第六章個人所得稅

第六章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅的征收制度

一、個人所得稅的征稅對象

個人所得稅以個人取得的應稅所得為征稅對象。我國個人所得稅采用分類課征，列舉征稅的所得有11個項目：

1、工資、薪金所得

2、個體工商戶的生產經營所得

3、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

4、勞務報酬所得

5、稿酬所得

6、特許權使用費所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財產租賃所得

9、財產轉讓所得

10、偶然所得

11、其他所得。

二、個人所得稅的納稅人由于納稅人的范圍非常廣泛，情況又非常復雜，現行個人所得稅參照國際慣例，將納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

1、居民納稅人居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所，但在境內居住滿一年，在中國境內和境外取得所得的個人。居民納稅人在我國負有無限納稅義務，即他應就來源于我國境內的所得和境外的所得向我國政府納稅。

2、非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或無住所而在境內居住不滿一年，但有從中國境內取得所得的個人。非居民納稅人在我國僅負有限納稅義務，即他僅就來源于我國境內的所得向我國政府納稅。Δ有關個人所得來源地有如下判定標準：

（1）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位的所在地為所得來源地；（2）利息、股息、紅利所得以使用資金并由此支付利息、或分配股息、紅利的公司、企業(yè)、經濟組織或個人所在地為所得來源地；（3）特許權使用費所得以該特許權使用地為所得來源地；

（4）財產租賃所得以被租賃財產的使用地為所得來源地；（5）轉讓不動產所得，以該不動產的坐落地為所得來源地；轉讓動產所得，以轉讓地為所得來源地；（6）生產經營所得，以生產經營活動實現地為所得來源地；（7）勞務報酬所得，以納稅人提供勞務的地點為所得來源地。三、個人所得稅的稅率

個人所得稅的稅率按收入項目分別設計，采用累進稅率和比例稅率兩種形式。

1、工資、薪金所得采用7級超額累進稅率。

2、個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得采用5級超額累進稅率。工資薪金所得適用的稅率表級數全月應納稅所得額（元）稅率%速算扣除數1不超過1500元的3021500-4500元的部分1010534500-9000的部分2055549000-35000的部分251005535000-55000的部分302755655000-80000的部分355505780000以上4513505個體工商戶的生產經營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得適用稅率表級數全年應納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數1不超過15000的502超過15000至30000的107503超過30000至60000的2037504超過60000至100000的3097505超過100000的3514750

3、勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，其他所得均適用20%的比例稅率。其中，（1）稿酬所得按應納稅額減30%。（2）對勞務報酬所得一次收入奇高的，實行加成征稅辦法：個人一次取得勞務報酬的應納稅所得額超過20,000元至50,000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成；超過50,000元的部分，加征10成。勞務報酬所得稅率表級數每次應納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數1不超過20000的部分2002超過20000至50000的部分3020003超過50000的部分407000

四、個人所得稅計稅依據的確定

1、工資、薪金所得，以每月收入總額減除3,500元以后的余額，為應納稅所得額。對外籍個人，以及在我國有住所但在境外工作的個人以每月收入總額減除4,800元以后的余額，為應納稅所得額。

2、個體工商戶的生產經營所得

應納稅所得額=年生產經營收入總額–成本+費用+損失+稅金)

3、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費用（每月3500元）后的余額，為應納稅所得額。即

其應納稅所得額=個人承包經營、承租經營收入-每月3500元其收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和另外領取的工資、薪金所得的總和。

4、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，（1）每次不超過4,000元的，減除費用800元，即其應納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次（月）收入4,000元以上的減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。即其應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

“每次收入”是指：（1）對勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次。（2）對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；

（3）對特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用取得的收入為一次；（4）對財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

5、股息、利息、紅利所得、偶然所得和其他所得以每次收入額為應納稅所得額，不減除任何費用。

6、財產租賃所得，（1）每次（月）收入不超過4,000元的，其應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（以每次800元為限）-800元（2）每次（月）收入4,000元以上的，其應納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（以每次800元為限）]×（1-20%）

◆關于“準予扣除的項目”是指在財產出租過程中繳納的稅金和國家能源重點建設基金、國家預算調節(jié)基金、教育費附加等。◆允許扣除的修繕費用，以一次扣除800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

7、財產轉讓所得，其應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理費用（1）關于財產：包括有價證券、建筑物、土地使用權、機器設備、車船等

（2）財產原值是指購進財產時支付的購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

（3）關于合理費用：是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。

8、關于捐贈：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額的30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

第二節(jié)個人所得稅應納稅額的計算

一、工資、薪金所得，勞務報酬所得，個體工商戶的生產經營所得，對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

二、股息、利息、紅利所得，特許權使用費所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

三、稿酬所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×

（1-30%）第三節(jié)應納稅額計算中的一些特殊處理

1、關于境內外分別取得工資薪金的處理：①境內外分別取得工資薪金所得的費用扣除：納稅人能夠提供在境內外同時任職，或者受雇及其工資薪金標準的有效證明的，應分別減除費用后計稅。

②中國居民被派往境外工作，申報納稅時應合并境內外所得繳納個稅，扣除標準為4800元。7解：

①境外所得應納稅額（扣除限額）

=（20000－4800）×25%－1005=2795元；②境外已納稅額2500元③原單位薪金未達到扣除限額，沒征稅；④劉每月實際應繳的個人所得稅

=（20000+1500－4800）×25%－1005=3170元⑤劉每月應補稅額=3170－2500=670元⑥共應補繳個人所得稅670×6=4020元

2、在中國境內兩處或兩處以上取得工資薪金所得，應選擇其中一地主管稅務機關合并納稅。

解3：

①工資、薪金應納稅額

=（2000＋3000－3500）×3%=45元②勞務報酬應納稅額

=60000×（1－20%）×30%－2000=12400元該公民應納個人所得稅=45+12400=12445元

4、關于年終一次性獎金的處理根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），解決個人取得全年一次性獎金征稅問題:

（1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除"雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數

②如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數解8：①A、工資收入應納稅額

=（5700－3500）×10%－105=115元

B、全年一次性獎金應納稅額：計算商數=30000÷12=2500元/月

2500元/月所對應的適用稅率為10%，速算扣除數為105

應納稅額=30000×10%－105=2895元②稿酬所得應納稅額

=（900－800）×20%×（1－30%）＋（1200－800）×20%×（1－30%）

=14＋56=70元③特許權使用費所得應納稅額

=50000×（1－20%）×20%=8000元④勞務報酬所得應納稅所得額

=30000×（1－20%）=24000元勞務報酬所得應納稅額

=24000×30%－2000=5200元

5、關于內部退養(yǎng)的處理：內部退養(yǎng)一次性補償收入不屬于離退休工資，要交個人所得稅。方法：

①應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，

②將當月工資薪金加上取得的一次性收入減去費用扣除標準，按適用稅率計征個稅。解11

①確定適用稅率和速算扣除數：

41400÷18＋4000－3500=28002800的適用稅率10%，速算扣除數105②李某當月應繳納的個人所得稅

=（4000＋41400－3500）×10%－105=4085元

6、關于派遣和雇用單位分別支付工資薪金的處理：雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除：雇用單位按稅法規(guī)定減除費用；派遣單位以支付全額直接確定適用稅率計算應納稅額。解10：

①工資、薪金應納稅額=（20000＋3000－3500）×25%－1005=?其中：雇傭單位代扣代繳派遣單位代扣代繳合并申報補交稅額=工資、薪金應納稅額-雇傭單位代扣代繳-派遣單位代扣代繳②國債利息收入免征個人所得稅③