會計學之制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算

第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié)期間費用、投資收益、營業(yè)外收支及所得稅的核算第七節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算2023/1/121第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務2023/1/122第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算資金籌集渠道負債形成股權形成2023/1/123＊股權形成：是投資人的投資及其增值，形成投資人的權益。它既享受企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險，該部分業(yè)務可以稱之為權益資金籌集業(yè)務；＊負債形成：是企業(yè)向債權人借入的，形成債權人的權益。這部分資本具有明確的、受法律保護的還本付息期限，該部分業(yè)務可以稱之為負債資金籌集業(yè)務。2023/1/124一、權益資金籌集業(yè)務的核算所有者投入的資本直接計入所有者權益的利得和損失留存收益實收資本、資本公積、留存收益2023/1/125（一）實收資本業(yè)務核算1.實收資本:是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。企業(yè)投資者可以用貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行投資。2.實收資本分類:企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為＊國家資本金＊法人資本金＊個人資本金外商資本金2023/1/1263.實收資本入賬價值的確定＊一般應按照企業(yè)實際收到的投資額入賬：收到的貨幣資金投資:以實收的投資額入賬；收到其他形式的投資:按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。＊實際收到的投資額超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為超面額繳入資本（資本溢價），計入資本公積金。2023/1/1274.賬戶設置

