小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)第九節(jié)課件

第四篇財務(wù)報表編制

一、財務(wù)報表概述1.小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。【提示】財務(wù)報表=3張會計報表+附注。2.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題(1)今后凡是要求小企業(yè)提供“財務(wù)報表”，即意味著必須同時提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。(2)小企業(yè)外部有關(guān)方面要求或小企業(yè)自愿對外提供所有者權(quán)益變動表，本準(zhǔn)則予以鼓勵。請小企業(yè)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的所有者權(quán)益變動表的格式并結(jié)合自身的實際情況進行適當(dāng)簡化后再進行編制和提供。(3)財務(wù)報表中相關(guān)項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“0”填列，而應(yīng)空置。這是因為這兩者表示的經(jīng)濟意義不同。二、資產(chǎn)負債表(一)資產(chǎn)負債表的定義1.資產(chǎn)負債表是一張反映某一特定時點的會計報表，而不是某一特定期間的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一時點的結(jié)余額。2.小企業(yè)在某一特定時點的財務(wù)狀況通常是通過資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來反映的。3.按年度編制的資產(chǎn)負債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財務(wù)狀況。(二)資產(chǎn)負債表列報的總體要求1.分類別列報資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)三大類別分類列報。2.資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債進行列示。資產(chǎn)負債表應(yīng)先列報流動性強的資產(chǎn)或負債，再列報流動性弱的資產(chǎn)或負債。流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。3.列報的匯總金額根據(jù)所反映信息范圍大小的不同，按照從小到大的順序:①資產(chǎn)類有2個合計額:流動資產(chǎn)合計和非流動資產(chǎn)合計。②負債類有3個合計額:流動負債合計、非流動負債合計和負債合計。③所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)類有1個合計額:所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計。④有兩個總計額:資產(chǎn)總計、負債和所有者權(quán)益總計。上述各項匯總金額，應(yīng)保證下列各項等式始終成立；①資產(chǎn)總計=流動資產(chǎn)合計+非流動資產(chǎn)合計；②流動負債合計+非流動負債合計=負債合計；③資產(chǎn)總計=負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計=負債合計+所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計。上述各項匯總金額，應(yīng)保證下列各項等式始終成立；①資產(chǎn)總計=流動資產(chǎn)合計+非流動資產(chǎn)合計；②流動負債合計+非流動負債合計=負債合計；③資產(chǎn)總計=負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計=負債合計+所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計。（三）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和組成項目1.資產(chǎn)負債表的設(shè)計理念小企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用了賬戶式結(jié)構(gòu)。其遵循的原理是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”資產(chǎn)負債表的列報格式還有報告式結(jié)構(gòu)，報告式資產(chǎn)負債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負債和所有者權(quán)益，其遵循的原理是“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”。2.資產(chǎn)負債表的格式和組成項目（四）資產(chǎn)負債表項目的填列方法1.根據(jù)總賬科目余額填列。如“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數(shù)填列。2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。如“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)累計折舊或累計攤銷后的凈額填列。5.綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額合計填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的小企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進銷差價”后的金額填列。3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。（1）“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列；（2）“預(yù)付賬款”項目。應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”總賬科目余額扣除“預(yù)付賬款”科目所屬的明細科目中超過1年期以上的預(yù)付賬款余額后的金額計算填列；（3）“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列（4）“預(yù)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額減去超過1年期以上的預(yù)收賬款余額后的金額填列。（四）資產(chǎn)負債表項目的填列方法1.根據(jù)總賬科目余額填列。如“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數(shù)填列。2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。如“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)累計折舊或累計攤銷后的凈額填列。5.綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額合計填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的小企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進銷差價”后的金額填列。6.根據(jù)有關(guān)項目的合計額填列。“固定資產(chǎn)賬面價值”項目則需要根據(jù)“固定資產(chǎn)原價”項目金額減去“累計折舊”項目金額后的余額填列?！盁o形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。7.不得填列金額的5個特殊項目:分別是“流動資產(chǎn)”項目、“非流動資產(chǎn)”項目、“流動負債”項目、“非流動負債”項目和“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益):”項目。（五）資產(chǎn)負債表項目的填列說明1.資產(chǎn)類項目的內(nèi)容及填列說明（1）“預(yù)付賬款“項目，屬于超過1年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。（2）“固定資產(chǎn)清理”項目，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“—”號填列。（3）“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出三、利潤表（一）利潤表的定義1.利潤表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。2.小企業(yè)在某一特定會計期間的經(jīng)營成果通常是通過收入、費用和利潤及其相互的關(guān)系來反映的。3.按年度編制的利潤表，反映的是小企業(yè)每年從1月l日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計實現(xiàn)的經(jīng)營成果。2.