第十章-與行為有關的稅種

第十章與行為有關的稅種本章內(nèi)容概覽10.1印花稅10.2城市維護建設稅10.3車輛購置稅10.1.1印花稅的概述印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受的憑證征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅,凡發(fā)生書立、使用、領受應稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關規(guī)定履行納稅義務。印花稅是世界各國普遍征收的稅種,是一種比較古老的稅。1624年,印花稅始創(chuàng)于荷蘭,后為許多國家采用,現(xiàn)已有90多個國家和地區(qū)開征此稅。10.1印花稅開征印花稅具有多方面的意義,主要有：(1)開征印花稅可為國家建設積累資金。(2)開征印花稅,可以了解經(jīng)濟活動情況,從而促進社會主義市場經(jīng)濟新秩序的建立。(3)開征印花稅,有利于培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識10.1印花稅10.1.2印花稅的征稅范圍在《印花稅暫行條例》中已明確規(guī)定了應當納稅的項目,即稅目(1)購銷合同(7)倉庫保管合同(2)加工承攬合同(8)借款合同(3)建設工程勘察設計合同(9)財產(chǎn)保險合同(4)建筑安裝工程承包合同(10)技術合同(5)財產(chǎn)租賃合同(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(6)貨物運輸合同(12)營業(yè)賬簿(13)權(quán)利、許可證照10.1印花稅10.1.3印花稅的納稅人印花稅的納稅人是按稅法規(guī)定,在我國境內(nèi)書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人。(1)立合同人(2)立據(jù)人(3)立賬簿人(4)領受人(5)使用人(6)各類電子應稅憑證的簽訂人10.1印花稅10.1.4印花稅的計稅依據(jù)(1)購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額。(2)加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬合同的收入額,在此,加工或承攬合同的收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和。(3)建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。(5)財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額。(6)貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用,但不包括裝卸費用10.1印花稅10.1.4印花稅的計稅依據(jù)(7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用。(8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。(9)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費收入。(10)技術合同的計稅依據(jù)為合同所載金額。(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為書據(jù)所載金額。10.1印花稅稅

目范

圍稅

率納稅人說

明1.購銷合同包括供應、預購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同按購銷金額0.3‰貼花立合同人

2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5‰貼花立合同人

3.建設工程勘察設計合同包括勘察、設計合同按收取費用0.5‰貼花立合同人

4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3‰貼花立合同人

5.財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花立合同人

6.貨物運輸合同包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用0.5‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7.倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用1‰貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花稅

目范

圍稅

率納稅人說

明8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花9.財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同按保險費收入1‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術合同包括技術開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同按所載金額0.3‰貼花立合同人

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按所載金額0.5‰貼花立據(jù)人

12.營業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人

13.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人

根據(jù)稅法規(guī)定，下列憑證免納印花稅：(1)已繳納印花稅的憑證的副本或抄本。(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。(3)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。(4)無息、貼息貸款合同。(5)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同。(6)房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同。(7)農(nóng)牧業(yè)保險合同。對該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負擔。(8)特殊貨運憑證。(9)經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。10.1.6印花稅的減免規(guī)定10.1.7印花稅的計算方法印花稅的應納稅額應根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算。(1)合同和具有合同性質(zhì)的憑證以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。應納稅額=計稅金額×適用稅率(2)資金賬簿。應納稅額=(實收資本+資本公積)×適用稅率(3)權(quán)利、許可證照和其他賬簿。應納稅額=應稅憑證件數(shù)×單位稅額10.1.8印花稅的征收管理印花稅由稅務機關負責征收管理。根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征管的需要，印花稅分別采用以下三種納稅辦法：(1)自行貼花辦法。(2)“匯貼”辦法。(3)委托代征辦法。10.1.9印花稅的處罰規(guī)定為了培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識、維護稅法的嚴肅性，對納稅人違反印花稅法規(guī)的行為實行“輕稅重罰”的政策。10.2.1城市維護建設稅的概念城市維護建設稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人，按其實際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護建設的一種稅收。10.2.2城市維護建設稅的征稅范圍只要征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅的地方，除稅法另有規(guī)定者外，都屬于其征稅的范圍。10.2城市維護建設稅10.2.3城市維護建設稅的納稅人

城市維護建設稅的納稅人是指繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位以及個體工商戶及其他個人。自2010年12月日起,對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅。10.2城市維護建設稅城市維護建設稅實行地區(qū)差別稅率,根據(jù)納稅人所在地不同而適用不同檔次的稅率,具體規(guī)定為:(1)納稅人所在地為市區(qū)的,稅率為7%。(2)納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的,稅率為5%。(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。10.2.6城市維護建設稅的減免規(guī)定城市維護建設稅原則上不單獨減免，其減免規(guī)定具體有以下情況：(1)城市維護建設稅按減免后實繳的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。(2)對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的城市維護建設稅也可以同時退庫。(3)對個別繳納城市維護建設稅確有困難的企業(yè)和個人，由市、縣人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。城市維護建設稅原則上不單獨減免，但海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。10.2.7城市維護建設稅應納稅額的計算城市維護建設稅應納稅額的計算公式為:應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率10.2.8城市維護建設稅的征收管理城市維護建設稅的征收管理,比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關規(guī)定執(zhí)行。城市維護建設稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時征收。10.3.1車輛購置稅的概念車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人征收的一種稅。10.3.2車輛購置稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。10.3車輛購置稅10.3.3車輛購置稅的征收范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。購置包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。10.3車輛購置稅10.3.4車輛購置稅的稅率車輛購置稅的稅率為10%。10.3.5車輛購置稅的計稅依據(jù)納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（包括銷售方在車價以外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代收款項、代墊款項和其他收費），但不包括增值稅稅款。10.3.6車輛購置稅的減免稅車輛購置稅的減免稅具體規(guī)定如下：(1)外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。(2)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅。(3)設有固定裝置的非運輸車輛,如挖掘機、平地機、叉車、裝載車、推土機等，免稅。(4)防汛專用車、森林消防專用車，免稅。(5)國內(nèi)服務的在外留學人員用現(xiàn)匯購買自用的國產(chǎn)小汽