第六講購(gòu)貨和付款循環(huán)審計(jì)

第六講購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制與測(cè)試應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊審計(jì)其他相關(guān)帳戶(hù)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的基本環(huán)節(jié)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)收存儲(chǔ)支付貨款購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要憑證與記錄

業(yè)務(wù)原始憑證與記錄記賬憑證與賬簿會(huì)計(jì)分錄填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單、購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票記賬憑證、在途物資明細(xì)賬與總賬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬與總賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬借:在途物資應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)單記賬憑證、在途物資明細(xì)賬與總賬、原材料明細(xì)賬與總賬借：原材料貸：在途物資支付貨款應(yīng)付憑單銀行存款日記賬與總賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制在材料的購(gòu)入與付款循環(huán)中，相關(guān)賬戶(hù)包括物資采購(gòu)、原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款，其中物資采購(gòu)、原材料賬戶(hù)審計(jì)將在生產(chǎn)循環(huán)涉及，銀行存款將在貨幣資金審計(jì)中涉及。購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要涉及崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、請(qǐng)購(gòu)與審批控制、采購(gòu)與驗(yàn)收控制、付款控制和監(jiān)督檢查幾個(gè)方面。購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試抽取一定數(shù)量的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同），將其與請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容包括：貨物名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)數(shù)量、單價(jià)、合計(jì)金額；采購(gòu)量、采購(gòu)價(jià)格經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。審核與所抽取的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）有關(guān)的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、應(yīng)付憑單、記賬憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬與總賬記錄。抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單，檢查所列內(nèi)容是否與訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）、發(fā)票相一致；與銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致；是否經(jīng)過(guò)主管人員的審核批準(zhǔn)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表分析程序抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄審查期后付款函證應(yīng)付賬款截止測(cè)試確定應(yīng)付賬款的報(bào)表列示是否恰當(dāng)

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否正確，并將明細(xì)表與明細(xì)賬、報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。在連續(xù)審計(jì)的情況下，還應(yīng)將應(yīng)付賬款的期初余額與上期的工作底稿進(jìn)行核對(duì)。對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)表中的內(nèi)容，需要關(guān)注：

有借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)做重分類(lèi)調(diào)整，確保在報(bào)表上的正確列報(bào)確定有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款核算范圍的款項(xiàng)被記入應(yīng)付賬款的情況，必要時(shí)進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整應(yīng)付賬款明細(xì)表

索引號(hào)：A21－1被審計(jì)單位名稱(chēng)：欣欣審計(jì)人員：章與日期：20×6/02/13所屬日期：20×5年12月31日復(fù)核人員：李銘日期：20×6/02/15明細(xì)科目未審數(shù)調(diào)整數(shù)重分類(lèi)審定數(shù)A179600011700（A21－1－2）1807700B2000000

2000000C3000000

3000000D（20000）20000（A21－1－3)－函證應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款函證通常應(yīng)采用積極式函證，函證的對(duì)象包括應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額較大的供貨商、本期與被審單位有較大額的業(yè)務(wù)往來(lái)但應(yīng)付賬款余額較小的供貨商、未能提供對(duì)賬單的供貨商等。在被審單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有必要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。此外，在寄發(fā)詢(xún)證函之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)抽取一定數(shù)量的未回函、回函不正確或未發(fā)函應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并將其賬面記錄與訂購(gòu)單（或訂貨合同）、發(fā)票、入庫(kù)單、記賬憑證等進(jìn)行核對(duì)，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意防止少計(jì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)截止測(cè)試：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表前后一段時(shí)間的購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行購(gòu)貨/應(yīng)付賬款測(cè)試，通過(guò)審核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、入庫(kù)單、發(fā)票和其他相關(guān)憑證，確定購(gòu)貨是否已記錄在正確的期間內(nèi)。購(gòu)貨截止測(cè)試檢查表案例1：應(yīng)付賬款審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李銘在審計(jì)A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表快結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2003年度付款憑證來(lái)證實(shí)2002年度的會(huì)計(jì)記錄。其理由是：2002年有些發(fā)票收到太遲，不能計(jì)入12月份的付款記賬憑證，公司已全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬，年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查，公司愿意提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書(shū)。執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)是否可以因客戶(hù)已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2002年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變?cè)ǖ膶徲?jì)程序？是否可因客戶(hù)愿意提供無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)而受影響？案例1續(xù)：委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2003年付款記賬憑證。這種抽查與委托人自信會(huì)計(jì)報(bào)表完整正確但仍需審核的理由相同。委托人提供的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅是提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的內(nèi)部證據(jù)，證明力較弱，無(wú)法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)的途徑：未歸檔購(gòu)貨發(fā)票；委托方以前年度未經(jīng)核定的所得稅結(jié)算審計(jì)表；與客戶(hù)商討；客戶(hù)管理當(dāng)局的聲明書(shū)；與上年度賬戶(hù)余額比較；期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；現(xiàn)有契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來(lái)；抽查截止日期的有關(guān)賬戶(hù)，如存貨、固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄維修折舊固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)購(gòu)置資本預(yù)算固定資產(chǎn)交易的主要憑證與記錄固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及測(cè)試構(gòu)成：預(yù)算制度職務(wù)分離制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度定期盤(pán)點(diǎn)制度測(cè)試：