負債類項目內(nèi)容及填列說明（1）“預(yù)收賬款”項目，屬于超過1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動負債”項目列示。（2）“應(yīng)交稅費”項目，如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，以“—”號填列。（3）“遞延收益”項目，應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。3.所有者類權(quán)益項目的內(nèi)容及填列說明“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目的期余額填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“—”號填列。三、利潤表（一）利潤表的定義1.利潤表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。2.小企業(yè)在某一特定會計期間的經(jīng)營成果通常是通過收入、費用和利潤及其相互的關(guān)系來反映的。3.按年度編制的利潤表，反映的是小企業(yè)每年從1月l日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計實現(xiàn)的經(jīng)營成果。（二）利潤表中費用的分類標(biāo)準(zhǔn)通常費用有兩種分類標(biāo)準(zhǔn):一是費用按照功能分類，即按照費用在小企業(yè)所發(fā)揮的經(jīng)濟功能進行分類列報，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。二是費用按照性質(zhì)分類，即按照費用在小企業(yè)所反映的經(jīng)濟性質(zhì)進行分類列報，分為材料費、人工費、折舊費、融資費等。本準(zhǔn)則對費用采用了功能分類標(biāo)準(zhǔn)，主要考慮有四個方面:一是對于小企業(yè)而言，其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于財務(wù)報表的外部使用者了解費用發(fā)生的活動領(lǐng)域。二是與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定相一致。三是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相銜接，便于小企業(yè)進行納稅申報。四是符合我國企業(yè)長期以來形成的按費用功能報告利潤的慣例和會計人員的習(xí)慣。（三）利潤表的結(jié)構(gòu)和組成項目1.利潤表的設(shè)計理念利潤表遵循了“收入-費用=利潤”這一會計恒等式的要求，本準(zhǔn)則對小企業(yè)的利潤表采用了多步式利潤表。小企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表:第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，加上投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。四、現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的定義1.現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。2.小企業(yè)在某一特定會計期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來反映的。3.按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。4.按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度未最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。（二）現(xiàn)金的定義現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時用于支付的，不能隨時用于支付的不屬于現(xiàn)金?！翱梢噪S時用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括:1.庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；2.銀行存款，是指小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致；3.其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。（二）現(xiàn)金的定義現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時用于支付的，不能隨時用于支付的不屬于現(xiàn)金。“可以隨時用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括:1.庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；2.銀行存款，是指小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致；3.其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。（三）現(xiàn)金流量表的列報要求1.現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流入(即收到現(xiàn)金)和現(xiàn)金流出(即支付現(xiàn)金)?！咎崾尽楷F(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付?，F(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項；投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動；籌資活動是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。2.現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報實現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動涉及到現(xiàn)金流量時，應(yīng)分別現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進行列示。【提示】“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進行反映。（四）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1.經(jīng)營活動的定義只要不屬于投資活動和籌資活動，則應(yīng)全部認定為經(jīng)營活動。也可理解為，小企業(yè)的投資活動、籌資活動和經(jīng)營活動共同構(gòu)成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。2.小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目:(1)銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；(3)支付的職工薪酬；(4)支付的稅費。3.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法通常有兩種:一是直接法，二是間接法。所謂直接法，是指按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2.小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目:(1)銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；(3)支付的職工薪酬；(4)支付的稅費。3.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法通常有兩種:一是直接法，二是間接法。所謂直接法，是指按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準(zhǔn)則在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報上采用了直接法，而沒有采用間接法。（五）投資活動現(xiàn)金流量1.投資活動的定義投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。（1）投資活動實質(zhì)上主要是針對非流動資產(chǎn)的購建和處置活動，當(dāng)然也包括對外短期投資。（2）投資活動既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。①實物資產(chǎn)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。②非實物資產(chǎn)投資，主要包括外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)以及短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。