資產(chǎn) 特殊事項部分

1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表A105000納稅調整項目明細表2、未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表3、投資收益納稅調整明細表4、專項用途財政性資金納稅調整明細表5、職工薪酬納稅調整明細表11、政策性搬遷納稅調整明細表10、企業(yè)重組納稅調整明細表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表7、捐贈支出納稅調整明細表6、廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表12、特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表資產(chǎn)類舊表資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調整明細表資產(chǎn)原值折舊、攤銷年限本期折舊、攤銷額納稅調整額賬載金額計稅基礎會計稅收會計稅收1234567資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表

賬載金額稅收金額納稅調整資產(chǎn)賬載金額本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額本年加速折舊額其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額（填寫A105081）累計折舊、攤銷額金額調整原因123456789(2-5-6)10新表A、折舊年限B、折舊方法C、計提原值列次變化：案例一：A企業(yè)2012年末評估入賬機器設備一批，價值100萬，2013、2014年分別計提折舊10萬元，2013年折舊額已做納稅調增處理。資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調整資產(chǎn)賬載金額本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額本年加速折舊額其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額（填寫A105081）累計折舊、攤銷額金額調整原因123456789(2-5-6)101一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）

2（一）房屋、建筑物

3（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備100102000

010資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)加速折舊政策

國稅發(fā)【2009】81號文財稅[2014]75號文

國家稅務總局2014年64號公告固定資產(chǎn)加速折舊政策國稅發(fā)【2009】81號文一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。需要備案！固定資產(chǎn)加速折舊政策財稅〔2014〕75號六大行業(yè)六大行業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。所有行業(yè)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍：一、生物藥品制造業(yè)二、專用設備制造業(yè)三、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)四、計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)五、儀器儀表制造業(yè)六、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策國稅2014年64號公告三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。會計上未做處理，能享受加速折舊嗎？國稅總局就完善固定資產(chǎn)加速折舊政策相關問答匯總十二問：稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。加計扣除和加速折舊能同時享受嗎？國稅總局就完善固定資產(chǎn)加速折舊政策相關問答匯總問：企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響？答：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。新購進固定資產(chǎn)的時間答：新購進固定資產(chǎn)：時間：發(fā)票。2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。范圍：以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。新購進全新的+新購進已使用過的

固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表

納稅人識別號：納稅人名稱：所屬行業(yè)行次項目房屋、建筑物機器設備和其他固定資產(chǎn)合計原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額正常折舊額加速折舊額正常折舊額加速折舊額1一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)

2（一）生物藥品制造業(yè)

3（二）專用設備制造業(yè)

4（三）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)

5（四）計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)

6（五）儀器儀表制造業(yè)

7（六）信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)

8（七）其他行業(yè)

9二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)

10（一）單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設備

11其中：六大行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備

12（二）單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)

13總計

法人代表：（簽章）填表人：企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表行次項目五電子設備合計原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額正常折舊額加速折舊額正常折舊額加速折舊額13141516171819201一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)

2（一）生物藥品制造業(yè)

3（二）專用設備制造業(yè)

4（三）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)

5（四）計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)

6（五）儀器儀表制造業(yè)

7（六）信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)

8（七）其他行業(yè)

9二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)

10（一）單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設備

11其中：六大行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備

12（二）單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)

13總計

稅收口徑17列、19列的填報計算填列18列、20列的填報稅收口徑案例二：A公司2014年5月購入電腦一臺，價值3600元，2014年12月已計提折舊700元（未留殘值，折舊年限3年），凈值2900元。企業(yè)在年末在稅收選擇將凈值2900在2014年一次扣除。（賬務上未做處理）固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表行次項目電子設備合計原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額正常折舊額加速折舊額正常折舊額加速折舊額131415161718192012（二）單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)36003600360036007003600700360013總計360036003600360070036007003600資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表.行次項目賬載金額稅收金額納稅調整資產(chǎn)賬載金額本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額本年加速折舊額其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額（填寫A105081）累計折舊、攤銷額金額調整原因123456789(2-5-6)101一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）

