第六章-賬務(wù)處理程序

第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表提供個(gè)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供分類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供綜合會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序的概念也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。賬務(wù)處理程序主要包括兩部分內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式

二是記賬步驟賬務(wù)處理程序的概念【例題·判斷題】

編制會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)賬務(wù)處理程序的組成部分（）

『正確答案』√

1、有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報(bào)表之間的聯(lián)系方式，保證會(huì)計(jì)信息加工過程的嚴(yán)密性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

2、有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、準(zhǔn)確性，通過憑證、賬簿及報(bào)表之間的牽制作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性

3、有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務(wù)處理程序，提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性賬務(wù)處理程序的意義【例題·多選題】賬務(wù)處理程序的意義在于（）A.有利于會(huì)計(jì)工作程序規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量B.有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性C.有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性D.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者科學(xué)地作出經(jīng)濟(jì)決策『正確答案』ABC

賬務(wù)處理程序的種類常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序不同之處——登記總賬的依據(jù)和方法不同【例題·多選題】

下列是常用的賬務(wù)處理程序的有（）A.原始憑證賬務(wù)處理程序B.記賬憑證賬務(wù)處理程序C.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序D.科目匯總表賬務(wù)處理程序

『正確答案』BCD

【例題·單選題】

不同賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于（）

A.登記總分類賬戶的依據(jù)不同B.會(huì)計(jì)憑證的傳遞方法不同

C.登記明細(xì)分類賬戶的依據(jù)不同D.會(huì)計(jì)分工不同

『正確答案』A

第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、概念及特點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬

它是最基本的賬務(wù)處理程序

記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證

會(huì)計(jì)賬簿（借、貸、余三欄式）匯總記賬憑證（收、付、余三欄式）（借、貸、余三欄式）（數(shù)量金額式）（多欄式）總賬明細(xì)賬日記賬會(huì)計(jì)憑證、賬簿的種類

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符

7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序

注意：

1.對(duì)于3種賬務(wù)處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；

2.編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄。

一般步驟編制匯總原始憑證

編制記賬憑證

登日記賬

登明細(xì)賬

根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬

賬賬核對(duì)

出報(bào)表

三、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)簡單明了，易于理解總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況（二）缺點(diǎn)登記總分類賬的工作量較大

（三）適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位

第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、概念及特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同第二節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)定期將全部記賬憑證按收、付、轉(zhuǎn)憑證分別歸類編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬二、一般程序7+1個(gè)步驟：

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬

5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證

6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬

7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符

8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。一般程序下列不屬于匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序特點(diǎn)的有（）

A.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證

B.根據(jù)記賬憑證登記總賬

C.根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表

D.根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬

『正確答案』ABC【考點(diǎn)】三、匯總記賬憑證的編制根據(jù)收款憑證編制，匯總一定時(shí)期內(nèi)全部庫存現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)分別按庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設(shè)置

按其對(duì)應(yīng)的貸方科目歸類、匯總填列一次，每月編制一張，月終匯總算出合計(jì)（一）匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證借方科目：庫存現(xiàn)金金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－10號(hào)11號(hào)－15號(hào)其他應(yīng)收款180320400900

其他業(yè)務(wù)收入27002700

應(yīng)收賬款200200

合計(jì)30803204003800例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1—借：庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款150現(xiàn)收5—借：庫存現(xiàn)金200

貸：應(yīng)收賬款200現(xiàn)收4—借：庫存現(xiàn)金30

貸：其他應(yīng)收款30現(xiàn)收3—借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300現(xiàn)收2—借：庫存現(xiàn)金2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000現(xiàn)收6—借：庫存現(xiàn)金400

貸：其他業(yè)務(wù)收入400按貸方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方匯總收款憑證★編制收款憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的形式最好是簡單分錄或一借多貸的復(fù)合分錄。記憶匯總付款憑證的編制根據(jù)付款憑證編制，匯總一定時(shí)期內(nèi)全部庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)分別按庫存現(xiàn)金、銀行存款科目的貸方設(shè)置按其對(duì)應(yīng)的借方科目歸類、匯總填列一次，每月編制一張，月終匯總算出合計(jì)（二）匯總付款憑證的編制

匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－9號(hào)10號(hào)－14號(hào)應(yīng)付賬款115002500600020000

固定資產(chǎn)5320053200

庫存現(xiàn)金30003000

應(yīng)交稅費(fèi)10001000

合計(jì)687002500600077200例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下銀行存款付款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應(yīng)交稅費(fèi)1000