（3）投資活動既包括對外投資也包括對內(nèi)投資。①對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資等。②對內(nèi)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購無形資產(chǎn)和自行開發(fā)無形資產(chǎn)等。（五）投資活動現(xiàn)金流量1.投資活動的定義投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。（1）投資活動實質(zhì)上主要是針對非流動資產(chǎn)的購建和處置活動，當(dāng)然也包括對外短期投資。（2）投資活動既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。①實物資產(chǎn)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。②非實物資產(chǎn)投資，主要包括外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)以及短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。（3）投資活動既包括對外投資也包括對內(nèi)投資。①對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資等。②對內(nèi)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購無形資產(chǎn)和自行開發(fā)無形資產(chǎn)等。2.投資活動現(xiàn)金流量的組成項目及其構(gòu)成內(nèi)容投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目:(1)收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金；(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；(4)短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；(5)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。（3）投資活動既包括對外投資也包括對內(nèi)投資。①對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資等。②對內(nèi)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購無形資產(chǎn)和自行開發(fā)無形資產(chǎn)等。（五）投資活動現(xiàn)金流量1.投資活動的定義投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。（1）投資活動實質(zhì)上主要是針對非流動資產(chǎn)的購建和處置活動，當(dāng)然也包括對外短期投資。（2）投資活動既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。①實物資產(chǎn)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。②非實物資產(chǎn)投資，主要包括外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)以及短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。（3）投資活動既包括對外投資也包括對內(nèi)投資。①對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資等。②對內(nèi)投資，主要包括外購和自行建造固定資產(chǎn)、外購和自行營造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購無形資產(chǎn)和自行開發(fā)無形資產(chǎn)等。2.投資活動現(xiàn)金流量的組成項目及其構(gòu)成內(nèi)容投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目:(1)收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金；(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；(4)短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；(5)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金?！咎崾?】到期收回的短期債權(quán)性投資和長期債券投資的利息收入不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。【提示2】取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不構(gòu)成該項目的內(nèi)容?！咎崾?】由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險理賠收入應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。2.投資活動現(xiàn)金流量的組成項目及其構(gòu)成內(nèi)容投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目:(1)收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金；(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；(4)短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；(5)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金?！咎崾?】到期收回的短期債權(quán)性投資和長期債券投資的利息收入不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容?！咎崾?】取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不構(gòu)成該項目的內(nèi)容?！咎崾?】由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險理賠收入應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容。【提示4】小企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)屬于“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容?！咎崾?】為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分的現(xiàn)金應(yīng)屬于“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目的構(gòu)成內(nèi)容?！咎崾?】支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的薪酬不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付的職工薪酬”項目的構(gòu)成內(nèi)容。（六）籌資活動現(xiàn)金流量1.籌資活動的定義籌資活動，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。小企業(yè)的籌資活動主要包括吸收投資、取得借款、分配利潤、償還借款本息等。【提示】應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等是由信用購買所產(chǎn)生的，實質(zhì)上也是一種籌資，但其主要是產(chǎn)生于購買原材料和商品，將作為經(jīng)營活動而不是籌資活動來處理。（二）籌資活動現(xiàn)金流量的組成項目及其構(gòu)成內(nèi)容籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目（1)取得借款收到的現(xiàn)金；(2)吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（3)償還借款本金支付的現(xiàn)金；(4)償還借款利息支付的現(xiàn)金；(5)分配利潤支付的現(xiàn)金?！咎崾?】“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項目，需要說明的有兩點，一是該項目所指的借款本金不需要考慮借款的用途。二是本期無論償還的是本期到期的借款本金還是前期到期的借款本金，只要以現(xiàn)金進行了償還即屬于該項目的構(gòu)成內(nèi)容?！咎崾?】“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目，需要說明的有三點，一是該項目所指的借款利息不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化。二是本期無論償還的是本期到期的借款利息還是前期到期的借款利息，只要以現(xiàn)金進行了償還即屬于該項目的構(gòu)成的內(nèi)容。