6（五）電子設備36007007003600

360036003600-2900折舊年限不要忘記在以后納稅年度調增哦案例三：A公司2014年5月購入電腦一臺，價值3600元，2014年10月已計提折舊500元（未留殘值，折舊年限3年），凈值3100元于2014年11月一次性扣除固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表行次項目電子設備合計原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額正常折舊額加速折舊額正常折舊額加速折舊額131415161718192012（二）單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)36003600360036007003600700360013總計360036003600360070036007003600資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調整資產(chǎn)賬載金額本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額本年加速折舊額其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額（填寫A105081）累計折舊、攤銷額金額調整原因123456789(2-5-6)101一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）

6（五）電子設備3600360036003600

3600360036000

案例四：A公司為生物制藥企業(yè)，且符合小型微利企業(yè)條件，2014年購置生產(chǎn)和研發(fā)共用設備一臺價值80萬，一次性計入成本。資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調整資產(chǎn)賬載金額本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額本年加速折舊額其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額（填寫A105081）累計折舊、攤銷額金額調整原因123456789(2-5-6)101一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）

6（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備80808080

8080800

固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表行次項目飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備合計原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額正常折舊額加速折舊額正常折舊額加速折舊額45616171819209二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)

11其中：六大行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備808080808808801、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表A105000納稅調整項目明細表2、未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表3、投資收益納稅調整明細表4、專項用途財政性資金納稅調整明細表5、職工薪酬納稅調整明細表11、政策性搬遷納稅調整明細表10、企業(yè)重組納稅調整明細表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表7、捐贈支出納稅調整明細表6、廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表12、特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表資產(chǎn)類納稅調整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額1241三、資產(chǎn)類調整項目**421．財產(chǎn)損失--資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調整金額123（1-2）1一、清單申報資產(chǎn)損失（2+3+4+5+6+7+8）

2（一）正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

3（二）存貨發(fā)生的正常損耗

4（三）固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

5（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

6（五）按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

7（六）分支機構上報的資產(chǎn)損失

8（七）其他

9二、專項申報資產(chǎn)損失（填寫A105091）

10（一）貨幣資產(chǎn)損失（填寫A105091）

11（二）非貨幣資產(chǎn)損失（填寫A105091）

12（三）投資損失（填寫A105091）

13（四）其他（填寫A105091）

14合計（1+9）

舊表新表第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)損失金額，已經(jīng)計入存貨成本的正常損耗除外；第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定允許稅前扣除的資產(chǎn)損失金額

注意：1.發(fā)生即填報。作為納稅調整系列的例外，不論是否存在納稅調整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項（清單申報、專項）列示填報。

2.與5030投資收益納稅調整明細表、資產(chǎn)減值準備金調整的關聯(lián)。

3.本表及附表的損失以正數(shù)填報

2.第2列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入本年損益的資產(chǎn)損失金額。資產(chǎn)損失的賬載金額，非資產(chǎn)的賬載金額

3.第3列“處置收入”：填報納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。

4.第4列“賠償收入”：填報納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關責任人、保險公司賠償?shù)慕痤~。

5.第5列“計稅基礎”：填報按稅法規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計稅基礎，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進項稅額。資產(chǎn)損失政策小匯總1、國家稅務總稅2011年第25號公告2、河北省國家稅務局公告2011年第2號3、財稅[2009]57號財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知4、河北省國家稅務局公告2014年第5號案例五：A企業(yè)一批固定資產(chǎn)達到使用年限報廢，原值100萬，已計提折舊95萬，凈值5萬。處置收入1萬，繳納相關稅費326元。請據(jù)此填報資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表。計入當期損益的金額=10000-（1000000+950000+326）=40326元資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調整金額123（1-2）1一、清單申報資產(chǎn)損失（2+3+4+5+6+7+8）

2（一）正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

3（二）存貨發(fā)生的正常損耗

4（三）固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失4032640326

河北省國稅2014年5號公告回復企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場價格波動造成售價低于成本的差額不需要清單申報

《河北省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告》(河北省國家稅務局公告2014年第5號)就企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場價格波動造成售價低于成本的差額是否應作為資產(chǎn)損失進行清單申報問題時回復：根據(jù)《實施條例》第三十二條規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場價格波動造成的售價低于成本的差額，不屬于《中華人民共和國實施條例》第三十二條規(guī)定的損失，因此不需進行清單申報。A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調整金額123（1-2）1一、清單申報資產(chǎn)損失（2+3+4+5+6+7+8）