取得或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明資料抽查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表執(zhí)行分析程序檢查新增固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的減少確定固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確確定固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)用的處理是否合理確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上披露取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表：被審單位名稱(chēng)：欣欣審計(jì)人員：章與日期：20×6/02/13所屬日期：20×5年12月31日復(fù)核人員：李銘日期：20×6/02/15索引號(hào)A42-2期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、原價(jià)房屋、建筑物10200000500000－10700000機(jī)器設(shè)備1600000100000－1700000運(yùn)輸工具12000001000001000001200000合計(jì)1300000070000010000013600000二、累計(jì)折舊房屋、建筑物150000050000－1550000機(jī)器設(shè)備21000010000－220000運(yùn)輸工具1900001000085000115000合計(jì)190000070000850001885000三、固定資產(chǎn)凈值房屋、建筑物8700000450000－9150000機(jī)器設(shè)備139000090000－1480000運(yùn)輸工具101000090000150001085000合計(jì)111000006300001500011715000執(zhí)行分析程序：將本期折舊費(fèi)用、維修費(fèi)用分別與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較將預(yù)算中的資本性支出與實(shí)際的情況進(jìn)行比較（Worldcom）進(jìn)行比率分析，并與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式欣欣公司（20×4年）欣欣公司（20×5年）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)平均余額1.312250000（11100000＋11715000）/2＝1.07固定資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/固定資產(chǎn)平均余額0.21048700（11100000＋11715000）/2＝0.09修理費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比修理費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（略）（略）固定資產(chǎn)與所有者權(quán)益之比固定資產(chǎn)/所有者權(quán)益11100000/51670000＝0.2111715000/52137000＝0.22檢查新增固定資產(chǎn)：確定新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否正確確定新增的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在：會(huì)計(jì)資料審查與實(shí)地觀(guān)察確定企業(yè)有無(wú)賬外固定資產(chǎn)新增固定資產(chǎn)抽查情況表被審單位名稱(chēng)：欣欣審計(jì)人員：章與日期：20×6/02/13所屬日期：20×5年12月31日復(fù)核人員：李銘日期：20×6/02/15

索引號(hào)A42-3名稱(chēng)編號(hào)賬面數(shù)量賬面原值盤(pán)點(diǎn)數(shù)量賬實(shí)相符（√）記賬憑證編號(hào)計(jì)價(jià)正確（√）所有權(quán)（√）備注電腦C11656000

6√12－7

√

√貨車(chē)A132700002

√10－9

√

√……………自建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題：自建工程成本項(xiàng)目與制造成本或期間費(fèi)用混淆——造成利潤(rùn)虛增或虛減自建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品作為工程物資視同銷(xiāo)售問(wèn)題自建工程不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，推遲了計(jì)提折舊的時(shí)間，造成利潤(rùn)虛增。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程結(jié)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再做調(diào)整。檢查固定資產(chǎn)的減少：固定資產(chǎn)的減少包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等多種類(lèi)型，要確定固定資產(chǎn)的減少是否合理，首先根據(jù)董事會(huì)和其他管理部門(mén)的會(huì)議記錄，確認(rèn)重要資產(chǎn)處理的合理性；然后通過(guò)抽查有關(guān)原始憑證及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定固定資產(chǎn)的減少是否有授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確（資產(chǎn)出售收益不記入營(yíng)業(yè)外收入，操縱盈利質(zhì)量指標(biāo)）。固定資產(chǎn)清理檢查明細(xì)表被審單位名稱(chēng)：欣欣審計(jì)人員：章與日期：20×6/02/13所屬日期：20×5年12月31日復(fù)核人員：李銘日期：20×6/02/15

索引號(hào)A42-4轉(zhuǎn)入本科目的固定資產(chǎn)清理凈收入清理凈損益?zhèn)渥⒚Q(chēng)原值累計(jì)折舊凈值收入費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出貨車(chē)100000850001500010000（1000）－6000……固定資產(chǎn)折舊審計(jì)確定固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意被審單位的折舊方法選擇是否恰當(dāng)，在被審年度是否發(fā)生變動(dòng)，折舊年限和殘值的估計(jì)是否合理，折舊金額的計(jì)算是否正確。注意：