三是以現(xiàn)金償還的除利息費用以外的輔助費用等借款費用也構(gòu)成該項目的內(nèi)容。（二）籌資活動現(xiàn)金流量的組成項目及其構(gòu)成內(nèi)容籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目（1)取得借款收到的現(xiàn)金；(2)吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（3)償還借款本金支付的現(xiàn)金；(4)償還借款利息支付的現(xiàn)金；(5)分配利潤支付的現(xiàn)金。【提示1】“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項目，需要說明的有兩點，一是該項目所指的借款本金不需要考慮借款的用途。二是本期無論償還的是本期到期的借款本金還是前期到期的借款本金，只要以現(xiàn)金進行了償還即屬于該項目的構(gòu)成內(nèi)容?！咎崾?】“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目，需要說明的有三點，一是該項目所指的借款利息不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化。二是本期無論償還的是本期到期的借款利息還是前期到期的借款利息，只要以現(xiàn)金進行了償還即屬于該項目的構(gòu)成的內(nèi)容。三是以現(xiàn)金償還的除利息費用以外的輔助費用等借款費用也構(gòu)成該項目的內(nèi)容。五、附注（一）附注的定義附注是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中到示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。1.附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，表現(xiàn)為明細資料和文字描述，從而能從量和質(zhì)兩個角度對小企業(yè)的經(jīng)濟事項完整地進行反映。2.附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。3.附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示的項目相互參照，以有助于財務(wù)報表外部使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務(wù)報表。（二）附注披露的順序及內(nèi)容1.遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明2.短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明3.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明4.利潤分配的說明本準(zhǔn)則不強制要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表，并考慮到利潤分配表主要是要解決三個問題，一是按照相關(guān)法律進行利潤分配情況，二是向投資者提供的投資回報情況，三是確定未分配利潤的余額，因此，本準(zhǔn)則將利潤分配表作為資產(chǎn)負債表的附表看待，反映小企業(yè)利潤分配的情況和未分配利潤結(jié)余的情況。5.用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。6.發(fā)生嚴重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。7.對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。小企業(yè)常見的納稅調(diào)整事項通常包括以下4項:（1）國債利息收入。（2）無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用。（3）業(yè)務(wù)招待費。（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。六、財務(wù)報表編制依據(jù)和編制時間的規(guī)定。（一）財務(wù)報表的編制依據(jù)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認、計量和報告。1.小企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的交易和事項，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定確認為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，并如實反映在財務(wù)報表中。2.小企業(yè)不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易和事項按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認、計量和報告。5.用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。6.發(fā)生嚴重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。7.對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。小企業(yè)常見的納稅調(diào)整事項通常包括以下4項:（1）國債利息收入。（2）無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用。（3）業(yè)務(wù)招待費。（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。六、財務(wù)報表編制依據(jù)和編制時間的規(guī)定。（一）財務(wù)報表的編制依據(jù)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認、計量和報告。1.小企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的交易和事項，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定確認為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，并如實反映在財務(wù)報表中。2.小企業(yè)不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易和事項按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認、計量和報告。（二）財務(wù)報表的編制時間1.小企業(yè)的財務(wù)報表分為年度、季度和月度財務(wù)報表。2.月度、季度財務(wù)報表是指在月度和季度終了時小企業(yè)編制和提供的財務(wù)報表；年度財務(wù)報表是指在年度終了時小企業(yè)編制和提供的財務(wù)報表。3.小企業(yè)編制和提供財務(wù)報表應(yīng)把握以下原則:（1）一般情況下，在一個會計年度內(nèi)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月編制財務(wù)報表。（2）如果按月編制財務(wù)報表有困難，或者小企業(yè)財務(wù)報表外部使用者不要求企業(yè)按月提供財務(wù)報表，則可以按季編制財務(wù)報表。（3）小企業(yè)必須按年編制財務(wù)報表。（4）除國家另有規(guī)定外，小企業(yè)對外提供財務(wù)報表的頻率(即按月、按季、按年提供財務(wù)報表)由財務(wù)報表外部使用者確定，如稅務(wù)機關(guān)、銀行等債權(quán)人、工商登記機關(guān)、小企業(yè)主管部門等確定。七、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正（一）會計政策變更的內(nèi)涵及會計處理1.會計政策的內(nèi)涵會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。①原則，是指本準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于小企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則，如收入確認原則、借款費用資本化原則、自行研發(fā)支出資本化原則等。②基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)(即計量屬性)，指歷史成本這一計量基礎(chǔ)。③會計處理方法，是指小企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法?！咎崾尽吭趯崉?wù)中，對材料核算采用計劃成本法，對商品采用售價法，實際上并不構(gòu)成會計處理方法，而是為了簡化核算而采用的會計核算技巧。2.小企業(yè)常見的會計政策①短期投資、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時按照成本計量。②發(fā)出存貨的計價方法，如發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法、加權(quán)平均法還是個別計價法。