗品

（1）含義（2）特點(diǎn)：共性—同屬勞動(dòng)資料與固定資產(chǎn)相比價(jià)值低核算與管理區(qū)別使用期限較短同存貨易損壞（3）核算取得時(shí)與原材料核算方法相同

使用時(shí)—考慮攤銷方法攤銷方法一次攤銷法（常用）分次攤銷法29

2、包裝物（1）含義（2）內(nèi)容作為產(chǎn)品組成部分屬于包裝物范圍隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租或出借各種包裝材料—原材料不屬于包裝物范圍用于儲(chǔ)存和保管且不出售

—固定資產(chǎn)或低值易耗品單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物

—庫(kù)存商品30（3）核算

①生產(chǎn)領(lǐng)用—計(jì)入“生產(chǎn)成本”

②隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)—計(jì)入銷售費(fèi)用借：生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料材料成本差異—周轉(zhuǎn)材料③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)—計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料材料成本差異—周轉(zhuǎn)材料31**存貨期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理

1、含義—指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值（即在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨）的計(jì)價(jià)方法。其中：（1）

成本—是指存貨的歷史成本；

（2）可變現(xiàn)凈值—指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。（三）、存貨期末計(jì)價(jià)32

2、不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定

存貨可變現(xiàn)凈值的確定時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）

產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料期末仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料期末應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其材料可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（見教材P93例題）（3）存貨估計(jì)售價(jià)的確定

①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。②企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨，以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。③沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。33

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提—需注意幾點(diǎn)

（1）計(jì)提方法：?jiǎn)雾?xiàng)（我國(guó)）、合并、類別計(jì)提。（2）存貨跌價(jià)損失—計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。（3）每一會(huì)計(jì)期末應(yīng)提準(zhǔn)備—必須考慮計(jì)提前的余額。

若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額—應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備：借：