2（一）正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

3（二）存貨發(fā)生的正常損耗

4（三）固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

5（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

6（五）按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

7（六）分支機構上報的資產(chǎn)損失

8（七）其他

9二、專項申報資產(chǎn)損失（填寫A105091）

10（一）貨幣資產(chǎn)損失（填寫A105091）

11（二）非貨幣資產(chǎn)損失（填寫A105091）

12（三）投資損失（填寫A105091）

13（四）其他（填寫A105091）

14合計（1+9）

A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表行次項目賬載金額處置收入賠償收入計稅基礎稅收金額納稅調整金額123456（5-3-4）7（2-6）1一、貨幣資產(chǎn)損失(2+3+4+5)

6二、非貨幣資產(chǎn)損失(7+8+9+10)

11三、投資損失(12+13+14+15)

16四、其他(17+18+19)

20合計(1+6+11+16)

例題A公司2014年庫存商品由于管理不善發(fā)生霉爛，盤虧損失賬面成本26萬元，相應的增值稅進項稅額4.42萬元，該存貨已計提累計跌價準備3萬元，責任人賠償1萬元，上述損失會計上已計入“管理費用”科目。稅務處理，計稅基礎26+4.42-1=29.42（萬元）會計處理：26+4.42-3-1=26.42（萬元）差異，調減應納稅所得額3萬元）1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表A105000納稅調整項目明細表2、未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表3、投資收益納稅調整明細表4、專項用途財政性資金納稅調整明細表5、職工薪酬納稅調整明細表11、政策性搬遷納稅調整明細表10、企業(yè)重組納稅調整明細表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表7、捐贈支出納稅調整明細表6、廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表12、特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表新增特殊事項A105000納稅調整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調增金額調減金額12341一、收入類調整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

12二、扣除類調整項目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

30三、資產(chǎn)類調整項目（31+32+33+34）**

35四、特殊事項調整項目（36+37+38+39+40）**

36（一）企業(yè)重組（填寫A105100）

41五、特別納稅調整應稅所得**

42六、其他**

43合計（1+12+30+35+41+42）**

A105100企業(yè)重組納稅調整明細表行次項目一般性稅務處理特殊性稅務處理納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額123(2-1)456(5-4)7(3+6)1一、債務重組

2其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務

3債轉股

4二、股權收購

5其中：涉及跨境重組的股權收購

6三、資產(chǎn)收購

7其中：涉及跨境重組的資產(chǎn)收購

8四、企業(yè)合并（9+10）

9其中：同一控制下企業(yè)合并

10非同一控制下企業(yè)合并

11五、企業(yè)分立

12六、其他

13其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資

14合計（1+4+6+8+11+12）

按照規(guī)定的企業(yè)重組類型進行分類：債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立。

13行“其中：以非貨幣資產(chǎn)對外投資”目前主要填報上海自貿(mào)區(qū)適用非貨幣資產(chǎn)對外投資進行填報。業(yè)務復雜、表格簡單、分析填報1、本表適用于發(fā)生企業(yè)重組納稅調整項目的納稅人，在企業(yè)重組日所屬納稅年度分析填報。2、企業(yè)重組（財稅2009年59號文）：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。3、重組日：根據(jù)國家稅務總局2010年4號公告第七條，索引下表。重組情形重組日債務重組債務重組合同或協(xié)議生效日股權收購轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日資產(chǎn)收購轉讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日企業(yè)合并合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權并完成工商登記變更日期企業(yè)分立分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權并完成工商登記變更日期A105100A105100重組特殊重組特殊重組具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權A105100一般重組和特殊重組的處理原則：分類原則舉例債務重組資產(chǎn)收購一般重組重組時確認收益或損失以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。1.被收購方應確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；2.收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。特殊重組重組時暫不確認或遞延確認收益或損失企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定；2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。文號：財稅〔2009〕59號文，國家稅務總局公告2010年第4號A105100股權收購業(yè)務（特殊），應準備以下資料：

（一）當事方的股權收購業(yè)務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業(yè)目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權收購業(yè)務合同或協(xié)議；

（三）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商等相關部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；