貸：銀行存款1000銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200按借方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì)借方貸方匯總付款憑證★編制付款憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的形式最好是簡單分錄或一貸多借的復(fù)合分錄。編制方法同匯總付款憑證按照一定時(shí)期內(nèi)全部轉(zhuǎn)賬憑證每一科目貸方設(shè)置按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類、匯總填列一次，每月編制一張，月終匯總算出合計(jì)

★為了便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時(shí)填制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，應(yīng)盡可能使科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系保持“一借一貸”或“一貸多借”，避免“一借多貸”或“多借多貸”。（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制特別關(guān)注匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)。轉(zhuǎn)賬憑證盡量按一貸一借或多借編制編制的工作量大匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號(hào)－6號(hào)7號(hào)－10號(hào)11號(hào)－16號(hào)

生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費(fèi)用12001200

管理費(fèi)用400400

銷售費(fèi)用200200

合計(jì)73004500600017800

例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費(fèi)用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：銷售費(fèi)用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費(fèi)用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計(jì)合計(jì)借方貸方匯總轉(zhuǎn)賬憑證★編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的形式最好是簡單分錄或一貸多借的復(fù)合分錄。四、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)減輕了登記總分類賬的工作量清晰反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目（二）缺點(diǎn)增加了編制匯總記賬憑證的程序，比較繁瑣不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大

（三）適用范圍規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

【例題·多選題】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，會(huì)計(jì)憑證除設(shè)置收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證外，下列各項(xiàng)中，還應(yīng)設(shè)置的有（）A、科目匯總表B、匯總收款憑證C、匯總付款憑證D、匯總轉(zhuǎn)賬憑證『正確答案』BCD

第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序

一、概念及特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置科目匯總表或者記賬憑證匯總表，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬

5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表

6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬

7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符

8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表二、一般程序三、科目匯總表（也稱記賬憑證匯總表）的編制將一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目歸類，定期匯總計(jì)算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等（發(fā)生額試算平衡）科目匯總表可每月匯總一次，也可每旬匯總一次，每月編制一張科目匯總表的編制1、借:庫存現(xiàn)金5000

貸:銀行存款50002、借:原材料30000

貸:在途物資300003、借:生產(chǎn)成本25000

貸:原材料250004、借:應(yīng)付賬款3890

貸:銀行存款38905、借:固定資產(chǎn)56000

貸:銀行存款560006、借:銀行存款12000

貸：應(yīng)收賬款12000

借在途物資貸

借原材料貸

借應(yīng)付賬款貸

借生產(chǎn)成本貸23000023000033250002500038904

借銀行存款貸15000389045656000120001200064890

借庫存現(xiàn)金貸15000

借固定資產(chǎn)貸556000

借應(yīng)收賬款貸120006

科目（記賬憑證）匯總表

2012年1月編號(hào)科匯1

科目名稱本期發(fā)生額總賬頁次借方貸方

庫存現(xiàn)金5000

銀行存款1200064890

應(yīng)收賬款12000

在途物資30000

原材料3000025000

固定資產(chǎn)56000

應(yīng)付賬款3890

生產(chǎn)成本25000合計(jì)131890131890★可根據(jù)匯總數(shù)字分別登記以上所有總賬賬戶——簡化登記總賬工作量★可起到記賬前進(jìn)行試算平衡作用★按記賬憑證上的分錄中所有科目按借、貸方分別匯總科目匯總表與匯總記賬憑證的比較

作用相似：用以登記總賬結(jié)構(gòu)、填制方法不同四、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)減輕了登記總分類賬的工作量可做到試算平衡簡明易懂，方便易學(xué)（二）缺點(diǎn)不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目

（三）適用范圍所有類型的單位，尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

【考點(diǎn)】記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序既能保持科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，又能減輕登記總分類賬的工作量。錯(cuò)不同賬務(wù)處理程序之間的比較1.相同之處相同的處理程序包括編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對(duì)，編報(bào)表記賬憑證編制依據(jù)日記賬登記依據(jù)明細(xì)賬登記依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制依據(jù)不同之處——登記總賬的依據(jù)和方法不同可以簡化總賬登記工作量的賬務(wù)處理程序能夠反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬務(wù)處理程序能夠進(jìn)行試算平衡的賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位的賬務(wù)處理程序【考點(diǎn)】常用的各種會(huì)計(jì)核算程序，它們?cè)冢ǎ┓矫嬗泄餐帯?/p>

A.登記總分類賬的依據(jù)B.登記日記賬的依據(jù)

C.編制會(huì)計(jì)