納稅統(tǒng)籌濟(jì)大第二章納稅籌劃概述

第二章納稅籌劃概述

第一節(jié)稅收籌劃的概念和特征第二節(jié)稅收籌劃的原則第三節(jié)稅收籌劃的內(nèi)容編輯ppt

一、納稅籌劃的含義也稱稅務(wù)籌劃，它是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過對(duì)財(cái)務(wù)、投融資、經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出的規(guī)劃?；脽羝?

1、納稅籌劃的概念案例

1.1稅收籌劃的概念和特征編輯ppt個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)每月應(yīng)納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數(shù)：1，全月應(yīng)納稅額不超過1500元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)0；2，全月應(yīng)納稅額

1500-4500元的，稅率為10%。速算扣除數(shù)105元；3，全月應(yīng)納稅額4500-9000元的，稅率為20%。速算扣除數(shù)555元；4，全月應(yīng)納稅額9000-35000元的，稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元；5.全月應(yīng)納稅額35000-55000元的，稅率為30%，速算扣除數(shù)2755元；6.全月應(yīng)納稅額55000-80000元的，稅率為35%，速算扣除數(shù)5505元；7，全月應(yīng)納稅額超過80000的部分，稅率為45%。速算扣除數(shù)13505元。注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用叁仟元伍佰元后（外籍人員按肆仟捌佰元）的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。編輯ppt個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用級(jí)數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

1

不超過15000元的

52

超過15000元至30000元的部分

103

超過30000元至60000元的部分204

超過60000元至100000元的部分305

超過100000元的部分

35編輯ppt

例1：某專家為一上市公司提供咨詢服務(wù)，按合同約定，該上市公司每年付給該專家咨詢費(fèi)6萬元。屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。（1）如果按年一次申報(bào)納稅，其應(yīng)納稅所得額如下：

一次性申報(bào)應(yīng)納稅所得額﹦6×（1–20％）﹦4.8（萬元）應(yīng)納稅額﹦4.8×20％×（1＋50％）﹦1.44（萬）（2）如果是按每月平均5

000元，分別申報(bào)納稅，則其應(yīng)納稅額如下：按月申報(bào)應(yīng)納稅額=（5

000–5

000×20％）×20％﹦800（元）

全年應(yīng)納稅額﹦800×12﹦9

600（元）

兩者相比節(jié)約稅收﹦14

400–9

600﹦4

800（元）編輯ppt例2：吳工程師2012年12月從B公司取得獎(jiǎng)金收入10萬元。1）如果吳工程師和B公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：應(yīng)納稅所得額﹦100

000–3500﹦96500（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅額﹦96500×45％–13505﹦17770（元）2）如果吳工程師和B公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納所得稅額為：應(yīng)納稅所得額=100000×（1–20％）﹦80000（元）

應(yīng)納稅額﹦80

000×20％﹦16000（元）從上面的比較可以看出，只要吳工程師與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以少交個(gè)人所得稅款1770元。

編輯ppt3）假設(shè)按工資、薪金所得計(jì)算。如果是年終獎(jiǎng)金，一次性申報(bào)，吳工程師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額，為17770元；4）假設(shè)按工資、薪金所得計(jì)算。如果是年終獎(jiǎng)金，分十二月領(lǐng)取并申報(bào)，吳工程師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額計(jì)算為：每月應(yīng)納稅所得額=（100

000÷12）-3500﹦4833（元）

每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=4833×20%-555=411.60元全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=411.60×12=4939.20元通過上述計(jì)算可知，吳工程師分月領(lǐng)取獎(jiǎng)金，可少交所得稅12830.80（17770-4939.2）元。

編輯ppt思考：為什么說“稅后利益最大化”是納稅籌劃的主要目標(biāo)？2、納稅籌劃的解釋：編輯ppt二、稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別1、偷稅的含義

1）《國際稅收辭匯》對(duì)偷稅的定義:偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅收少于他按稅法給定應(yīng)納的稅收。偷稅可能采取匿報(bào)應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項(xiàng)目，不提供納稅申報(bào)，偽造交易事項(xiàng)，或者采取欺詐手段假報(bào)正確的數(shù)額。編輯ppt2）我國現(xiàn)行法律對(duì)偷稅的定義：