（六）稅務機關要求的其他材料。股權收購重組業(yè)務，應準備以下相關資料。（一般）

（一）當事各方所簽訂的股權收購業(yè)務合同或協(xié)議；

（二）相關股權公允價值的合法證據(jù)A105100甲公司欠乙公司購貨款300000元。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付到期的貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為200,000元，實際成本為120,000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。乙公司已收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。會計處理及填表情況填報案例1A105100甲公司應作會計分錄：借：應付賬款300000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——銷項稅額34000

營業(yè)外收入——債務重組利得66000借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品120000乙公司應作會計分錄：借：庫存商品200000

應交稅費——進項稅額34000

營業(yè)外支出——債務重組損失66000貸：應收賬款300000A105100填報案例1一般性稅務處理：甲公司：會計上確認債務重組收益66,000.00元，稅收上確認債務重組收益66,000.00元，納稅調整金額為0；行次項目一般性稅務處理特殊性稅務處理納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額123(2-1)456(5-4)7(3+6)1一、債務重組

2其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務66000660000

乙公司：會計上確認債務重組損失66000.00元，稅收上確認債務重組損失66000.00元，但需要按照2011年25號公告相關規(guī)定作專項申報。特殊性稅務處理：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。比如：甲公司當年應納稅所得額為120000元，此時，可每年確認13200元債務重組收益。行次項目一般性稅務處理特殊性稅務處理納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額123(2-1)456(5-4)7(3+6)1一、債務重組

2其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務6600013200-52800-52800A105100

在以后的四年中，每年需要再調增13200元。行次項目一般性稅務處理特殊性稅務處理納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額123(2-1)456(5-4)7(3+6)1一、債務重組

2其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務0

132001320013200A105100資產(chǎn)收購案例：甲公司于2008年6月1日將賬面價值500萬元的經(jīng)營性資產(chǎn)（明細見下表）轉讓給乙公司，乙公司以子公司股權支付對價600萬元（支付明細見下表）。填報案例2甲公司（轉讓企業(yè)）轉讓時點資產(chǎn)負債表（局部簡表）

賬面價值計稅基礎公允價值備注貨幣資金505050不轉讓應收賬款505050不轉讓固定資產(chǎn)5005001000轉讓其中：轉讓資產(chǎn)合計5005001000轉讓資產(chǎn)比例為：90.91%>75%資產(chǎn)合計6006001100A105100乙公司（受讓企業(yè)）支付對價構成情況

賬面價值計稅基礎公允價值備注股權支付（子公司股權）6006001000股權支付比例為100%>85%填報案例2A105100甲公司會計處理：借：長期股權投資1000

貸：固定資產(chǎn)500

營業(yè)外收入500乙公司賬務處理：借：固定資產(chǎn)1000

貸：長期股權投資600

投資收益400填報案例2A105100甲公司應填報：

行次項目一般性稅務處理特殊性稅務處理納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額賬載金額稅收金額納稅調整金額123(2-1)456(5-4)7(3+6)1三、資產(chǎn)收購

5000-500-5002其中：涉及跨境重組的資產(chǎn)收購

A105100填報案例2一般性稅務處理：同會計處理一致，不需要進行調整。對于乙公司：長期股權投資會計確認收益400萬元，同樣稅收上也不確認收益，故納稅調減400萬元。乙公司取得固定資產(chǎn)會計金額1000萬元，稅收金額600萬元，相關調整在《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）進行納稅調整。特殊性稅務處理：對于甲公司，長期股權投資賬務金額為1000萬元，計稅基礎為500萬元，待將來股權轉讓時進行調整。固定資產(chǎn)會計確認收益500萬元，不確認收益，故納稅調減500萬元。A105100填報案例21、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表A105000納稅調整項目明細表2、未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表3、投資收益納稅調整明細表4、專項用途財政性資金納稅調整明細表5、職工薪酬納稅調整明細表11、政策性搬遷納稅調整明細表10、企業(yè)重組納稅調整明細表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表7、捐贈支出納稅調整明細表6、廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表12、特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表新增特殊事項

