注冊稅法-12章企業(yè)所得稅

第十二章企業(yè)所得稅注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!本章考情分析本章是歷年稅法考試的重點稅種本章考試易出單選、多選、計算等題型，也可與其他稅種混合出綜合題型。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!最近2年題型題量分析年度2007年2008年題型題量分值題量分值單項選擇題1+11+122多項選擇題2222判斷題1+11+111計算題15綜合題1+17.5+10

17合計6+316.5+12612注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!上表中2007年及以前為內(nèi)、外資兩個企業(yè)所得稅的題型題量；2008年為合并后的企業(yè)所得稅題型題量。盡管從2008年起，教材使用內(nèi)外資企業(yè)所得稅法并軌后的新法規(guī)，但題型題量上不是以往兩章的簡單累加。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!二、企業(yè)所得稅的計稅原理所得稅的特點主要有三個：，以純所得為征稅對象。第二，以計算的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）第三，納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的（即稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁），可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!（三）稅率——比例稅率和累進稅率。多數(shù)國家使用超額累進稅率。（四）稅收優(yōu)惠——各國普遍注重對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，采用直接的減免稅，更注意應(yīng)用間接的優(yōu)惠政策。主要方法有稅收抵免、稅收豁免、加速折舊。各國所得優(yōu)惠的共同的特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!【注意】我國新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個衡量標(biāo)準(zhǔn)，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!非居民企業(yè)：負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的外國企業(yè)，只要具備以下兩個條件之一，即屬于非居民企業(yè)：一是在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所；二是沒有設(shè)立機構(gòu)、場所但是取得了來源于中國境內(nèi)的所得注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。（2008年）A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【答案】AD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!【例題·單選題】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。A．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅C．非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅D．非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅。【答案】B注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是()。（2008年）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】D注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!第三節(jié)稅率

企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。詳見下表注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!非居民企業(yè)稅率居民企業(yè)源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類：一類是境外企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置的機構(gòu)場所，就來源于中國境內(nèi)所得和中國境外所得中所有的與中國境內(nèi)機構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率另一類是在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅，適用20%的稅率注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!第四節(jié)應(yīng)納稅所得額計算（掌握）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!遵循的原則：1.權(quán)責(zé)發(fā)生制2.所得實現(xiàn)原則

在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。會計準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。稅法目前還是基于交易實現(xiàn)確認(rèn)所得。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!一、收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!【學(xué)習(xí)提示】這部分學(xué)習(xí)內(nèi)容繁瑣，分三個要點掌握：一般收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn)處置財產(chǎn)收入的確認(rèn)注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（1）銷售貨物收入確認(rèn)一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能可靠地核算。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!（2）提供勞務(wù)收入確認(rèn)一般規(guī)定——企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，指同時滿足下列條件：①收入金額能可靠地計量；②交易的完工進度能可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!【例題·多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法（）。A.發(fā)生收入占總收入的比例B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C.發(fā)生成本占總成本的比例D.已完工作的測量【答案】BCD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!

一般收入的確認(rèn)收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定2.提供勞務(wù)收入（1）安裝費（2）宣傳媒介的收費（3）軟件費（4）服務(wù)費（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收（6）會員費（7）特許權(quán)費（8）勞務(wù)費3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

5.利息收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)7.特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)8.接受捐贈收入

在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!1.不同收入項目的區(qū)分的例題【例題·多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（）A.無形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACD【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（）。A.債務(wù)重組收入B.補貼收入C.違約金收入D.視同銷售收入【答案】ABC注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!（二）特殊收入的確認(rèn)

特殊收入的確認(rèn)收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

2.采用售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

3．銷售商品以舊換新

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。

4.商業(yè)折扣銷售企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

5.現(xiàn)金折扣銷售

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

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特殊收入的確認(rèn)收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!1.非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理【例題·多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（）。A.將貨物用于投資B.將商品用于捐贈C.將產(chǎn)品用于職工福利D.將產(chǎn)品用于在建工程【答案】ABC注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!【例題·計算題】某服裝企業(yè)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入150000元，則A西服銷售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94元注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!

