第十章所有者權益戴德明第五版

第十章所有者權益1.第一節(jié)所有者權益概述第二節(jié)實收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益目錄2.一、所有者權益的性質(zhì)

所有者權益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。即企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。第一節(jié)所有者權益概述3.所有者權益的來源所有者投入的資本直接計入的利得和損失留存收益實收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤二、所有者權益分類三、企業(yè)組織形式4.四、所有者權益的確認所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。實收資本資本公積所有者權益盈余公積金未分配利潤所有者權益留存收益5.一、實收資本概述（一）投入資本的含義投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價）兩部分構成的。第二節(jié)實收資本按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本在股份有限公司中國家股法人股個人股外資股（二）投入資本的分類6.（三）投入資本的主要法律規(guī)定

（1）我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。（2）對于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊資本總額的20%，如有特殊情況，可以報經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準，但最高不得超過30%。（3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。（4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。7.二、投入資本的會計處理（一）有限責任公司和國有獨資獨資公司實收資本應設置的會計科目“實收資本”。實收資本資本公積—資本溢價100000銀行存款等8.例：1.企業(yè)收到A投資者投入的原材料一批，不含稅評估價值為1000000元，增值稅為170000元。。

2.企業(yè)收到B投資者投入的需安裝的設備一臺，確認不含稅評估價值為800000元，增值稅為136000元。用銀行存款支付運雜費2000元，安裝費8000元。安裝后交付使用。1170000實收資本原材料1000000應交稅費（增）1700001在建工程93600080000013600028000800042000銀行存款200031810000固定資產(chǎn)81000059.二、投入資本的會計處理（二）股份有限公司股本1.應設置的會計科目“股本”。股本資本公積—股本溢價100000銀行存款等我國目前僅允許股票溢價發(fā)行、等價發(fā)行，但不能折價發(fā)行。10.2.發(fā)行股票的業(yè)務：某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按每股價格1.5元發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費150000元，從發(fā)行溢價中扣除。10000000股本資本公積—股本溢價4850000銀行存款14850000股票溢價=10000000×（1.50-1.00）=5000000手續(xù)費=150000元股本溢價實際數(shù)額=5000000-150000=4850000元11.第三節(jié)資本公積資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失?？颇吭O置：12.一、資本溢價和股本溢價500000實收資本資本公積—股本溢價100000銀行存款600000資本溢價是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。例：某有限責任公司由甲乙兩位股東各出資500000元建立。5年后該公司的留存收益為200000元。此時有丙投資者希望加入，實際出資600000元，占1/3的股份。其會計處理：（一）有限責任公司的資本溢價（二）股份有限公司的資本溢價（上節(jié)闡述過）13.直接計入所有者權益的利得和損失主要由以下交易或事項引起：1.采用權益法核算時，享有被投資單位資本公積變動的份額2.投資性房地產(chǎn)的轉換差額3.持有至到期投資轉換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬而價值的差額4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動二、其他資本公積其他資本公積是指除資本（或股本）溢價項目以外所形成的資本公積，主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。14.一、留存收益的性質(zhì)及構成（一）留存收益（累積收益）的性質(zhì)留存收益是股東權益的一個重要項目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。第四節(jié)

留存收益已指定的留存收益未指定的留存收益（二）留存收益的構成15.（二）留存收益的構成1.盈余公積（1）法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。我國《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時，可以不再提取。超過注冊資本25%以上的部分，可以勝于轉增資本。（2）任意盈余公積