企業(yè)選擇過(guò)長(zhǎng)的折舊年限——激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，通過(guò)與同行業(yè)內(nèi)正常的折舊政策相比企業(yè)任意改變折舊政策固定資產(chǎn)折舊抽查表被審計(jì)單位名稱(chēng)：欣欣審計(jì)人員：章與日期：20×6/02/13所屬日期：20×5年12月31日復(fù)核人員：李銘日期：20×6/02/15

索引號(hào)A42-5固定資產(chǎn)名稱(chēng)原值折舊年限殘值率月折舊率增減發(fā)生月份本年應(yīng)計(jì)折舊本年已提折舊差異備注廠(chǎng)房10000003010％0.25％－3000030000－機(jī)床1000001000.83％－1000010000－貨車(chē)1000001000.83％750005000－……案例2：固定資產(chǎn)折舊上海航空股份有限公司2002年9月共擁有25架飛機(jī)，已開(kāi)通136條營(yíng)運(yùn)航線(xiàn)，通達(dá)國(guó)內(nèi)48個(gè)大中城市和5個(gè)國(guó)際城市。該公司2002年9月公開(kāi)招股上市，在《招股說(shuō)明書(shū)》中的特別風(fēng)險(xiǎn)提示欄揭示了折舊政策改變生出的利潤(rùn)：“本公司1999年、2000年、2001年及2002年1~6月份利潤(rùn)總額分別為4927萬(wàn)元、7501萬(wàn)元、16628萬(wàn)元和6657萬(wàn)元，2000年利潤(rùn)總額比1999年增加2574萬(wàn)元，2001年利潤(rùn)總額比2000年增加9127萬(wàn)元，主要原因在于：本公司融資租賃的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)，原按15年計(jì)提折舊。根據(jù)財(cái)政部批準(zhǔn)文件，從2000年10月份起改按18年計(jì)提，因折舊年限的變更而調(diào)增2000年度利潤(rùn)總額1531萬(wàn)元，調(diào)增2001年度利潤(rùn)總額6341萬(wàn)元，調(diào)增2002年1~6月利潤(rùn)總額4267萬(wàn)元；本公司高價(jià)周轉(zhuǎn)件原按5年平均攤銷(xiāo)，從2001年起改按6年平均攤銷(xiāo)，因攤銷(xiāo)年限的變更而調(diào)增2001年度利潤(rùn)總額1025萬(wàn)元，調(diào)增2002年1~6月利潤(rùn)總額574萬(wàn)元。因此，2000年、2001年和2002年1~6月因飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)折舊或攤銷(xiāo)政策變化增加的利潤(rùn)占兩年利潤(rùn)增加額的比例分別達(dá)到59.48%、80.71%和72.72%?！卑咐?：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李銘在審計(jì)C公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)2003年度公司對(duì)綜合辦公大樓進(jìn)行了較大改建，并于2003年7月投入使用，改建總支出為400萬(wàn)元，改建過(guò)程中實(shí)現(xiàn)變價(jià)收入50萬(wàn)元，改建后預(yù)計(jì)可使用年限為15年，截止2003年7月31日辦公大樓累計(jì)折舊500萬(wàn)元，原值800萬(wàn)元，已使用20年，剩余使用年限10年，C公司對(duì)于改建后的辦公樓仍按照原賬面價(jià)值300萬(wàn)元，采用10年計(jì)提折舊。案例3續(xù)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整。C公司的上述事項(xiàng)，是在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的改建，改善或擴(kuò)大了原有固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的能力，且固定資產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)C公司根據(jù)原賬面價(jià)值加上新支出扣除新的凈殘值入賬，800－500＋400－50＝650萬(wàn)元，并按改建后的預(yù)計(jì)可使用年限15年計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回計(jì)提的彈性大固定資產(chǎn)清理審計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)清理的審計(jì)，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等賬戶(hù)進(jìn)行：

查明其發(fā)生是否合法合理，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的授權(quán)批準(zhǔn)固定資產(chǎn)清理的借方和貸方發(fā)生額是否真實(shí)、準(zhǔn)確固定資產(chǎn)清理凈損益的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否正確、及時(shí)。對(duì)于長(zhǎng)期掛帳的固定資產(chǎn)清理凈損益應(yīng)查明原因，尤其是損失，必要時(shí)可提請(qǐng)被審單位作適當(dāng)調(diào)整待處理固定資產(chǎn)損溢審計(jì)在審查待處理固定資產(chǎn)損溢時(shí)，審計(jì)人員要：

查明固定資產(chǎn)處理?yè)p溢發(fā)生的原因是否確屬盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)審查損溢的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否有相關(guān)的審批手續(xù)，期末尚未獲得批準(zhǔn)暫行處理的，其入賬依據(jù)是否合理是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出了說(shuō)明在建工程的審計(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容：