實收資本

企業(yè)按法定程序企業(yè)實際收到減少的注冊資本投資者投入資本企業(yè)實有的實收資本注意:企業(yè)必須按法定程序減少注冊資本

2023/1/1285．會計核算舉例例1，投資者用貨幣資金200萬元向企業(yè)投資：借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000例2，投資者用10萬元的設備向企業(yè)投資：借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本100000例3，投資者用價值5萬元的商標權向企業(yè)投資：借：無形資產(chǎn)50000貸：實收資本500002023/1/129(二)資本公積概述1.資本公積：通常指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占的份額或是因某些特殊會計事項發(fā)生的能直接計入所有者權益的利得和損失。2.資本公積來源：資本(股本)溢價、直接計入所有者權益的利得和損失。3.用途：主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值.2023/1/12104．資資本本公公積積的的核核算算:(1)設置置““資資本本公公積積””賬賬戶戶，，用用于于核核算算企企業(yè)業(yè)資資本本公公積積的的增減減變變動動。貸方方：：登記記資資本本公公積積的的增增加加數(shù)數(shù)；；借方方：：登記記資資本本公公積積的的減減少少數(shù)數(shù)；；期末末貸貸方方余余額額：：資本本公公積積的的實實有有數(shù)數(shù)。。2022/12/3111（2）舉例例4,企業(yè)接受受某投資資者投入入資金500萬元，其其應出資資資本400萬元，多多出的100萬元作為為資本溢溢價。借：銀行行存款5000000貸：實收收資本4000000資本公積積1000000例5,經(jīng)股東大大會批準準將資本本公積200000轉(zhuǎn)增資本本。借：資本本公積200000貸：實收收資本2000002022/12/3112二、負債債資金籌籌集業(yè)務務的核算算＊企業(yè)從債債權人那那里籌集集到的資資金形成成企業(yè)的的負債，，表明企企業(yè)債權權人對企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的要求求權利（（索償權權利）即即債權人人權益。。＊負債按其其償還期期限分為為流動負負債和長長期負債債。2022/12/3113（一）短短期借款款業(yè)務的的核算1.短期借款款的含義義:短期借款款是指企企業(yè)為了了滿足其其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營對資資金的臨臨時需要要而向銀銀行或其其他金融融機構等等借入的的償還期期限在一一年以內(nèi)內(nèi)（含1年）的各各種借款款。短期借款款屬于一一種應付付金額確確定的流流動負債債。2022/12/31142.賬戶設置置:“短期借借款”賬賬戶：貸方登記記短期借借款本金金的增加加，借方方登記償償還短期期借款的的本金，，期末余余額在貸貸方，表表示企業(yè)業(yè)尚未償償還的短短期借款款的本金金結(jié)余額額。＊短期借借款應按按照債權權人的不不同設置置相應的的明細賬賬戶，并并按照借借款種類類進行明明細分類類核算。。2022/12/3115“財務費費用”賬賬戶：損益類賬賬戶，核核算企業(yè)業(yè)為籌集集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所需需資金等等而發(fā)生生利息支支出、匯匯兌損失失以及相相關的手手續(xù)費等等。＊借方登記記發(fā)生的的財務費費用;＊貸方登登記利息息收入、、匯兌收收益以及及期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本本年利潤潤”賬戶戶的財務務費用凈凈額;＊結(jié)轉(zhuǎn)后后，該賬賬戶期末末沒有余余額。＊財務費費用賬戶戶應按照照費用項項目設置置明細賬賬戶，進進行明細細核算。。2022/12/31163.賬務處處理：：（1）短期期借款款的取取得：：按實實際金金額記記借：銀銀行存存款貸：短短期借借款（2）短期期借款款的利利息支支出：：兩種方方法利息息較少少，在在支付付時直直接計計入當當期的的財務務費用用借：財財務費費用貸：銀銀行存存款2022/12/3117利息息較多多時采采用預預提法法，按按月預預提按按季支支付預提提時借：財財務費費用貸：應應付利利息付款款時借借：：應付付利息息貸：銀銀行存存款（3）短期期借款款的歸歸還借：短短期借借款貸：銀銀行存存款2022/12/3118宏大大公司司4月1日取得得3個月期期限的的臨時時借款款20000元，年年利率率為6%，到期期還本本付息息。取得得借款款（4月1日）時時：借：銀銀行存存款20000貸：短短期借借款200006月末還還本付付息時時：（20000×6%×3/12=300）借：財財務費費用300短期借借款20000貸：銀銀行行存款款203002022/12/3119宏大公司司4月1日取得3個月期限的的臨時借款款20000元，年利率率為6%，按月計算算利息，到到期還本付付息。取得借款款（4月1日）時：借：銀行存存款20000貸：短期借借款200004月和5月末計提利利息費用時時（20000×6%÷12=100）借：財務費費用100貸：應付利利息1006月末還本付付息時：借：應付利利息200財務費用100短期借款20000貸：銀行行存款203002022/12/3120（二）長期期借款業(yè)務務的核算1.長期借款含含義:企業(yè)向銀行行及其他金金融機構借借入的償還還期限在一一年以上或或超過一年年的一個營營業(yè)周期以以上的各種種借款。2.長期借款利利息的處理理：＊長期借款用用于購建固固定資產(chǎn)等等項目的，，在資產(chǎn)達達到預定可可使用狀態(tài)態(tài)之前發(fā)生生的利息，，符合資本本化條件的的，計入資資產(chǎn)購建成成本；＊在工程完完工達到可可使用狀態(tài)態(tài)之后產(chǎn)生生的利息費費用應予以以費用化，，直接計入入當期損益益（財務費費用）。2022/12/31213.設置“長期期借款”賬賬戶：負債類，核核算企業(yè)向向銀行或其其他金融機機構借入的的償還期在在1年以上的各各種借款的的借入和償償還情況。。按照貸款單單位和貸款款種類進行行明細核算算。貸方：登記借入的的長期借款款的本金及及預提的利利息；借方：登記歸還的的借款本金金和利息；；期末貸方余余額：尚未償還的的長期借款款本金和利利息。2022/12/3122[例]利達公司1995年1月向銀行借借入五年期期長期借款款500000元，年利率率10%，每年計息息一次，到到期一次還還本付息。。（1）借入款項項時：借：銀行存存款500000貸：長期借借款—本金500000（2）95-98年末計提利利息時：提提4年的利息借：財務費費用（或在在建工程））50000貸：長期借借款—利息調(diào)整50000（3）到期還本本付息時：：借：長期借借款—本金500000長期借款—利息調(diào)整200000財務費用（（或在建工工程）50000貸：銀行存存款7500002022/12/3123第三三節(jié)節(jié)供供應應過過程程業(yè)業(yè)務務產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)準備備的的過過程程購建建固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)購買買原原材材料料2022/12/3124一、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)購購置置業(yè)業(yè)務務的的核核算算（一一））固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的含含義義:是指指同同時時具具有有下下列列兩兩個個特特征征的的有有形形資資產(chǎn)產(chǎn)：：（1）為為生生產(chǎn)產(chǎn)商商品品、、提提供供勞勞務務、、出出租租或或經(jīng)經(jīng)營營管管理理而而持持有有；；（2）使使用用壽壽命命超超過過一一個個會會計計年年度度。。