適用于發(fā)生政策性搬遷納稅調整項目的納稅人在完成搬遷年度及以后進行損失分期扣除的年度填報。

政策性搬遷清算表搬遷過程中差異，本表不調整。（一般無差異）

（十二）A105110政策性搬遷納稅調整明細表按照40號公告進行稅務處理的條件有三個，一是符合政策性搬遷范圍；二是單獨進行稅務管理和核算；三是必須在搬遷開始年度報送資料。三個條件同時符合，方可享受40號公告的稅收待遇。40號公告對政策性搬遷所得，只是遞延納稅。

搬遷過程中稅會企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

會計準則解釋第3號：公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。搬遷支出時：借：管理費用等貸：銀行存款等借：專項應付款貸：遞延收益凈調整額為0

借：遞延收益貸：營業(yè)外收入正常無差異（資產(chǎn)處置盤盈時存在差異）

收到搬遷補償款時：

借：銀行存款等

貸：專項應付款搬遷完成稅會

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。注意：購置資產(chǎn)支出的處理40號公告：企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。

專項應付款存在余額借：專項應付款貸：資本公積注意：關于購置資產(chǎn)的稅務處理（3個文件的銜接）國家稅務總局2012年40號公告國稅函2009年118號國家稅務總局2013年11號公告A公司2012年8月符合政府政策性搬遷，按當月簽訂的《搬遷補償協(xié)議》約定，2012年9月收到政府撥付的5000萬元用于異地重建，土地使用權由政府收回。2012年11月A公司被搬遷，處置當月固定資產(chǎn)（賬面原值1500萬，累計折舊500萬）；無形資產(chǎn)（土地使用權）賬面價值600萬(和計稅基礎一致）。處置相關資產(chǎn)取得的收入為50萬元，按照企業(yè)重建計劃，企業(yè)在實施搬遷過程中，2012年12月共購置管理部門使用的固定資產(chǎn)2000萬元投入使用，預計使用10年，按直線法計提折舊（不考慮殘值）；2014年1月新購置土地使用權500萬，50年攤銷，2012年12月支付職工安置費100萬，2014年12月搬遷完成。稅務：在2014年完成搬遷的年度，對搬遷收入和搬遷支出進行匯總清算;搬遷收入：5000+50=5050（萬元）搬遷支出：1500-500+600+100+2000+500=4200（萬元）搬遷所得;5050-4200=850（萬元）該搬遷所得應計入2014年應納稅所得額計算納稅會計處理（1）2012年8月，收到政府補償時，其會計處理為：借：銀行存款5000貸：專項應付款5000稅務處理：該搬遷補償收入可暫不計入2012年度應納稅所得額，待搬遷完成年度匯總清算。該收入會計上也未計入當年利潤總額，稅會無差異。（2）2012年11月處置搬遷資產(chǎn)時，其會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理1000累計折舊500貸：固定資產(chǎn)1500收到處置資產(chǎn)收入50萬元借：銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理50結轉固定資產(chǎn)處置凈損失借：營業(yè)外支出950貸：固定資產(chǎn)清理950處置無形資產(chǎn)時借：營業(yè)外支出600貸：無形資產(chǎn)600對搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)損失，自專項應付款轉入遞延收益借：專項應付款1550貸：遞延收益1550借：遞延收益1550貸：營業(yè)外收入1550（3）2012年12月支付安置職工費用100萬會計處理：借：管理費用100貸：銀行存款100將搬遷中有關費用性支出自專項應付應付款轉入遞延收益：借：專項應付款100貸：遞延收益100借：遞延收益100貸：營業(yè)外收入100稅務處理：職工安置費100萬元，可暫不計入2012年應納稅所得額，帶搬遷完成年度匯總清算，會計上已計入當年利潤總額應作納稅調增（凈調增為0）（4）2012年12月購置固定資產(chǎn)的會計處理：借：固定資產(chǎn)2000貸：銀行存款2000同時結轉專項應付款借：專項應付款2000貸：遞延收益2000稅務處理：該公司在40號公告生效前已簽訂搬遷協(xié)議且未完成搬遷清算，其在搬遷過程中購置的資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除，但應該剔出搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。因此，該固定資產(chǎn)的計稅基礎為0，而固定資產(chǎn)賬面原值為2000萬元，2012年當年不計提折舊。稅會無差異（5）2014年1月購置土地使用權的會計處理：借:無形資產(chǎn)500貸：銀行存款500同時結轉專項應付款借：專項應付款500貸：遞延收益500稅務處理：該公司在40號公告生效前已簽訂搬遷協(xié)議且未完成搬遷清算，其在搬遷過程中購置的資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除，但應該剔出搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。因此，該無形資產(chǎn)的計稅基礎為0，而無形資產(chǎn)賬面原值為500萬元。（6）2014年計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理為：借：管理費用210貸：累計折舊200累計攤銷10遞延收益金額在相關資產(chǎn)使用期間平均攤銷的而會計處理為：借：遞延收益210貸：營業(yè)外收入210稅務處理：上述資產(chǎn)計稅基礎為0，會計上計提的折舊與攤銷210萬不得在稅前扣除，應納稅調增處理，但是遞延收益轉入營業(yè)外收入做納稅調減處理、（7）2014年搬遷完成時，企業(yè)將專項應付款金額轉入資本公積借：專項應付款850貸：資本公積850會計上無論在搬遷過程中還是搬遷完成，會計上的損益都是0稅務處理，搬遷完成年度，要將搬遷所得計入當年應納稅所得額，調增850.12年10月1日前跨12年10月1日12年10月1日后購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除?？捎嬎阏叟f或攤銷扣除。購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基數(shù)，并按規(guī)定計算折舊或攤銷扣除。購置各類資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中減除。可計算折舊或攤銷扣除。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理政策銜接指2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議，但未完成搬遷資產(chǎn)處置收入資產(chǎn)補償收入安置補償保險賠款收入資產(chǎn)處置支出安置支出購置資產(chǎn)支出搬遷所得A1051101、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表A105000納稅調整項目明細表2、未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表3、投資收益納稅調整明細表4、專項用途財政性資金納稅調整明細表5、職工薪酬納稅調整明細表11、政策性搬遷納稅調整明細表10、企業(yè)重組納稅調整明細表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表7、捐贈支出納稅調整明細表6、廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表12、特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表新增特殊事項