在建工程項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)在建工程成本構(gòu)成的合理性：第一份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的及時(shí)性在建工程項(xiàng)目的真實(shí)性在建工程披露的充分性案例4：CPA為什么發(fā)表否定意見(jiàn)？重慶渝港鈦白粉股份有限公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售鈦白粉。1997年，該公司的年度報(bào)告被審計(jì)師出具了中國(guó)證券市場(chǎng)上第一份否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱(chēng)該公司1997年度將應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元資本化，計(jì)入了鈦白粉工程成本（見(jiàn)下表）。渝鈦白的鈦白粉工程在1997年的年度報(bào)告中的相關(guān)明細(xì)數(shù)據(jù)

在建工程名稱(chēng)期初數(shù)本期增加期末數(shù)資金來(lái)源工程進(jìn)度鈦白粉工程77459544779028243823623720自籌、外資、專(zhuān)項(xiàng)貸款完工案例4續(xù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，公司的鈦白粉工程于1995年下半年開(kāi)始試生產(chǎn)，1996年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，由于各種原因，這一工程曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)鈦白粉1680多噸，雖然與該工程設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力15000噸相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，該工程應(yīng)該被認(rèn)定為已經(jīng)完工交付使用，利息費(fèi)用不應(yīng)該資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但公司董事會(huì)持不同看法，在1997年度報(bào)告中解釋道：由于本公司鈦白粉工程在1997年年底還處于工程整改和試生產(chǎn)階段，根據(jù)基建項(xiàng)目管理的有關(guān)規(guī)定此工程屬于在建工程。因此。項(xiàng)目建設(shè)期間的借款及應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元理應(yīng)資本化計(jì)入鈦白粉工程成本。案例5：達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案2005年3月25日，ST達(dá)爾曼成為中國(guó)第一個(gè)因無(wú)法披露定期報(bào)告而遭退市的上市公司。在從上市到退市的8年間，達(dá)爾曼通過(guò)一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手段，從股市和銀行騙取資金高達(dá)30多億元，給投資者和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。案例5續(xù)1：虛假采購(gòu)，虛增存貨。一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)需要，另一方面是為了轉(zhuǎn)移資金。達(dá)爾曼虛假采購(gòu)主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)公司和形式上無(wú)關(guān)聯(lián)的殼公司來(lái)實(shí)現(xiàn)的，公司對(duì)大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購(gòu)在1997－2001年呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)，至2001年占到了全年購(gòu)貨額的26％，2002年公司期末存貨增加了8641萬(wàn)元，增幅達(dá)到86.15％。從2001年公司開(kāi)始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單可以看出，公司的采購(gòu)過(guò)于集中，而且呈加劇狀態(tài)，到2003年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91％。案例5續(xù)2：虛構(gòu)往來(lái)，虛增在建工程固定資產(chǎn)和對(duì)外投資。為偽造公司盈利假象，公司銷(xiāo)售收入大大高于銷(xiāo)售成本與費(fèi)用。對(duì)這部分差額，除了虛構(gòu)往來(lái)外，公司采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)、偽造對(duì)外投資來(lái)轉(zhuǎn)出資金，使公司造假現(xiàn)象得以掩飾。此外，還通過(guò)這種手段掩蓋公司資金真實(shí)流向，將上市公司資金轉(zhuǎn)匿到個(gè)人賬戶(hù)。上市以來(lái)，達(dá)爾曼共有15個(gè)主要投資項(xiàng)目，支出總額約10.6億元。但無(wú)論是1997年的擴(kuò)建珠寶首飾加工生產(chǎn)線(xiàn)項(xiàng)目，還是2003年的珠寶一條街項(xiàng)目，大多被公司董事長(zhǎng)用來(lái)作為轉(zhuǎn)移資金的手段。2002年年報(bào)中的在建工程附表顯示，公司有很多已開(kāi)工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛帳，而2003年年報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)中更是指出珠寶一條街等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見(jiàn)到實(shí)物，而公司也無(wú)法給出合理的解釋。證監(jiān)會(huì)的處罰決定指出達(dá)爾曼2003年虛增在建工程約2.16億元。案例6：藍(lán)田股份2001年的中國(guó)證券市場(chǎng)，藍(lán)田是一個(gè)巨大的謎團(tuán)，龐大的固定資產(chǎn)、極少的應(yīng)收賬款等，都是藍(lán)田謎團(tuán)的內(nèi)容。下面嘗試從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的角度分析藍(lán)田公司。藍(lán)田股份1998－2000年現(xiàn)金流量表（單位：元）1998年1999年2000年合計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)189309657020996264702195713566

618843606經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1592866249140842741140988338

441109228經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量3002303216912837297858296281777343677投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)37414823277343337

4007200

318765359購(gòu)建固定、無(wú)形和長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金492596