＊使用用壽壽命命，，是是指指企企業(yè)業(yè)使使用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的預預計計期期間間，，或或者者該該固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)所所能能生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品或或提提供供勞勞務務的的數(shù)數(shù)量量。。2022/12/3125（二二））取取得得固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)時時入入賬賬價價值值的的確確定定＊企業(yè)業(yè)購購建建某某項項固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)達達到到可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)前前所所發(fā)發(fā)生生的的一一切切合合理理、、必必要要的的支支出出。。1.外購購固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)：：買價價、、進進口口關關稅稅等等相相關關稅稅費費,以及及為為使使固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)達達到到預預定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)前前發(fā)發(fā)生生的的其其他他支支出出，，如如場場地地整整理理費費、、運運輸輸費費、、裝裝卸卸費費、、安安裝裝費費和和專專業(yè)業(yè)人人員員服服務務費費等等。。(增值值稅稅)2.自行行建建造造固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)：：由建建造造該該項項資資產(chǎn)產(chǎn)達達到到預預定定可可使使用用狀狀態(tài)態(tài)前前所所發(fā)發(fā)生生的的必必要要支支出出構構成成。。2022/12/3126＊購購入入不不需需要要安安裝裝的的生生產(chǎn)產(chǎn)設設備備：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（（買買價價、、運運雜雜費費等等））應交交稅稅費費———應交增值稅貸：銀行存款款（應付賬款款、應付票據(jù)據(jù)）[例]甲企業(yè)于2003年7月9日購入一臺不不需要安裝的的生產(chǎn)設備，，取得的增值值稅專用發(fā)票票上列示：價價款100000元，稅額17000元，另發(fā)生運運輸費800元，包裝費1000元，途中保險險費500元，款項以銀銀行存款支付付；設備已交交付使用。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)102300應交稅費——應交增值稅17000貸：銀行存款款1193002022/12/3127＊購入需要安裝裝的固定資產(chǎn)購買付款時時：借：工程物資資（買價、運雜雜費等）應交稅費—應交增值稅（（進項稅額））貸：銀行存款款（應付賬款款、應付票據(jù)據(jù)）安裝支付安安裝調(diào)試費用用：借：在建工程程貸：工程物資銀行存款安裝調(diào)試完完畢，交付使使用：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：在建工程程2022/12/3128［例］］華聯(lián)聯(lián)實業(yè)業(yè)股份份有限限公司司購入入一臺臺需要要安裝裝的專專用設設備，，發(fā)票票上注注明設設備價價款50000元，應應交增增值稅稅8500元，支支付運運輸費費、保保險費費、包包裝費費等合合計2100元，支支付安安裝費費800元。以以上款款項均均通過過銀行行支付付。1.設備運運抵企企業(yè)，，等待待安裝裝借：工工程物物資52100應交稅稅費——應交增增值稅稅8500貸：銀銀行存存款606002.設備投投入安安裝，，并支支付安安裝費費用借：在在建工工程52900貸：工程物物資52100銀行存存款8003.設備安安裝完完畢，，交付付生產(chǎn)產(chǎn)使用用借：固固定資資產(chǎn)52900貸：在在建工工程529002022/12/3129二、材材料采采購的的核算算＊原材料料是企企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)必必不可可少的的物質(zhì)質(zhì)要素素，是是重要要的勞勞動對對象。。＊原材料料投入入生產(chǎn)產(chǎn)后，，有的的構成成產(chǎn)品品實體體，有有的有有助于于產(chǎn)品品形成成，但但其價價值一一次性性、全全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到到所生生產(chǎn)的的產(chǎn)品品中，，成為為產(chǎn)品品成本本的重重要組組成。。＊企業(yè)的的原材材料包包括：：原料料與主主要材材料、、輔助助材料料、外外購半半成品品、修修理用用備件件、包包裝材材料、、燃料料等。。＊外購原原材料料是企企業(yè)原原材料料最主主要的的來源源。2022/12/3130（一））材料料成本本的構構成外購材材料成成本：：采購價價格進口關關稅和和其他他稅金金運輸費費、裝裝卸費費、保保險費費運輸途途中的的合理理損耗耗入庫前前的挑挑選整整理費費其他可可直接接歸屬屬于存存貨采采購的的費用用2022/12/3131（二））原材材料按按實際際成本本計價價核算算1.賬戶及及其處處理方方法主要賬賬戶在途物物資原材料料應付賬賬款應付票票據(jù)預付賬賬款應交稅稅費2022/12/3132在途物物資已購購入入尚尚未未到到達達或或尚尚未未在在途途物物資資到到達達驗驗收收入庫庫的的物物資資實實際際成成本本入入庫庫的的實實際際成成本本期末末在在途途物物資資按供供應應單單位位設設明明細細賬賬2022/12/3133原材材料料已驗驗收收入入庫庫材材料料發(fā)發(fā)出出（（主主要要是是生生產(chǎn)產(chǎn)領領用用））實際際成成本本原原材材料料實實際際成成本本期末末結(jié)結(jié)存存原原材材料料實際際成成本本明細細賬賬（（材材料料卡卡片片））—按倉倉庫庫、、類類別別、、品品種種、、規(guī)格格設設置置；；根根據(jù)據(jù)收收、、發(fā)發(fā)料料憑憑證證逐逐筆筆登登記記。。2022/12/3134“應付票據(jù)據(jù)”賬戶1.應付票據(jù)據(jù)含義：：應付票據(jù)據(jù)是指企企業(yè)購買買材料、、商品或或接受勞勞務等開開出并承承兌的商商業(yè)匯票票，包括括銀行承承兌匯票票和商業(yè)業(yè)承兌匯匯票。2.設置“應付票據(jù)據(jù)”賬戶戶：負債債類賬戶戶應付票據(jù)據(jù)到期已兌兌付的企企業(yè)業(yè)發(fā)生債債務所開開出商業(yè)匯票票金額承承兌兌的商業(yè)業(yè)匯票金金額已開出承承兌尚未未到期償還的商商業(yè)匯票票應當設置置“應付付票據(jù)備備查簿””，詳細細登記每每一應付付票據(jù)的的詳細資資料2022/12/3135“應付賬款款”：應付賬款款是指企企業(yè)因購購買材料料、商品品和接受受勞務供供應等而而應付給給供應單單位的款款項。設置“應應付賬款款”賬戶戶：負債債類應付賬款款已償還的的發(fā)發(fā)生的的應付應付賬款款賬賬款款企業(yè)尚未未償還的應付款款項該賬戶按按供應單單位設置置明細賬賬戶2022/12/3136預付賬款款登記預付付的款項項收收到物物品時沖沖減和補付的的款項的的預預付賬款款因預付付貨款多余而退退回的款款項期末尚未未收到物物品的預付付賬款2022/12/3137應交稅費費:＊內(nèi)容：：核算企業(yè)業(yè)按照稅稅法規(guī)定定計算應應交納的的各種稅稅費，包包括增值值稅、消消費稅、、營業(yè)稅稅、所得得稅、資資源稅、、土地增增值稅、、城市維維護建設設稅、房房產(chǎn)稅、、土地使使用稅、、車船使使用稅、、教育費費附加、、礦產(chǎn)資資源補償償費，企企業(yè)代扣扣代交的的個人所所得稅。。＊企業(yè)不需需要預計計應交數(shù)數(shù)所交納納的稅金金，如印印花稅、、耕地占占用稅、、契稅、、車輛購購置稅等等不在本本科目核核算。