3.辨析實物捐贈過程中的收入問題企業(yè)受贈的捐贈收入和贈出的捐贈支出，都會涉及收入問題。（1）受贈——不論貨幣捐贈還是實物捐贈，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，通過營業(yè)外收入賬戶計入當(dāng)期損益，并入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!（2）贈出——一方面視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額（視同毛利）計入計稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額（會計利潤總額的12%）

。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!分類具體處置資產(chǎn)行為計量資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!二、不征稅收入和免稅收入收入種類范圍不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（詳見311頁）3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（詳見312頁）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4.符合條件的非營利組織的收入（詳見312頁）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!三、準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍（一）稅前扣除項目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！纠}·多選】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（）。A．合理性原則B．相關(guān)性原則C．穩(wěn)健性原則D．收付實現(xiàn)制原則【答案】CD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!1．成本【注意兩個問題】，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本包括不得免征和抵扣的增值稅【例題·計算】某出口實行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100×（17%-13%）=4萬元，其外銷成本是100+4=104萬元。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!2．費用可扣除費用是銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。費用項目應(yīng)重點關(guān)注問題銷售費用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支；管理費用（1）工會經(jīng)費和職工福利費是否超支（2）招待費是否超支（3）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費用（1）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機構(gòu)同類同期）；（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分。

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!【例題·多選】可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)傇谒枚惽翱鄢亩惤鸢ǎǎ〢．購買材料允許抵扣的增值稅B．購置小轎車不得抵扣的增值稅C．出口關(guān)稅D．企業(yè)所得稅【答案】BC注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!1．工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。(1)必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；(2)工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；(3)工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度；(4)工資薪金表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!項目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!【例題·多選】以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。A．內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費B．福利人員的工資C．福利人員的社會保險費D．職工交通補貼【答案】ABCD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!【答案及解析】當(dāng)年工資總額為：300+40+20=360（萬元）當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費限額為：360×14%=50.4（萬元）當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為：360×2%=7.2（萬元）當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費限額為：360×2.5%=9（萬元）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!五險一金：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!4．利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!【答案及解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18萬元；向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!【例題·計算】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案及解析】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33（萬元）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!【解釋】，計算基數(shù)的收入范圍是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!【例題·計算】某企業(yè)2008年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!【例題·計算】某企業(yè)2008年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金100萬元，提供勞務(wù)收入300萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入200萬元，投資收益80萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!8．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。第三，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!【例題·單選題】下列各項中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額計算依據(jù)的是（）。A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B．讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈的收入【答案】A【解析】A選項屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費等的計算基數(shù)；BCD選項屬于營業(yè)外收入不可作為招待費等的計算基數(shù)。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!【例題·計算題】某企業(yè)自2009年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計入2009年成本費用的租金額是多少？【答案及解析】按照受益期，2009年有8個月租用該房屋，則計入2009年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月=16（萬元）。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!【例題·計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少？【答案及解析】當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36（萬元）該企業(yè)當(dāng)年公益救濟性捐贈超支額為10萬元。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!16．資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5-8000=3850（元）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!四、不得扣除的項目企業(yè)所得稅前不得扣除的項目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；（6）贊助支出（指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!【例題·多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。A．為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B．利潤分紅支出C．企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款（違約金）D．違反《食品衛(wèi)生法》被政府處以的罰款【答案】ABD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!【例題·計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!【答案及解析】2003～2007年，所得彌補2002年虧損，未彌補完但已到5年抵虧期滿；2008年虧損，不納稅；2009年所得彌補2004年和2008年虧損后還有余額35萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅額=35×25%=8.75（萬元）假定該例子變形，2009年所得是85萬，則補虧后余額25萬元，再假該企業(yè)在從業(yè)人員人數(shù)和資產(chǎn)總額上符合小型微利企業(yè)的條件，則應(yīng)納稅額=25×20%=5（萬元）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（1）外購的以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（5）捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的，以該資產(chǎn)的公允價值和支付相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（6）改建的以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!【例題·多選】下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除（）。A．企業(yè)購置的尚未投入使用的設(shè)備B．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】ACD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!【例題·計算】某企業(yè)2009年2月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅發(fā)票注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，購入設(shè)備發(fā)生設(shè)備運費2萬元，當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年折舊年限，預(yù)計凈殘值率5%，則在所得稅前扣除的該設(shè)備的月折舊額是多少注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!【例題·計算】某生產(chǎn)企業(yè)2009年3月5日為其銷售部門購進1輛轎車，取得增值稅發(fā)票，注明價款共計15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費及上牌照稅費2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。企業(yè)將其全部成本一次性計入費用在所得稅前作了扣除。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率5%，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額是多少？（假設(shè)稅法規(guī)定折舊年限是4年）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限：1．林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。2．畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