③將土地使用權(quán)與房屋分開核算。④小企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件確認為無形資產(chǎn)。⑤債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時進行攤銷。⑥長期股權(quán)投資在持有期間采用成本法核算。⑦投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)按照評估價值計量。⑧資產(chǎn)損失實際發(fā)生時予以確認。⑨收入確認的原則。⑩符合資本化條件的借款費用進行資本化?！咎崾尽可鲜鲞@些會計政策，實際上只有發(fā)出存貨的計價方法作為會計政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因為本準(zhǔn)則只規(guī)定了一種方法，除非本準(zhǔn)則作了修訂，才可能進行變更。2.小企業(yè)常見的會計政策①短期投資、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時按照成本計量。②發(fā)出存貨的計價方法，如發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法、加權(quán)平均法還是個別計價法。③將土地使用權(quán)與房屋分開核算。④小企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件確認為無形資產(chǎn)。⑤債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時進行攤銷。⑥長期股權(quán)投資在持有期間采用成本法核算。⑦投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)按照評估價值計量。⑧資產(chǎn)損失實際發(fā)生時予以確認。⑨收入確認的原則。⑩符合資本化條件的借款費用進行資本化?！咎崾尽可鲜鲞@些會計政策，實際上只有發(fā)出存貨的計價方法作為會計政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因為本準(zhǔn)則只規(guī)定了一種方法，除非本準(zhǔn)則作了修訂，才可能進行變更。3.會計政策變更的內(nèi)涵會計政策變更，是指小企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，小企業(yè)采用的會計政策在每一會計期間內(nèi)和前后各期之間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢必削弱會計信息的可比性。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策:①法律、行政法規(guī)或者本準(zhǔn)則等要求變更。從2013年1月1日起所有小企業(yè)都必須執(zhí)行本準(zhǔn)則，則所有的小企業(yè)都從2013年1月1日起由《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)換為本準(zhǔn)則就屬于這種情形。②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使小企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。比如，小企業(yè)原來采用期未一次加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本，現(xiàn)在由于采用計算機信息系統(tǒng)進行會計核算，大大提高了會計管理水平，能夠?qū)Υ尕泴崿F(xiàn)精細化管理，此時采用個別計價法可以更及時、準(zhǔn)確地反映發(fā)出存貨的價值。這種情況下，該企業(yè)可以將發(fā)出存貨的計價方法變更為個別計價法。4.會計政策變更的會計處理（1）會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理。（2）未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易和事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯的方法?！咎崾尽课磥磉m用法，通俗地講，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。（3）在未來適用法下，在變更會計政策時，在變更日之前發(fā)生的交易和事項按照原會計政策進行會計處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項均按照變更后的會計政策進行處理。在實務(wù)操作上，即意味著在變更日不調(diào)整原先的會計賬簿記錄和財務(wù)報表，在變更日開始按照變更后的會計政策進行相關(guān)交易和事項進行賬務(wù)處理即可。（二）會計估計變更1.會計估計的概念會計估計，是指小企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。①固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的確定，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的確定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的選擇。③無形資產(chǎn)攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。④長期待攤費用攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。⑤建造合同或勞務(wù)合同完工進度的確定。⑥債券的折價或者溢價，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入的攤銷時采用直接法。⑦市場價格或評估價值的確定。2.會計估計變更的內(nèi)涵會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。①會計估計變更的原因是資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化。②會計估計變更的結(jié)果是對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行了調(diào)整。③會計估計變更并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯。③無形資產(chǎn)攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。④長期待攤費用攤銷期的確定、無形資產(chǎn)攤銷所采用的年限平均法。⑤建造合同或勞務(wù)合同完工進度的確定。⑥債券的折價或者溢價，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入的攤銷時采用直接法。⑦市場價格或評估價值的確定。2.會計估計變更的內(nèi)涵會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。①會計估計變更的原因是資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化。②會計估計變更的結(jié)果是對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行了調(diào)整。③會計估計變更并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯。3.會計估計變更的會計處理小企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行處理，就是“老業(yè)務(wù)新辦法、新業(yè)務(wù)新辦法”。在變更日不調(diào)整原先的會計賬簿記錄和財務(wù)報表，在變更日開始按照變更后的會計估計進行相關(guān)交易和事項進行賬務(wù)處理即可。（三）會計差錯1.會計差錯的內(nèi)涵會計差錯，是指在會計核算時，在確認、計量和報告等方面出現(xiàn)的錯誤，包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等。

2.會計差錯更正的會計處理會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理。要區(qū)分以下兩種情況:①當(dāng)期發(fā)生的會計差錯當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期發(fā)生了各種會計差錯，在發(fā)生的當(dāng)時按照本準(zhǔn)則規(guī)定的正確會計處理進行更正即可。②當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間發(fā)生的會計差錯當(dāng)期才發(fā)現(xiàn)了以前期間發(fā)生會計差錯，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)時按照本準(zhǔn)則規(guī)定的正確會計處理進行更正即可。第五篇附則一、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。1、