2022/12/3138設置“應交稅費費”賬戶戶：負債債類應交稅費費已交稅費費計計算出的的應交稅費費尚未交的的稅費本科目應應當按照照應交稅稅費的稅稅種進行行明細核核算。應交增值值稅應按按：進項項稅額、、銷項稅稅額、已已交稅金金等設置置專欄進進行明細細核算。。2022/12/31392.購買材料業(yè)務務:(1)購買材料的發(fā)發(fā)票等結(jié)算憑憑證已收到，，根據(jù)具體的的結(jié)算方式賬賬務處理如下下：采購時:借：在途物資資應交稅費—應交增值稅（（進項稅額））貸：銀行存款款、應付賬款款、應付票據(jù)據(jù)材料驗收入庫庫時:借：原材料貸:在途物資2022/12/3140[例5-18]華聯(lián)實業(yè)股份份有限公司購購入一批原材材料，增值稅稅專用發(fā)票上上注明的甲材材料5000千克，單價24元;乙材料2000千克，單價19元;增值率17%。貨款已通過過銀行轉(zhuǎn)賬支付付。借：在途物資資——甲材料120000——乙材料38000應交稅費—應交增值稅（（進項）26860貸：銀行存款款184860[例5-19]華聯(lián)實業(yè)股份份有限公司用用銀行存款支支付7000元購入甲、乙乙材料的外地地運費，按照照材料重量比比重進行分配配。借：在途物資資——甲材料5000——乙材料2000貸：銀行存款款70002022/12/3141上述甲、乙材材料驗收入庫庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料料的實際采購購成本:借：原材料——甲材料125000——乙材料40000貸:在途物資——甲材料125000——乙材料400002022/12/3142[例5-20]華聯(lián)公司從從紅星公司司購材料，，增值稅專專用發(fā)票上上注明丙材材料5000千克，單價價24元;丁材料2000千克，單價價19元;增值率17%，紅星公司司代華聯(lián)公公司墊運費費7000元，發(fā)票賬賬單已到，，但貨款尚未未支付，運費按照照材料重量量比重進行行分配。借：在途物物資——丙材料125000——丁材料40000應交稅費—應交增值稅稅（進項））26860貸：應付賬賬款——紅星公司191860支付前欠價價款:借：應付賬賬款——紅星公司191860貸：銀行存存款1918602022/12/3143[5-21]京聯(lián)公司按按合同規(guī)定定，向供貨貨單位勝利利工廠匯去去預付貨款180000元，后收到到供貨單位位的材料并并補付貨款款，發(fā)票上上貨的價款款為420000元，增值稅稅（稅率17%）71400元，另用現(xiàn)現(xiàn)金支付運運費5000元,企業(yè)預付貨貨款時記：：借：預付賬賬款180000貸：銀行存存款180000企業(yè)收到物物品，并按按發(fā)票賬單單等列明的的金額記：：借：在途物物資425000應交稅費71400貸：預付賬賬款180000庫存現(xiàn)金5000銀行存款3114002022/12/3144[5-23]京聯(lián)公司2001年9月1日用商業(yè)匯匯票向凱成成公司購入入甲材料一一批，價款款100000元，增值稅稅額17000元，材料尚尚未入庫，，該商業(yè)承承兌匯票的的期限為3個月。9月1日采購材料料并開出商業(yè)承兌匯匯票時：借：在途物物資—甲材料100000應交稅費—應交增值稅稅（進項稅稅額）17000貸：應付票票據(jù)—凱成公司11700012月1日商業(yè)承兌匯匯票到期付付款時借：應付票票據(jù)——凱成公司117000貸：銀行存存款1170002022/12/3145（三三））原原材材料料按按計計劃劃成成本本計計價價核核算算1.計劃劃成成本本法法:存貨貨的的收收入入、、發(fā)發(fā)出出和和結(jié)結(jié)余余均均按按照照預預先先制制定定的的計計劃劃成成本本計計價價，，同同時時另另設設““材材料料成成本本差差異異””科科目目，，登登記記實實際際成成本本與與計計劃劃成成本本的的差差額額2.計劃劃成成本本法法的的基基本本核核算算程程序序:＊事事先先制制定定各各種種存存貨貨的的計計劃劃成成本本，，年年度度內(nèi)內(nèi)一一般般不不作作調(diào)調(diào)整整。。＊平平時時收收到到存存貨貨時時，，同同時時記記載載計計劃劃成成本本和和成成本本差差異異＊平平時時發(fā)發(fā)出出存存貨貨，，按按計計劃劃成成本本核核算算＊月月末末，，將將發(fā)發(fā)出出存存貨貨的的計計劃劃成成本本調(diào)調(diào)整整為為實實際際成成本本。。2022/12/31463.賬戶戶設設置置:(1)““物資資采采購購””賬賬戶戶：：核算算采采用用計計劃劃成成本本進進行行材材料料日日常常的的企企業(yè)業(yè)購購入入的的各各種種材材料料的的采采購購成成本本。。借方方：：已已支支付付或或已已承承付付的的材材料料價價款款和和運運雜雜費費等等貸方方:入庫庫時時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的實實際際成成本本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的各各種種原原因因損損失失的的材材料料成成本本借方方余余額額:已購購入入但但尚尚未未入入庫庫的的材材料料的的實實際際成成本本2022/12/3147(2)“材料成成本差差異””賬戶戶：借方：：入庫庫存貨貨的超超支差差異，，出庫庫存貨貨的節(jié)節(jié)約差差異貸方：：入庫庫存貨貨的節(jié)節(jié)約差差異，，出庫庫存貨貨的超超支差差異借方余余額：：庫存存材料料的超超支差差異貸方余余額：：庫存存材料料的節(jié)節(jié)約差差異2022/12/3148(3)“原材料料”賬賬戶：：借方:入庫材材料的的計劃劃成本本貸方:出庫材材料的的計劃劃成本本余額:庫存材材料的的計劃劃成本本2022/12/31494.賬務處處理(1)購進材材料時時：借：物物資采采購（（實際際數(shù)））應交稅稅費—應交增增值稅稅（進進項稅稅額））貸：銀銀行存存款等等(2)入庫時時：結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入入庫材材料成成本差差異借：原原材料料（（計劃劃數(shù)））貸：物物資采采購（（實實際數(shù)數(shù)）差額計計入材材料成成本差差異注意：：也可可以在在月末末匯總總后一一次做做此筆筆分錄錄。2022/12/3150(3)發(fā)出材材料的的處理理按計劃劃成本本轉(zhuǎn)出出借：生生產(chǎn)產(chǎn)成本本制造費費用管理費費用銷售費費用貸：原原材料料2022/12/3151月末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)差差異（（節(jié)約約差反反向分分錄））借：生生產(chǎn)成成本制造費費用管理費費用銷售費費用貸：材材料成成本差差異2022/12/31525.會計核核算[例1]海康公公司本本月購購入入入庫甲甲材料料150公斤@8元，該該材料料計劃劃成本本@7元。當當期領領用甲甲材料料100公斤，，期初初余額額見賬賬戶。。10501050700150707001200材料成成本差差異材料成成本差差異率率=（50+150）/（950+1050）=10%發(fā)出材材料差差異額額=700*10%=70元銀行存存款120070材料采采購原材料料生產(chǎn)成成本等等（期初初)950（期初初）501502022/12/3153[例2]?？倒颈颈驹沦徺徣肴肴霂煲乙也牧狭?00公斤@8元，該該材料料計劃劃成本本@9元。當當期領領用乙乙材料料150公斤，，期初初余額額見賬賬戶。。16001800135020067.513501600材料成成本差差異率率=（50-200）/（1200+1800）=-5%發(fā)出材材料差差異額額=1350*(-5%)=-67.5元材料成成本差差異銀行存存款1600材料采采購原材料料生產(chǎn)成成本等等（期初初)120067.5（期初初）502022/12/3154第四節(jié)節(jié)生生產(chǎn)過過程業(yè)業(yè)務的的核算算生產(chǎn)過過程是是產(chǎn)品品的制制造過過程，，同時時也是是各種種成本本、費費用的的發(fā)生生過程程。會計核核算的的主要要內(nèi)容容為：：各種生生產(chǎn)費費用的的歸集集和分分配；；產(chǎn)成品品成本本和在在產(chǎn)品品成本本的確確定。。