（2）自創(chuàng)商譽。

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!四、長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!

【注意】1．固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。2．其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!七、稅法規(guī)定與會計差異的處理1．納稅問題上會計從稅——納稅調(diào)整。2．核定納稅問題。3．清算所得（新變化并有新增內(nèi)容）（1）清算所得是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費后的余額。（2）投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。（見下頁）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、居民納稅人應(yīng)納稅額的計算核算征收應(yīng)納所得稅的計稅公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中應(yīng)納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!（二）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【提示】考試題目很有可能要求運用間接計算法的公式計算應(yīng)納稅所得額。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!【例題·計算】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；（2）接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；（3）轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實施許可費，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；（5）取得國債利息2萬元；注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!要求計算：（1）該企業(yè)的會計利潤總額；（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；（3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額；（4）該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額；（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額；（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!（4）該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額招待費限額計算：①80×60%=48萬元；②（2000+10）×5‰=10.05萬元招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈限額=193.7×12%=23.24（萬元）該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學(xué)的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!二、境外所得抵扣稅額的計算（一）抵免適用情況1．對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣——（總分機構(gòu)之間）直接抵免

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!（二）抵免限額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式： 抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。公式簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!（三）抵免限額的具體應(yīng)用 1．理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額中抵扣。（1）納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；（2）超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。（請注意教材例題）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!