《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定:納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。編輯ppt2、避稅的含義1）《國際稅收辭匯》對(duì)避稅的定義:

避稅一詞指的是用非違法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。避稅一詞含有貶義，通常表示納稅人通過個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。如享受“兩免三減半”的企業(yè)，優(yōu)惠期滿就選擇破產(chǎn)或停業(yè)，如濟(jì)南的世界購物廣場。編輯ppt

2）我國法律對(duì)避稅的規(guī)定:

我國現(xiàn)行法律沒有避稅的概念，但有避稅的內(nèi)容，《稅收征收管理法》和部分稅收實(shí)體法只對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出了規(guī)定，即避稅只是限于不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在理論界，一般認(rèn)為：避稅是指納稅人在對(duì)稅法及其相關(guān)法律、制度充分研究的基礎(chǔ)上，以不觸犯稅法為前提，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出巧妙的安排，借以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的行為。編輯ppt越來越多越來越受限制越來越少發(fā)展趨勢(shì)高水平（智慧者）中等水平（精明者）低水平（愚昧者）納稅水平保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo)反避稅堅(jiān)決打擊和懲罰政府態(tài)度能獲取長期經(jīng)濟(jì)利益只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益損失（金錢、聲譽(yù)）大效果納稅義務(wù)發(fā)生之前納稅義務(wù)發(fā)生之（中）納稅義務(wù)發(fā)生之后發(fā)生時(shí)間合法，合理非違法，不合理違法，不合理性質(zhì)納稅籌劃避稅偷稅途徑3、納稅籌劃與偷稅、避稅的比較：共同點(diǎn)——減輕稅負(fù)越來越多越來越受限制越來越少發(fā)展趨勢(shì)高水平（智慧者）中等水平（精明者）低水平（愚昧者）納稅水平保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo)反避稅堅(jiān)決打擊和懲罰政府態(tài)度能獲取長期經(jīng)濟(jì)利益只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益損失（金錢、聲譽(yù)）大效果納稅義務(wù)發(fā)生之前納稅義務(wù)發(fā)生之（中）納稅義務(wù)發(fā)生之后發(fā)生時(shí)間合法，合理非違法，不合理違法，不合理性質(zhì)納稅籌劃避稅偷稅途徑三、納稅籌劃的特征

1、納稅籌劃的合法性

合法形式納稅籌劃的最基本的特點(diǎn)。納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對(duì)國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。因此，納稅人應(yīng)該非常熟悉稅收法律知識(shí)，掌握好違法與不違法的界限。2、納稅籌劃的政策導(dǎo)向性

稅收是國家控制的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策，多征或減征稅收，引導(dǎo)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整或治理社會(huì)的目的。編輯ppt

3、納稅籌劃的目的性納稅籌劃的直接目的，是少繳稅和延期繳稅。反映在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。

4、納稅籌劃的專業(yè)性

由于納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它要求籌劃者要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，更要時(shí)刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，節(jié)約稅收成本的目的。編輯ppt

5、納稅籌劃的時(shí)效性

稅收作為國家掌握的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策必然根據(jù)一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需要而制定，當(dāng)國家稅收政策變動(dòng)時(shí)，納稅籌劃的方案也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

6、避稅的特征避稅的特征有：非違法性、策劃性、低風(fēng)險(xiǎn)性、危害性。編輯ppt

一、合法性原則納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對(duì)國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。二、事前籌劃原則稅收籌劃是根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收人已經(jīng)確定，則納稅籌劃就失去意義。

1.2稅收籌劃的原則編輯ppt三、保護(hù)性原則企業(yè)的賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實(shí)憑據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的重要依據(jù)，也是證明企業(yè)沒違反稅收法律的重要依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃后，要鞏固已取得的成果，應(yīng)妥善保管好賬目、記賬憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料，確保其完整無缺，保管期不得短于稅收政策規(guī)定的補(bǔ)征期和追征期。