適用于發(fā)生特殊行業(yè)準備金納稅調整項目的納稅人填報。特殊行業(yè)準備金VS資產(chǎn)減值準備金（十三）A105120特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表例題A公司是以中小企業(yè)為服務對象符合條件的信用擔保機構。成立于2013年1月。2013年末計提的擔保賠償準備金余額為120萬元，未到期責任準備金余額為200萬元。2014年末擔保責任余額為20000萬元，該公司財務上按2%新增計提擔保賠償準備400萬元；當年實現(xiàn)擔保費收入480萬元，按50%比例新增計提未到期責任準備金240萬元。2014年末，賬面擔保賠償準備金余額為320萬元，未至期責任準備余額為為440萬元。稅務處理（1）擔保賠償準備關于《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅【2012】25號）規(guī)定符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。因而2014年允許稅前扣除的擔保賠償準備金為20000*1%-120=80（萬元）。會計上計提400萬，應進行納稅調增400-80=320.（萬元)（2)當年允許稅前扣除的未到期責任準備金：480*50%-200=40（萬元），會計計提240萬元，超過稅前扣除的金額200萬元，應調增200萬元。文件明確了各行業(yè)、有效期間、及何種準備金可以稅前扣除特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表基礎信息表1張主表1張收入費用表6張納稅調整明細表1張3級附表12張末級附表2張彌補虧損明細表1張稅收優(yōu)惠明細表3級附表5張末級附表6張境外抵免1張3級附表3張匯總納稅表1張3級附表1張新增2張匯總納稅表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構如何分配企業(yè)所得稅問題。其中：1、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》適用于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的納稅人總機構按規(guī)定計算用于分攤的本年實際應納所得稅、總分機構本年應分攤的應補（退）的所得稅和總機構本年應補（退）的所得稅。2、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》適用于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的納稅人總機構填報統(tǒng)一計算的本年應補（退）的所得稅及總機構、財政集中分配、分支機構分攤的所得稅額，以及計算分支機構分配比例的三項因素——營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等。主要適用居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)匯總納稅的納稅人填報。跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

二級分支機構總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。

以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等

匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

總機構設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)繳納稅款分攤比例按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

匯總納稅企業(yè)預繳分攤稅款計算依據(jù)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。二級分支機構所在地主管稅務機關自行對其主管二級分支機構實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機構統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構自行計算調整。二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構就地