本章目目錄2022/12/3155收入和和費用用的會會計確確認基基礎劃分收收益性性支出出和資資本性性支出出費用化化資本化化權責發(fā)發(fā)生制制（一一個月月）配比（（相關關性、、因果果關系系）2022/12/3156一、生產(chǎn)產(chǎn)過程業(yè)業(yè)務概述述管理費用用銷售費用用財務費用用制造費用用直接生產(chǎn)費用用間接生產(chǎn)費用用直接材料料直接人工工生產(chǎn)經(jīng)營費用生產(chǎn)費用用期間費用用產(chǎn)品成成本不計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本，直接計入入當期損損益。（一）費費用分類類2022/12/3157（二）生生產(chǎn)費用用與產(chǎn)品品成本＊生產(chǎn)費用用:企業(yè)在一一定時期期內(nèi)發(fā)生生的各種種生產(chǎn)耗耗費。主要包括括：材料料費用、、工資和和福利費費等薪酬酬、動力費、、折舊費費、修理理費、辦辦公費等等。＊產(chǎn)品成本本:企業(yè)為生生產(chǎn)一定定種類、、一定數(shù)數(shù)量產(chǎn)品品所支出出的各種種生產(chǎn)費費用的總總和。主要包括括：直接材料料直接人工工制造費用用成本項目目2022/12/3158二、產(chǎn)品品成本核核算賬戶戶與程序序（一）賬賬戶設置置1.生產(chǎn)成本本歸集產(chǎn)品品各項生生產(chǎn)費用用，計算算產(chǎn)品成成本。應按照產(chǎn)產(chǎn)品的品品種、類類別、批批別、生生產(chǎn)步驟驟等設置置明細賬賬，按成成本項目目設置專專欄，據(jù)據(jù)以計算算產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本。2.制造費用用歸集和分分配產(chǎn)品品生產(chǎn)的的間接生生產(chǎn)費用用。按車間設設置明細細賬，按按費用項項目設置置專欄。。3.庫存商品品2022/12/3159生產(chǎn)成本本—A制造費用用（二）成成本核算算程序原材料應付職工工薪酬累計折舊舊銀行存款款等生產(chǎn)成本本—B直接材料料一般材料料直接人工工車間管理理人員工工資福利利等人工工費用修理、辦辦公、水水電費等等折舊費制造費用用月末分配配結(jié)轉(zhuǎn)本本月制造造費用庫存商品品入庫產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成成本月初在產(chǎn)品成成本1543262022/12/3160三、產(chǎn)品品成本的的核算（一）材材料費用用的核算算耗用的材材料費用用應按按用途和和領用部部門歸集集計入生產(chǎn)產(chǎn)成本、、制造費費用、管管理費用用等賬戶戶；幾種產(chǎn)品品共同耗耗用的材材料，應應按適當當?shù)姆峙渑浞椒ǎǎㄈ缍~額比例法法）分配配計入各各種產(chǎn)品品成本明明細賬。。根據(jù)領料料憑證匯匯總編制制發(fā)料憑憑證匯總總表等后后分配。。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費用用管理費用用等貸：原材材料2022/12/3161（二）人人工費用用的核算算1.職工新酬酬的內(nèi)容容：職工工資資、獎金金津貼、補補貼福利費工會經(jīng)費費職工教育育經(jīng)費社會保險險費：如如醫(yī)療保保險費、、養(yǎng)老保保險費、、失業(yè)保保險費、、工傷保保險費和和生育保保險費其他2022/12/31622.賬戶設置置“應付職職工薪酬酬”賬戶戶：核算工資資等薪酬酬的支付付與分配配。該賬戶應應按工資資、福利利費等新新酬設置置明細賬賬進行明明細核算算。3.人工費用用的列支支產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工人的的新酬生生產(chǎn)成成本車間管理理、技術術人員的的新酬制制造費用用企業(yè)管理理人員的的新酬管管理費用用2022/12/31634.會計處理理方法月末，分分配職工工新酬借：生產(chǎn)產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品制造費用用管理費用用貸：應付付職工薪薪酬支付工資資等新酬酬時：借：應付付職工薪薪酬貸：銀行行存款/庫存現(xiàn)金金2022/12/3164（三）制制造費用用的核算算1.制造費用用的內(nèi)容容制造費用用是生產(chǎn)產(chǎn)車間為為生產(chǎn)而而發(fā)生的的各種間間接生產(chǎn)產(chǎn)費用。。內(nèi)容包括括：車間間管理與與技術人人員的薪薪酬、車車間的固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費費和修理理費、間間接材料料費、水水電費、、辦公費費、勞動動保護費費，等等等。發(fā)生制造造費用時時,應先通過過“制造造費用””賬戶歸歸集。月末,制造費用用分配結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)計入入“生產(chǎn)產(chǎn)成本””賬戶及及其產(chǎn)品品成本明明細賬內(nèi)內(nèi)的“制制造費用用”項項目。月末，制制造費用用可按生生產(chǎn)工時時、生產(chǎn)產(chǎn)工資等等比例分分配。月末分配配后，制制造費用用賬戶一一般沒有有余額。。2022/12/31652.制造費用的的歸集發(fā)生制造費費用時的處處理方法：：借：制造費費用貸：原材料料應付職工薪薪酬累計折舊銀行存款、、庫存現(xiàn)金金等舉例（P99）。2022/12/31663.制造造費費用用的的分分配配月末末，，匯匯總總本本月月發(fā)發(fā)生生的的制制造造費費用用，，按按一一定定方方法法進進行行分分配配（（如如工工時時比比例例法法）），，通通過過制制造造費費用用分分配配表表進進行行。。制造造費費用用分分配配結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的賬賬務務處處理理：：借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本—甲產(chǎn)產(chǎn)品品—乙產(chǎn)產(chǎn)品品貸：：制制造造費費用用2022/12/3167（四四））完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品與與在在產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本確確定定通過過前前述述步步驟驟的的生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用的的核核算算，，本本月月產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)的的各各項項費費用用已已歸歸集集到到了了生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本總總賬賬及及其其產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本明明細細賬賬中中。。完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本與與在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本之之間間的的計計算算：：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本關系系式式1：按比比例例分分配配，，計計算算產(chǎn)產(chǎn)成成品品成成本本和和在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本先確確定定在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，再再計計算算產(chǎn)產(chǎn)成成品品成成本本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關系式2：