【答案及解析】2008年境內(nèi)外所得總額=160+20+5=185萬元境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25（萬元）2008年A國扣除限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）或扣除限額=（20+5）×25%=6.25（萬元）當(dāng)年境外實納稅額5萬元＜6.25萬元在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!三、居民納稅人核定征收應(yīng)納稅額計算核定征收辦法，僅適用于以下情況：帳簿不全、核算不清、逾期不申報、申報不正常的居民納稅人。具體分為兩種方法：定率（核定應(yīng)稅所得率）和定額（核定應(yīng)納所得稅額）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!2．應(yīng)稅所得率方式的應(yīng)納所得稅額計算公式：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!【例題·計算】某私營企業(yè)，注冊資金300萬元，從業(yè)人員20人，2009年2月10日向其主管稅務(wù)機關(guān)申報2008年度取得收入總額146萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用33萬元，全年應(yīng)納稅所得額-7萬元。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其成本、費用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15％，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008年度還應(yīng)繳企業(yè)所得稅？注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額按照下列方法計算：注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!【例題·多選】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（）。（2008年）A.股息B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得C.租金D.特許權(quán)使用費【答案】ACD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!房屋狀況位置預(yù)計利潤率標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)濟適用房省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府所在地城區(qū)和郊區(qū)不得低于20%地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)和郊區(qū)不得低于15%其他地區(qū)不得低于10%經(jīng)濟適用房不得低于3%本通知規(guī)定適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的居民納稅人注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!一、免征與減征優(yōu)惠1．免征與減征的區(qū)分。【例題·單選】企業(yè)下列項目的所得減半征收企業(yè)所得稅（）。A.油料作物的種植B.糖料作物的種植C.麻類作物的種植D.香料作物的種植【答案】D注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!【例題·單選】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從（）起，年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A．獲利年度B．盈利年度C．項目取得筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度D．領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照年度【答案】C注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁!二、高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!四、用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠1．企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（加計50%扣除）；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所據(jù)實支付的工資（加計100%扣除）。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!【解析】創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為200×70%=140萬元，則應(yīng)納稅所得額=500-140=360（萬元）。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!2.加速折舊的具體方法（1）縮短折舊年限——不得低于規(guī)定折舊年限的60%；（2）加速折舊核算——雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當(dāng)年及以后年度的應(yīng)納稅額。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!九、民族自治地方優(yōu)惠（了解）十、非居民企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定減按低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得利息所得2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!5．購進軟件的企事業(yè)單位經(jīng)核準(zhǔn)，最短攤銷期可為2年。6．集成電路企業(yè)可享受上述軟件企業(yè)優(yōu)惠政策；7．集成電路企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊最短可為3年（經(jīng)稅務(wù)核準(zhǔn)）8．投資額80億、產(chǎn)品符合小于0.2微米條件的集成電路企業(yè)，減按15%的稅率計征所得稅，經(jīng)營期15年以上的，“五免五減半”；9．小于0.8微米條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，獲利年度起“兩免三減半”10．集成電路企業(yè)和封裝企業(yè)的再投資退稅注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!【提示】投資不滿5年撤出投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!【例題·計算】某使用15%稅率的集成電路企業(yè)正處于減半征稅的年度，該企業(yè)投資者決定用分配的100萬元稅后利潤全部投資本企業(yè)增加注冊資本，期限10年，則能得到多少再投資退稅？【答案及解析】該企業(yè)可得到再投資退稅=100/（1-15%×50%）×15%×50%×40%=3.24（萬元）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!（二）原外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理利潤分配時間被分配利潤的來源利潤分配對象所得稅征免規(guī)定2008年以后2008年1月1日之前形成的累積未分配利潤外國投資者免征2008年以后2008年及以后新增的累積未分配利潤外國投資者征預(yù)提所得稅（三）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁!【例題·判斷】扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。（）【答案】√注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁!一、關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。2．直接或者間接地同為第三者控制。3．在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁!3．成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。4．交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。5．利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法。6．其他符合獨立交易原則的方法。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁!3．按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定。4．按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁!依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，附送了年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁!【例題·單選】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起（）內(nèi)，進行納稅調(diào)整。A．3年B．5年C．8年D．10年【答案】D注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第103頁!3．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。4．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。5．企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第104頁!自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第105頁!四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理這部分內(nèi)容非常繁雜，基本要點歸納如下：34頁——349頁注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第106頁!【例題·多選題】以下說法正確的是（）A．鐵路運輸、國有郵政等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不用匯總納稅辦法B．上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅C．新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年起就地預(yù)繳企業(yè)所得稅D．企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅【答案】ABD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第107頁!五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理要點規(guī)定納稅義務(wù)人合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！跋确趾蠖悺痹瓌t

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第108頁!【例題·判斷題】合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人應(yīng)按照“先分后稅”的原則繳納個人所得稅?！敬鸢浮俊磷远惙ā?2章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第109頁!【例題·多選題】以下新增企業(yè)所得稅征管范圍正確的是（）。A．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅由國稅局管理B．銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理C．新增分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致D．企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的企業(yè)的所得稅由國稅局管理【答案】ABC注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第110頁!節(jié)企業(yè)所得稅基本原理

一、所得稅的概念是對境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第111頁!三、各國對企業(yè)所得征稅一般性做法對法人所得稅影響較大的四個因素：（一）納稅人——各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致相同。（二）稅基——應(yīng)納稅所得額確定的關(guān)鍵點在于如何準(zhǔn)確核算可以扣除的成本和費用，特別是對折舊和損失的處理方式等。各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第112頁!四、我國企業(yè)所得稅的制度演變2008年兩法合并。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第113頁!一、所得稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（包括事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第114頁!居民企業(yè)：負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第115頁!“實際管理機構(gòu)”要同時符合以下三個方面的條件：1、對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。