編輯ppt

四、經(jīng)濟(jì)原則稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。五、適時(shí)調(diào)整原則納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，必須密切注意國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。編輯ppt避稅節(jié)稅規(guī)避“稅收陷阱”轉(zhuǎn)嫁籌劃實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)1.3納稅籌劃的內(nèi)容納稅籌劃的內(nèi)容編輯ppt一、避稅籌劃1、含義：避稅籌劃——是指納稅人采用不違法的手段，對(duì)稅收政策進(jìn)行認(rèn)真研究，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。2、性質(zhì)：（不違法）避稅與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。對(duì)于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認(rèn)定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。編輯ppt3、對(duì)策：國家應(yīng)該不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞，使得類似的情況不會(huì)再次發(fā)生，也就是采取反避稅措施加以控制。編輯ppt二、節(jié)稅——是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅收的目的。三、規(guī)避“稅收陷阱”，是指納稅人在經(jīng)營活動(dòng)中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款。節(jié)稅稅收陷阱編輯ppt例如：《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率；再如：某歌舞廳營業(yè)稅稅率為20%，并兼營酒水飲料，應(yīng)分別核算營業(yè)額和銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，從高適用營業(yè)稅稅率；又如某歌舞廳營業(yè)稅稅率為5%，并兼營酒水飲料，應(yīng)分別核算營業(yè)額和銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，適用營業(yè)稅稅率較合算。如果我們對(duì)經(jīng)營活動(dòng)不進(jìn)行事前的納稅籌劃，就有可能掉進(jìn)“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。編輯ppt

四、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

五、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅籌劃，不僅是指企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，而且避免涉稅損失是更重要的方面。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。編輯ppt總之，納稅籌劃就是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅后利益最大化的要求安排納稅行為。六、精選案例分析討論：舉例說明日常經(jīng)濟(jì)生活中的偷稅、避稅、納稅籌劃的事項(xiàng)。編輯ppt七、納稅籌劃的現(xiàn)狀

1、國外納稅籌劃的現(xiàn)狀納稅籌劃是稅務(wù)顧問、稅務(wù)咨詢和納稅代理的重要組成部分。

日本在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，就有委托代理納稅業(yè)務(wù)，并制定了相關(guān)的法律。德國于1919在《國家稅收基本法》就有允許稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的規(guī)定，1933年又制定了專門的《稅務(wù)顧問許可法》。編輯ppt美國于1965年成立了稅務(wù)代理師協(xié)會(huì)。目前，納稅籌劃在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為一個(gè)非常重要的產(chǎn)業(yè)。世界上有許多高校開設(shè)有納稅籌劃課；會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)大都從事納稅籌劃業(yè)務(wù)，并且納稅籌劃已成為這些中介機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)；編輯ppt在西方發(fā)達(dá)國家，與從事納稅籌劃業(yè)務(wù)有關(guān)的人員相當(dāng)多，如德國有專門的稅務(wù)顧問4.4萬人，美國專門從事稅務(wù)代理的人員有3萬人；世界上大型企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請(qǐng)專門的稅務(wù)顧問，美國的一家跨國公司就聘用了45名稅務(wù)專家進(jìn)行納稅籌劃，每年僅節(jié)稅一項(xiàng)就增加收入數(shù)百萬美元。編輯ppt2、我國納稅籌劃的現(xiàn)狀

1984第二步利改稅時(shí)，開始出現(xiàn)稅收咨詢業(yè)務(wù)；

1992年頒布的第一部《稅收征收管理法》，對(duì)稅務(wù)代理給予認(rèn)可；

1994年稅制改革后，開始出現(xiàn)納稅籌劃業(yè)務(wù)；同年，國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)代理試行辦法》；編輯ppt

1999年各種中介機(jī)構(gòu)脫鉤改制后，納稅籌劃業(yè)務(wù)才首先從供給角度逐步被重視起來。同時(shí)，國外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，也促進(jìn)了我國納稅籌劃業(yè)的發(fā)展。編輯ppt

我國的納稅籌劃事業(yè)處于起步階段，發(fā)展緩慢，主要有以下幾個(gè)原因:

1）理論上對(duì)納稅籌劃的這一范疇的內(nèi)涵，沒有正確認(rèn)識(shí)，將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，視為非法行為；2）國民納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠；3）稅制有待完善，稅法建設(shè)和宣傳滯后；4）稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢。編輯ppt八、我國稅務(wù)籌劃的未來展望

1、我國納稅籌劃應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

(1)企業(yè)應(yīng)樹立納稅籌劃的意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自