=-關系式2：2022/12/3168結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)成成品品成成本本借：：庫庫存存商商品品———A產(chǎn)品品———B產(chǎn)品品貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———A產(chǎn)品品———B產(chǎn)品品2022/12/3169四、舉例資料：中華工廠200×年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，假假定：月初這兩種產(chǎn)產(chǎn)品均無在產(chǎn)產(chǎn)品；月末，本月投投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入入庫，投產(chǎn)的的B產(chǎn)品都沒有完完工，均為在在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料料和下列12月份發(fā)生的有有關業(yè)務，進進行有關成本本費用的核算算，計算A、B產(chǎn)品成本。2022/12/3170［例1］1日、12日、20日，倉庫分次次發(fā)出材料用用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一一般耗用。月月末匯總后，，A、B兩種產(chǎn)品分別別耗用16270元和7860元，車間一般般耗用3775元，管理部門門耗用450元。借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品16270——B產(chǎn)品7860制造費用3775管理費用450貨：原材料28355［例2］14日開出現(xiàn)金支支票，從銀行行存款中提現(xiàn)現(xiàn)金18000元，準備發(fā)放放工資。借：庫存現(xiàn)金金18000貸：銀行存款款180002022/12/3171［例4］17日，銀行存款款支付辦公費費1800元，其中：車車間辦公費500元，企業(yè)行政政部門辦公費費1300元。借：制造費用用500管理費用1300貸：銀行存款款1800［例5］20日，以銀行存存款預付下一一年度車間財財產(chǎn)保險費6000元借：待攤費用用6000貸：銀行存款款6000借：應付職工工薪酬18000貸：庫存現(xiàn)金金18000［例3］14日，以現(xiàn)金18000元支付職工工工資。2022/12/3172［例6］31日，按用途分分配本月工資資費用，其中中：生產(chǎn)工人工資資12000元制造A產(chǎn)品的工人工工資9500元制造B產(chǎn)品的工人工工資2500元車間管理人員員工資1500元企業(yè)管理人員員工資4500元借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品9500——B產(chǎn)品2500制造費用1500管理費用4500貸：應付職工工薪酬——工資180002022/12/3173［例7］31日，按按工資資14%分配職職工福福利費費，其其中：：生產(chǎn)工工人1680元A產(chǎn)品的的生產(chǎn)產(chǎn)工人人1330元B產(chǎn)品的的生產(chǎn)產(chǎn)工人人350元車間管管理人人員210元企業(yè)行行政管管理人人員630元總計計2520元借：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品1330——B產(chǎn)品350制造費費用210管理費費用630貸：應應付職職工薪薪酬25202022/12/3174［例8］31日，計計提本本月固固定資資產(chǎn)折折舊10000元，其其中車車間固固定資資產(chǎn)折折舊費費6000元，行行政管管理部部門固固定資資產(chǎn)折折舊費費4000元。借：制制造費費用6000管理費費用4000貸：累累計折折舊10000［例9］31日，應應由本本月負負擔的的車間間固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理費2015元。借：制制造費費用2015貸：預預提費費用20152022/12/3175［例10］31日，分分攤應應由本本月負負擔的的車間間財產(chǎn)產(chǎn)保險險費1000元。借：制制造費費用1000貸：待攤費費用1000［例11］31日，預預提本本月銀銀行短短期借借款利利息1200元。借：財財務費費用1200貸：應應付利利息12002022/12/3176［例12］31日，分配（（按生產(chǎn)工工資比例分分配）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本月發(fā)生生的制造費費用總額15000元。本月制造費費用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000+（9）2015+（10）1000=15000借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品11875——B產(chǎn)品3125貸：制造費費用15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A產(chǎn)品應分攤攤的制造費費用=9500×1.25=11875（元）B產(chǎn)品應分攤攤的制造費費用=2500×1.25=3125（元）制造費用的的分配，一一般通過制制造費用分分配表進行行，并以此此作為記賬賬的依據(jù)。。2022/12/31770×年憑證摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用1231材料費用7860工資費用2500福利費用350制造費用3125本月合計78602850312513835月末余額78602850312513835生產(chǎn)成本明明細分類賬賬產(chǎn)品品種：：B產(chǎn)品2022/12/3178產(chǎn)成品成本本匯總表成本項目A產(chǎn)成品(元)總成本（100件）單位成本直接材料16270162.70直接人工10830108.30制造費用11875118.75合計38975389.75借：庫存商商品——A產(chǎn)品38975貸：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品38975本章目錄2022/12/3179某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙兩兩種產(chǎn)品，，甲產(chǎn)品的期期初在產(chǎn)品品成本為8000元，本月發(fā)發(fā)生的材料料費用為42000元，月末在在產(chǎn)品成本本為5200元，完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為為500件；乙產(chǎn)品沒有有期初在產(chǎn)產(chǎn)品，本月月發(fā)生的材材料費用為為34800元，月末沒沒有在產(chǎn)品品，完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為為300件；甲、乙產(chǎn)品品共發(fā)生生生產(chǎn)工人工工資12000元(按生產(chǎn)工時時進行分配配，其中，，甲產(chǎn)品的的生產(chǎn)工時時為6000，乙產(chǎn)品的的生產(chǎn)工時時為4000)，共發(fā)生制造造費用6000元(按生產(chǎn)工人人工資比例例分配)要求：計算算甲、乙完完工產(chǎn)品的的總成本和和單位成本本。2022/12/3180生產(chǎn)工人工工資分配率率=12000÷（6000+4000）=1.2（元/生產(chǎn)工時））甲產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工人工資資=6000×1.2=7200乙產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工人工資資=4000×1.2=4800制造費用分分配率=6000÷÷（7200+4800）=0.5甲產(chǎn)品應應負擔的的制造費費用=7200×0.5=3600乙產(chǎn)品應應負擔的的制造費費用=4800×0.5=24002022/12/3181期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關系式2：+