2、對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)3、管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第116頁!非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。所謂機構(gòu)場所是指P306。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第117頁!二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象內(nèi)容上包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，空間范圍上包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（一）居民企業(yè)征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)征稅對象——來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第118頁!（三）所得來源地的確定：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；其他所得，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第119頁!【例題·多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A．銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定C．不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第120頁!納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

基本稅率25%

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，就來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅。取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的

來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第121頁!歸納如下基本稅率：25%小型微利企業(yè)稅率

：減按20%小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第122頁!【例題·多選題】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第123頁!計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。1.直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項目－以前年度虧損2.間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第124頁!3.納稅必要資金原則

為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)

例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認(rèn)該所得的實現(xiàn)。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第125頁!【例題·多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。A．債務(wù)的豁免B．股權(quán)投資C．勞務(wù)D．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】BCD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第126頁!（一）一般收入的確認(rèn)收入總額包括：

銷售貨物收入

提供勞務(wù)收入

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入

租金收入

特許權(quán)使用費收入

接受捐贈收入其他收入注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第127頁!【解釋】所得稅確認(rèn)收入的四條基本原則已和會計收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五條原則非常貼近。但是稅法還規(guī)范了各類收入的確認(rèn)時間。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第128頁!企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第129頁!下表為稅法規(guī)定的各類收入的確認(rèn)時間，非常容易命制選擇題。

一般收入的確認(rèn)收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定1.銷售貨物收入

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第130頁!

一般收入的確認(rèn)收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定9.其他收入

是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第131頁!2.收入實現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題【例題·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的正確表述有（）A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)C.租金收入，在實際收到租金收入時確認(rèn)收入實現(xiàn)D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)【答案】BD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第132頁!

特殊收入的確認(rèn)收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定6.折讓方式銷售

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

7.買一贈一組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第133頁!【學(xué)習(xí)提示】注意以下方面問題：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理；（2）一些特殊銷售在時間、金額上確認(rèn)；（3）辨析實物捐贈過程中的收入問題；（4）債務(wù)重組的所得稅問題。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第134頁!2.一些特殊銷售在時間、金額上確認(rèn)【例題·多選題】下列正確的商品銷售方式確認(rèn)收入實現(xiàn)時間有（）。A.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到手續(xù)費時確認(rèn)收入D.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理【答案】ABD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第135頁!【提示】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈一整體收入×A/（A+B）分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入×B/（A+B）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第136頁!【例題·計算題】（關(guān)于受贈的例題）某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7（萬元）該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.72（萬元）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第137頁!

（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第138頁!【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第139頁!【例題·多選】以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項目有（）。A.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金B(yǎng).居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益C.企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金D.國債利息收入【答案】AC注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第140頁!（二）準(zhǔn)予扣除的項目的范圍指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第141頁!【例題·計算】某出口實行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】企業(yè)進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)=150×（17%-13%）=6萬元，外銷成本是100+6=106萬元第二個，視同銷售收入要與視同銷售成本匹配。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第142頁!3．稅金

所得稅前可扣除的稅金圖示準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除

消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費在當(dāng)期扣除

房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、購置消費品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第143頁!【例題·計算】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實際交納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計為：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬元其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15+2.45+1.05=18.5萬元隨管理費在所得稅前扣除1+0.5+0.6=2.1萬元注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第144頁!2．職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。【解釋】3項費用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第145頁!

【幾點特別提示】（1）三費按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；國有企業(yè)工資薪金還要注意合理性；（2）職工福利費有內(nèi)容上的限制規(guī)定（與管理費區(qū)分）注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第146頁!【例題·計算】某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元，家庭財產(chǎn)保險10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在所得稅前列支的限額是多少？注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第147頁!3．和10．社會保險費和保險費保險費的扣除如下：

符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險——五險一金（可扣除）保險費經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣除）

財險

個人家庭財險（不可扣除）

符合標(biāo)準(zhǔn)的補充社保（可扣除）

壽險

其他壽險（不可扣除）商業(yè)保險注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第148頁!【例題·多選】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.企業(yè)為其職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險費C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費【答案】AB注冊稅法—12章企業(yè)所得稅共217頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第149頁!【例題·計算】某公司2008年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用