任意盈余公積是公司出于實際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實際情況而定。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當年股利的一種手段。16.2.未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)股東權益的組成部分。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。17.二、留存收益的會計處理（一）盈余公積的會計處理1.企業(yè)提取盈余公積時（按凈利潤的比例）80000實收資本（或股本）800003盈余公積利潤分配—提取公積30000130000應付股利利潤分配—分派股利1500002150000150000銀行存款15000042.企業(yè)分派現(xiàn)金股利時3.企業(yè)轉增資本時4.企業(yè)支付現(xiàn)金股利時注：按規(guī)定對董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不作賬務處理，但應在附注中披露。當利潤分配方案獲得股東大會或類似機構審議批準后，做分派股利處理。18.年度終了（二）未分配利潤的會計處理企業(yè)未分配利潤的核算，是通過“利潤分配——未分配利潤”科目進行的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中本年利潤轉來成本600000轉來收入利潤分配—未分配利潤以前虧損100000轉入凈利400000轉入凈利400000利潤分配—利潤分配明細210000轉入分配額210000轉入分配額

210000提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤轉作股本的股利盈余公積補虧9000019.（三）彌補虧損的會計處理企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下不需要進行專門的賬務處理以次年稅前利潤彌補（即上年虧損，本年盈利）本年利潤本年虧損100000利潤分配—未分配利潤將其轉入100000本年虧損100000本年盈利800000本年利潤利潤分配—未分配利潤以前年虧損100000將其轉入800000將其轉入800000余額：700000借方發(fā)生額與借方虧損余額自然抵補20.21.22.（2)可轉換債券的發(fā)行業(yè)務：京龍公司于2003年1月1日發(fā)行面值為300000元、票面利率為4%、5年期的可轉換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后、可按每1000元面值轉換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。該債券的實際發(fā)行價格為287013元，市場利率為5%。已知不附轉換權時，該債券的發(fā)行價格為274726元，市場利率為6%。沒有發(fā)生交易費用。該公司采用實際利率法確定債券的攤余成本。23.應付利息=300000×4%=12000300000應付債券-可（面值）資本公積—其他12287銀行存款287013應付債券-可（利息調(diào)整）25274財務費用16484120004484實際利息費用=274726×6%=1648424.（3)可轉換債券的轉換業(yè)務：京龍公司于2003年1月1日發(fā)行的可轉換債券，持有者于2005年1月1日行使轉換權，將其債券全部轉換。300000應付債券-可（面值）資本公積—其他12287銀行存款287013應付債券-可（利息調(diào)整）25274475312000財務費用1648412000448416753利息調(diào)整余額=25274-4484-4753=160371603730000012287股本180000資本公積—股本溢價11625025.（3)可轉換債券的轉換業(yè)務：京龍公司于2003年1月1日發(fā)行的可轉換債券，持有者于2005年1月1日行使轉換權，將其債券轉換80%。300000應付債券-可（面值）資本公積—其他12287銀行存款287013應付債券-可（利息調(diào)整）25274475312000財務費用1648412000448416753利息調(diào)整余額=25274-4484-4753=16037128302400009830股本144000資本公積—股本溢價93000利息調(diào)整轉換后余額=16037-12830=320726.（4)可轉換債券提前償付業(yè)務：京龍公司于2003年1月1日發(fā)行的可轉換債券，公司于2005年1月1日從證券公司購回此債券的80%。購買價250000元。300000應付債券-可（面值）資本公積—其他12287銀行存款287013應付債券-可（利息調(diào)整）25274475312000財務費用1648412000448416753購回利息調(diào)整=（25274-4484-4753）×80%=12830購回債券損失=購回價格-債券賬面價值-轉換權價值=250000-（240000-12830）-9830=13000購回收益計入資本公積；購回損失計入財務費用。2500002400009830130001283027.（4)可轉換債券誘導轉換業(yè)務：京龍公司于2004年1月1日誘導轉換2003年1月1日發(fā)行的可轉換債券。其條件：提高轉換比例，面值1000元債券可轉換900股。股票市價為每股2.5元。300000應付債券-可（面值）資本公積—其他12287銀行存款287013應付債券-可（利息調(diào)整）25274財務費用16484120004484250000300000122872250002079028.（4)可轉換債券誘導轉換業(yè)務：京龍公司于2004年1月1日誘導