=-關系式2：甲產(chǎn)品本期生產(chǎn)產(chǎn)費用發(fā)發(fā)生額=材料費用用+生產(chǎn)工人人工資+分配的制制造費用用=42000+7200+3600=52800甲產(chǎn)品本本期完工工產(chǎn)品總總成本=8000+52800–5200=55600甲完工產(chǎn)產(chǎn)品的單單位成本本=55600÷500=111.2（元）2022/12/3182乙產(chǎn)品本期生產(chǎn)產(chǎn)費用發(fā)發(fā)生額=材料費用用+生產(chǎn)工人人工資+分配的制制造費用用=34800+4800+2400=42000乙產(chǎn)品本本期完工工產(chǎn)品總總成本=0+42000-0=42000乙完工產(chǎn)產(chǎn)品的單單位成本本=42000÷300=140（元）2022/12/3183課堂練習習：編制制以下業(yè)業(yè)務的會會計分錄錄：(1)購入甲材材料200噸，每噸噸單價為為1800元，增值稅稅稅率為17％，貨款款已以銀銀行存款款支付，，甲材料料已驗收收人庫。。(2)以銀行存存款支付付上述甲甲材料運運雜費2000元。(3)結(jié)轉(zhuǎn)甲材材料的實實際成本本。(4)生產(chǎn)A產(chǎn)品領用用甲材料料180噸(已知甲材材料的期期初余額額為100500元，計50噸。發(fā)出出材料成成本采用用加權平平均法計計價。））2022/12/3184(5)本月份應付職職工工資情況況如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人人工資20000元車間技術人員員工資2000元廠部管理人員員工資3000元(6)按工資總額的的14％計提職工福福利費。(7)采購員報銷差差旅費580元，原來預支支600元，余額已收收到。(8)結(jié)轉(zhuǎn)本月份發(fā)發(fā)生的制造費費用1l320元。(9)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工工A產(chǎn)品的制造成成本490000元。2022/12/3185項目

lO月份

11月份

直接材料

直接人工

制造費用

期初在產(chǎn)品

期末在產(chǎn)品

期初庫存產(chǎn)成品

期末庫存產(chǎn)成品

銷售收入

銷售成本

銷售毛利

10000150001000①30005500700030000②7000

3000750013500③3007000④⑤270002000A公司有關生產(chǎn)產(chǎn)和銷售的資資料如下(單位：元)：要求：計算①①②③④⑤的的數(shù)值，并列列出計算式。。2022/12/3186第五節(jié)銷銷售過程業(yè)業(yè)務核算銷售過程是產(chǎn)產(chǎn)品價值的實實現(xiàn)過程。應掌握下列主主要內(nèi)容:銷售收入的核核算銷售成本的計計算與結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附附加的核算本章目錄2022/12/3187一、賬戶設設置主要賬戶:主營業(yè)務收收入主營業(yè)務成成本其他業(yè)務收收入其他業(yè)務成成本營業(yè)稅金及及附加2022/12/3188賬務處理流流程主營業(yè)務收收入其他業(yè)務收收入應交稅費預收賬款應收賬款應收票據(jù)銀行存款售價銷項稅額庫存商品等等主營業(yè)務成成本其他業(yè)務成成本營業(yè)稅金及附加應交稅費銀行存款等銷售費用本年利潤費用收入差額為利潤潤或虧損2022/12/3189二、主營業(yè)業(yè)務的核算算（一）銷售售商品收入入確認和計計量要求（（金額、時時間）1.銷售商品收收入的確認認條件（同同時滿足））：企業(yè)已將商商品所有權權上的主要要風險和報酬酬轉(zhuǎn)移給購貨貨方；企業(yè)既沒有有保留通常常與所有權權相聯(lián)系的的繼續(xù)管理理權，也沒沒有對已售售出的商品品實施有效效控制；收入的金額額能夠可靠靠計量；相關的經(jīng)濟濟利益很可可能(概率超過50%)流入企業(yè)；；相關的已發(fā)發(fā)生或?qū)l(fā)發(fā)生的成本本能夠可靠靠計量。2022/12/31902.收入入的的金金額額計計量量要要求求：：企業(yè)業(yè)銷銷售售商商品品滿滿足足收收入入確確認認條條件件時時，，應應當當按按照照已已收收或或應應收收合合同同或或協(xié)協(xié)議議價價款款的的公公允允價價值值確確定定銷銷售售商商品品收收入入金金額額。。從購購貨貨方方已已收收或或應應收收的的合合同同或或協(xié)協(xié)議議價價款款，，通通常常為為公公允允價價值值。。某些些情情況況下下，，合合同同或或協(xié)協(xié)議議明明確確規(guī)規(guī)定定銷銷售售商商品品需需要要延延期期收收取取價價款款，，如如分分期期收收款款銷銷售售商商品品，，實實質(zhì)質(zhì)上上具具有有融融資資性性質(zhì)質(zhì)的的，，應應當當按按照照應應收收的的合合同同或或協(xié)協(xié)議議價價款款的的現(xiàn)現(xiàn)值值確確定定其其公公允允價價值值。。應應收收的的合合同同或或協(xié)協(xié)議議價價款款與與其其公公允允價價值值之之間間的的差差額額，，應應當當在在合合同同或或協(xié)協(xié)議議期期間間內(nèi)內(nèi)，，按按照照應應收收款款項項的的攤攤余余成成本本和和實實際際利利率率計計算算確確定定的的攤攤銷銷金金額額，，沖沖減減財務務費費用用。2022/12/3191（二二））商商品品銷銷售售的的核核算算主營營業(yè)業(yè)務務收收入入核核算算的的賬賬務務處處理理：：＊取取得得主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入：：借：：銀銀行行存存款款（（應應收收票票據(jù)據(jù)、、應應收收賬賬款款））貸：：主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入應交交稅稅費費-應交交增增值值稅稅＊結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)主主營營業(yè)業(yè)務務的的生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本：：借：：主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本貸：：庫庫存存商商品品2022/12/3192＊計計算算營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加：：包包括括營業(yè)業(yè)稅稅、、消消費費稅稅、、資資源源稅稅、、城城建建稅稅以以及及教教育育費費附附加加等等。。借：：營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加貸：：應應交交稅稅費費-應交交消消費費稅稅（（營營業(yè)業(yè)稅稅等等））以上上三三項項期期末末一一次次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””賬賬戶戶，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后后無無余余額額舉例例：：P1082022/12/3193[例]2000年3月10日，華聯(lián)聯(lián)實業(yè)股股份有限限公司向向乙公司司銷售A產(chǎn)品。合合同約定定銷售價價150000元，增值值稅25500元,貨款尚未未收到。。＊3月10日確認主主營業(yè)務務收入：：借：應收收賬款175500貸：主營營業(yè)務收收入150000應交稅費費-應交增值值稅255002022/12/3194＊A產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本120000元，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)主營業(yè)業(yè)務的生生產(chǎn)成本本：借：主營營業(yè)務成成本120000貸：庫存存商品120000＊按售價價的10%計算消費稅:借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加15000貸：應交交稅費-應交消費費稅150002022/12/3195三、其其他業(yè)業(yè)務收收支的的核算算（一））內(nèi)容容:主要是是附營營業(yè)務務。出售材材料出租收收入(包裝物物、固固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)）2022/12/3196（二））核算算材料銷銷售收收入、、出租租資產(chǎn)產(chǎn)收入入、技技術轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收收入1.取得其其他業(yè)業(yè)務收收入：：借：銀銀行存存款貸：其其他業(yè)業(yè)務收收入應交稅稅費—應交增增值稅稅2.發(fā)生（（結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)）其其他業(yè)業(yè)務成成本：：借：其其他業(yè)業(yè)務成成本貸：原原材料料例題P1132022/12/3197[例）某某公司司銷售售不需需用的的材料料價款款60000元，增增值稅稅10200元，材材料成成本50000元，款款項已已收存存銀行行。借：銀銀行存存款70200貸：其其他業(yè)業(yè)務收收入60000應交稅稅費—應交增增值稅稅10200結(jié)轉(zhuǎn)材材料成成本借：其其他業(yè)業(yè)務成成本50000貸：原原材料料500002022/12/3198四、銷銷售過過程核核算舉舉例[資料]中華工工廠200×年12月發(fā)生生如下下銷售售業(yè)務務：［1］10日，向向萬方方公司司銷售售A產(chǎn)品50件，產(chǎn)產(chǎn)品已已經(jīng)發(fā)發(fā)出，，每件件售價價750元，增增值稅稅稅額額6375元，貨貨款43875元已存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款43875貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入37500應交稅稅費——應應交增增值稅稅63752022/12/3199［2］15日，向向長宏宏工廠廠銷售售A產(chǎn)品30件，產(chǎn)產(chǎn)品已已經(jīng)發(fā)發(fā)出，，每件件售價價750元，增值稅稅稅額3825元，貨款26325元尚未收到到。借：應收賬賬款26325貸：主營業(yè)業(yè)務收入22500應交稅費——應交增值稅稅38252022/12/31100[3]18日，根據(jù)合合同預收三三星工廠5000元貨款存入入銀行。借：銀行存存款5000貸：預收賬賬款5000[4]28日，向三星星工廠銷售售A產(chǎn)品12件，產(chǎn)品已已經(jīng)發(fā)出，，每件售價價750元，貨款共共計9000元，增值稅稅稅率17%。借：預收賬賬款10530貸：主營業(yè)業(yè)務收入9000應交稅費——應交增值稅稅1530[5]收到三星工工廠補付貨貨款借：銀行存存款5530貸：預收賬賬款55302022/12/31101［7］31日，結(jié)轉(zhuǎn)上上述銷售A產(chǎn)品92件的實際生生產(chǎn)成本35857元。借：主營業(yè)業(yè)務成本35857貸：庫存商商品35857［6］31日，按10%的稅率結(jié)算算本月銷售售A產(chǎn)品應繳納納的銷售稅稅金。借：營業(yè)稅稅金及附加加6900貸：應交稅稅費6900本章目錄2022/12/31102第六六節(jié)節(jié)期期間間費費用用、、投投資資收收益益、、營業(yè)業(yè)外外收收支支及及所所得得稅稅的的核核算算一、、期期間間費費用用的的核核算算（一一））期期間間費費